Aporte a ESSALUD (9%), EPS (crédito del 2.25%) y SCTR Salud y Pensión: guía completa para planillas en Perú

ESSALUD, EPS y SCTR: tres obligaciones clave en la gestión de planillas

En la administración laboral peruana, pocos temas generan tantas dudas como el aporte a ESSALUD del 9%, la contratación de una Entidad Prestadora de Salud (EPS) con acceso al crédito contra ESSALUD de hasta 2.25%, y la obligación de contratar el Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo (SCTR) en sus coberturas de Salud y Pensión. Aunque los tres conceptos están vinculados a la protección del trabajador, tienen naturaleza, finalidad y reglas distintas.

Desde la perspectiva de auditoría de planillas y cumplimiento laboral, una mala aplicación de estos conceptos puede generar contingencias importantes: reparos en fiscalizaciones, pagos omitidos, multas administrativas e incluso exposición frente a accidentes de trabajo o enfermedades profesionales.

En este artículo desarrollamos de forma práctica y técnica cómo funcionan estas obligaciones en Perú, qué base legal las sustenta, cómo se calculan y qué errores suelen cometer las empresas.

¿Qué es el aporte a ESSALUD del 9%?

El Seguro Social de Salud (ESSALUD) se financia, entre otros conceptos, con el aporte que realiza el empleador respecto de sus trabajadores. En términos generales, el empleador debe aportar el 9% de la remuneración asegurable de cada trabajador.

La base legal principal se encuentra en la Ley N.° 26790, Ley de Modernización de la Seguridad Social en Salud. De manera específica, el artículo 6 establece la contribución a cargo de la entidad empleadora para el régimen contributivo de la seguridad social en salud.

En la práctica, esto significa que la empresa asume un costo adicional sobre la planilla, sin descontarlo al trabajador. Es decir, el 9% no se retiene del sueldo del trabajador; es una obligación patronal.

Base de cálculo del aporte a ESSALUD

El aporte se determina aplicando el 9% sobre la remuneración asegurable del trabajador. Como regla general, se consideran los conceptos remunerativos conforme al marco laboral peruano. Además, debe respetarse la remuneración mínima asegurable, que no puede ser inferior a la Remuneración Mínima Vital (RMV), salvo supuestos especiales previstos por norma.

Por ejemplo, si un trabajador percibe una remuneración mensual de S/ 2,500, el aporte a ESSALUD será:

S/ 2,500 x 9% = S/ 225

Si el trabajador labora a tiempo parcial pero corresponde aplicar la base mínima asegurable según la normativa vigente, la empresa debe revisar si el aporte se calcula sobre la RMV y no sobre la remuneración efectivamente pagada. Este es un punto frecuente de observación en revisiones de planillas.

¿Quién paga ESSALUD?

El obligado es el empleador. Esto incluye a empresas privadas, asociaciones, fundaciones, ONGs, cooperativas y demás entidades que mantengan trabajadores en planilla bajo relación de dependencia.

En auditorías laborales a ONGs y entidades sin fines de lucro en Perú, es común encontrar el error de asumir que por su naturaleza institucional tienen un tratamiento distinto. Sin embargo, si existe vínculo laboral, existe obligación de aportar a ESSALUD, salvo regímenes especiales expresamente regulados.

¿Qué es una EPS y cómo funciona el crédito del 2.25%?

Una Entidad Prestadora de Salud (EPS) es una empresa que brinda cobertura de atención de salud a los trabajadores, complementando la cobertura de ESSALUD. Su uso suele estar asociado a planes de salud empresariales que buscan ofrecer una atención más rápida o con clínicas privadas afiliadas.

La contratación de una EPS no elimina el aporte a ESSALUD. Lo que permite la ley es un crédito contra el aporte a ESSALUD, con un límite de 2.25% de la remuneración asegurable, siempre que se cumplan las condiciones legales aplicables.

La base legal también se encuentra en la Ley N.° 26790, Ley de Modernización de la Seguridad Social en Salud, así como en su reglamentación complementaria. En términos prácticos, el empleador sigue obligado al 9%, pero puede aplicar un crédito por el costo del plan EPS hasta el tope permitido.

¿El crédito EPS siempre es 2.25%?

No necesariamente. El 2.25% es el límite máximo del crédito. Si el costo del plan EPS asumido por el empleador es menor, el crédito aplicable será el costo real dentro del límite legal. Si el costo es mayor, el exceso lo asume el empleador sin derecho a crédito adicional.

En otras palabras:

• ESSALUD mantiene su tasa general de 9%.
• El empleador puede usar como crédito el costo del plan EPS, hasta un máximo de 2.25% de la remuneración asegurable.
• El aporte neto a ESSALUD puede reducirse, pero no desaparece.

Ejemplo práctico: ESSALUD con EPS

Una empresa de servicios en Lima tiene un trabajador con remuneración mensual de S/ 4,000. La empresa ha contratado una EPS y el costo del plan que genera derecho a crédito equivale a 2.25%.

Cálculo:

• Aporte ESSALUD bruto: S/ 4,000 x 9% = S/ 360
• Crédito EPS máximo: S/ 4,000 x 2.25% = S/ 90
• Aporte neto a ESSALUD: S/ 360 - S/ 90 = S/ 270

Adicionalmente, la empresa asume el costo del plan EPS según el contrato suscrito.

Si el costo real del plan que da derecho a crédito fuera solo S/ 70, entonces el crédito aplicable sería S/ 70 y no S/ 90.

ESSALUD vs EPS: diferencias principales

¿Qué es el SCTR Salud y Pensión?

El Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo (SCTR) es un seguro obligatorio para trabajadores que realizan actividades de riesgo. Este seguro otorga cobertura adicional frente a accidentes de trabajo y enfermedades profesionales.

El SCTR tiene dos componentes:

• SCTR Salud: cobertura de atención médica, rehabilitación y prestaciones de salud derivadas del siniestro.
• SCTR Pensión: cobertura de invalidez, sobrevivencia y gastos de sepelio, según corresponda.

Su base legal principal se encuentra en la Ley N.° 26790, Ley de Modernización de la Seguridad Social en Salud, específicamente en el artículo 19, que regula el seguro complementario para labores de riesgo. La determinación de actividades comprendidas y reglas operativas se desarrolla en normas reglamentarias complementarias.

¿Quiénes están obligados a contratar SCTR?

Están obligados los empleadores cuyas actividades se encuentran dentro del listado de actividades de alto riesgo aprobadas por la normativa peruana. Entre los sectores más frecuentes se encuentran:

• Construcción
• Industria manufacturera con procesos peligrosos
• Minería
• Electricidad
• Transporte de ciertos materiales
• Actividades de saneamiento o manejo de residuos en determinados supuestos

No basta con revisar el rubro general de la empresa. En la práctica, debe evaluarse la actividad efectivamente realizada por el trabajador y el nivel de exposición al riesgo. En auditorías, este análisis es crucial porque muchas empresas creen que solo por no ser mineras o constructoras no tienen obligación, cuando en realidad ciertas operaciones específicas sí pueden generar la exigencia del SCTR.

SCTR Salud y SCTR Pensión: ambos son obligatorios

Un error muy común es contratar solo una de las coberturas. Si la actividad está comprendida en el régimen de riesgo, el empleador debe asegurar tanto SCTR Salud como SCTR Pensión. Contratar solo una parte deja a la empresa expuesta a contingencias severas frente a un accidente laboral.

Además, el costo del SCTR es asumido por el empleador y no puede trasladarse al trabajador.

Diferencias entre ESSALUD, EPS y SCTR

Aspectos contables y de auditoría que las empresas no deben descuidar

Desde una perspectiva de control interno y auditoría, la empresa debe implementar procedimientos claros para sustentar el correcto registro de estas obligaciones.

1. Conciliación mensual de planillas

El área de recursos humanos o planillas debe conciliar mensualmente:

• Remuneración asegurable
• Aporte a ESSALUD
• Crédito EPS aplicado
• Trabajadores afectos a SCTR
• Recibos o pólizas vigentes de SCTR Salud y Pensión

La ausencia de conciliaciones suele originar diferencias entre lo declarado, lo pagado y lo efectivamente contratado.

2. Evaluación de actividades de riesgo

No basta con tener una póliza general. La empresa debe identificar qué puestos están expuestos a actividades comprendidas en el régimen de riesgo. Esto es especialmente importante en empresas con operaciones mixtas, por ejemplo:

• Una ONG que ejecuta proyectos de infraestructura rural
• Una empresa comercial que además realiza labores de instalación técnica en campo
• Una manufacturera que terceriza parte del proceso, pero mantiene personal operativo propio

3. Sustento del crédito EPS

El crédito EPS debe estar debidamente documentado. En una revisión de cumplimiento, la empresa debería poder exhibir:

• Contrato con la EPS
• Relación de trabajadores afiliados
• Evidencia del costo asumido por el empleador
• Cálculo del crédito dentro del límite de 2.25%

4. Reconocimiento contable

Contablemente, estos conceptos forman parte de las cargas laborales y deben reconocerse adecuadamente en el periodo en que se devengan. Aunque la casuística puede variar según la entidad, la revisión debe considerar el marco de presentación aplicable. Si la empresa prepara estados financieros bajo NIIF, la evaluación de provisiones, gastos y revelaciones debe ser consistente con la sustancia económica de la obligación.

En contextos de auditoría financiera, también puede ser relevante la NIA 250 - Consideración de las disposiciones legales y reglamentarias en la auditoría de estados financieros, ya que el incumplimiento de obligaciones laborales y de seguridad social puede tener efecto material en los estados financieros.

Asimismo, la evaluación de riesgos de incorrección material debe considerar la NIA 315 - Identificación y valoración de los riesgos de incorrección material mediante el conocimiento de la entidad y de su entorno, particularmente cuando la empresa opera en sectores con alto componente laboral o de riesgo ocupacional.

Ejemplo práctico: empresa constructora en Perú

Una empresa constructora en Trujillo tiene 20 trabajadores en obra. Uno de ellos percibe una remuneración mensual de S/ 3,200. La empresa además ha contratado una EPS para personal administrativo, pero no para todos los obreros.

Para el trabajador de obra:

• Aporte a ESSALUD: S/ 3,200 x 9% = S/ 288
• Si no está afiliado a EPS: no existe crédito
• Debe contar con SCTR Salud y SCTR Pensión por tratarse de actividad de riesgo

Si la empresa omitiera contratar el SCTR y el trabajador sufriera un accidente en obra, podría enfrentar no solo el costo económico del siniestro, sino además contingencias administrativas, civiles y laborales.

Para un trabajador administrativo afiliado a EPS con remuneración de S/ 3,200:

• ESSALUD bruto: S/ 3,200 x 9% = S/ 288
• Crédito EPS máximo: S/ 3,200 x 2.25% = S/ 72
• ESSALUD neto: S/ 216

Si este trabajador no realiza actividad de riesgo, en principio no correspondería SCTR, salvo que por la naturaleza real de sus funciones sí exista exposición comprendida en la norma.

Ejemplo práctico: ONG que ejecuta proyectos en zonas rurales

Una ONG con sede en Lima ejecuta proyectos de agua y saneamiento en comunidades rurales de Cajamarca. Tiene personal administrativo en oficina y técnicos de campo que supervisan instalaciones.

En muchas organizaciones de este tipo se asume erróneamente que, por ser una entidad sin fines de lucro, no existen las mismas exigencias laborales que en una empresa comercial. Esto es incorrecto.

Escenario:

• Coordinador administrativo: remuneración de S/ 4,500
• Técnico de campo: remuneración de S/ 3,800

Coordinador administrativo:

• ESSALUD: S/ 4,500 x 9% = S/ 405
• Si tiene EPS, podría existir crédito hasta S/ 101.25

Técnico de campo:

• ESSALUD: S/ 3,800 x 9% = S/ 342
• Debe evaluarse si las labores de supervisión e intervención en campo califican para SCTR, según la actividad efectivamente desarrollada y el nivel de riesgo

Este tipo de evaluación debe documentarse, ya que en una fiscalización la autoridad revisará la realidad de las operaciones y no solo la denominación del puesto.

Errores frecuentes en ESSALUD, EPS y SCTR

Aplicar mal la base de cálculo

Uno de los errores más comunes es excluir conceptos remunerativos que sí integran la base de aportación o no revisar la remuneración mínima asegurable cuando corresponde.

Creer que la EPS reemplaza a ESSALUD

La EPS no sustituye totalmente a ESSALUD. Solo permite un crédito dentro del límite legal. La empresa sigue teniendo obligación de aporte.

Tomar el 2.25% como descuento automático

El crédito no opera de manera irrestricta. Debe estar sustentado en el costo real del plan y dentro del tope permitido.

No contratar una de las dos coberturas del SCTR

Contratar solo SCTR Salud o solo SCTR Pensión deja un incumplimiento parcial, pero material.

No actualizar la evaluación de riesgo

Las actividades de la empresa pueden cambiar. Un puesto inicialmente administrativo puede pasar a realizar trabajo de campo o supervisión operativa, generando obligación de SCTR.

Recomendaciones para una correcta gestión en planillas

1. Revise mensualmente la base remunerativa sobre la que calcula ESSALUD.
2. Valide documentalmente el crédito EPS y su límite de 2.25%.
3. Mapee puestos y actividades de riesgo para determinar la obligación de SCTR.
4. Verifique la vigencia de pólizas de SCTR Salud y SCTR Pensión.
5. Implemente controles internos entre recursos humanos, contabilidad y seguridad y salud en el trabajo.
6. Realice auditorías laborales preventivas para detectar contingencias antes de una fiscalización o de un accidente.

Conclusión

El aporte a ESSALUD del 9%, la eventual aplicación del crédito por EPS de hasta 2.25% y la contratación obligatoria del SCTR Salud y Pensión cuando existen actividades de riesgo son componentes esenciales del cumplimiento laboral en Perú. Aunque suelen tratarse como temas operativos de planillas, en realidad tienen impacto financiero, tributario, legal y de control interno.

Una empresa que calcula mal ESSALUD, aplica indebidamente el crédito EPS o no asegura correctamente a su personal con SCTR puede exponerse a reparos significativos y a contingencias de alto costo. Por ello, la recomendación es revisar estos conceptos de manera integral, con sustento documental y enfoque preventivo.

Si su empresa, ONG o institución necesita una revisión especializada de planillas, cumplimiento laboral o auditoría preventiva sobre ESSALUD, EPS y SCTR, puede escribirnos a auditor@carloslingan.pe.