Participación de los Trabajadores en las Utilidades de la Empresa: porcentajes por sector (5%, 8% y 10%), cálculo por días y remuneraciones

Participación de los trabajadores en las utilidades: qué es y por qué importa

La participación de los trabajadores en las utilidades es un beneficio laboral mediante el cual determinadas empresas en el Perú deben distribuir una parte de su renta anual entre sus trabajadores. Este derecho tiene sustento constitucional y legal, y constituye una obligación relevante dentro de la gestión de planillas, cierre contable y cumplimiento laboral.

Para las empresas, una correcta determinación de utilidades evita contingencias con SUNAFIL, reclamos de trabajadores, errores en la provisión contable y distorsiones en el cálculo del impuesto a la renta. Para los trabajadores, representa un ingreso adicional importante, especialmente en sectores con alta rentabilidad.

En este artículo explicamos de forma práctica qué empresas están obligadas, qué porcentaje corresponde según el sector, cómo se calcula por días laborados y remuneraciones percibidas, y cuáles son los principales criterios que deben revisar las áreas de contabilidad, recursos humanos y auditoría.

Base legal aplicable en el Perú

La participación en las utilidades se encuentra regulada principalmente por las siguientes normas:

• Constitución Política del Perú, artículo 29: reconoce el derecho de los trabajadores a participar en las utilidades de la empresa.
• Decreto Legislativo N.° 892: regula el derecho de los trabajadores a participar en las utilidades de las empresas que desarrollan actividades generadoras de rentas de tercera categoría.
• Decreto Supremo N.° 009-98-TR: Reglamento para la aplicación del derecho de participación en las utilidades.
• Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por Decreto Supremo N.° 179-2004-EF, en lo referido a la determinación de la renta neta imponible de tercera categoría.

Desde la perspectiva de control interno y auditoría, también es útil considerar criterios de documentación, estimaciones y provisiones consistentes con las NIIF y con procedimientos de auditoría bajo las NIAs, por ejemplo:

• NIC 19 – Beneficios a los Empleados.
• NIC 37 – Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes.
• NIA 315 – Identificación y valoración de los riesgos de incorrección material mediante el conocimiento de la entidad y de su entorno.
• NIA 330 – Respuestas del auditor a los riesgos valorados.

¿Qué empresas están obligadas a distribuir utilidades?

No todas las empresas deben repartir utilidades. De manera general, están obligadas aquellas que cumplen simultáneamente con las siguientes condiciones:

1. Generan rentas de tercera categoría.
2. Tienen más de 20 trabajadores en promedio o según el criterio aplicable del ejercicio.
3. Han obtenido renta anual imponible en el ejercicio.

Es importante precisar que la obligación no nace por tener utilidad contable, sino por contar con renta imponible tributaria luego de aplicar las reglas del Impuesto a la Renta. En la práctica, una empresa puede mostrar ganancia en sus estados financieros, pero no tener base para reparto si tributariamente no existe renta imponible.

¿Qué trabajadores participan?

Participan, en principio, los trabajadores sujetos al régimen laboral de la actividad privada que hayan laborado durante el ejercicio, incluso si ya cesaron al momento del pago. El beneficio alcanza tanto a trabajadores con contrato a plazo indeterminado como a plazo fijo, siempre que exista vínculo laboral comprendido en el régimen aplicable.

No corresponde este beneficio a quienes prestan servicios independientes mediante recibos por honorarios, ni a empresas que no cumplan con los requisitos legales antes indicados.

Porcentajes de utilidades por sector: 5%, 8% y 10%

Uno de los puntos más consultados por empleadores y trabajadores es el porcentaje de utilidades que corresponde según la actividad de la empresa. El Decreto Legislativo N.° 892 establece porcentajes diferenciados por sector económico.

Tabla de porcentajes de participación en utilidades

La correcta clasificación del sector es clave. Un error frecuente en auditorías laborales consiste en asignar el porcentaje en función del objeto social inscrito en SUNARP, cuando en realidad debe analizarse la actividad principal efectivamente desarrollada y la que genera la mayor parte de los ingresos.

Ejemplo práctico

Una empresa ubicada en Lima se dedica a la fabricación de envases plásticos y obtiene la mayor parte de sus ingresos por producción y venta de dichos bienes. Aunque también realiza ventas menores de mercadería adquirida a terceros, su actividad principal es industrial. En ese caso, el porcentaje aplicable de utilidades será 10%.

En cambio, si una empresa de Arequipa se dedica principalmente a la comercialización de productos de ferretería sin proceso productivo relevante, correspondería aplicar el porcentaje de 8% por actividad comercial.

¿Sobre qué base se calcula la utilidad a repartir?

La participación se calcula sobre la renta anual antes de impuestos o, más precisamente en términos prácticos, sobre la renta imponible determinada conforme a la normativa del Impuesto a la Renta. No se trata de aplicar el porcentaje sobre las ventas ni sobre la utilidad neta contable sin ajustes.

Por ello, antes de calcular utilidades, la empresa debe haber concluido adecuadamente su cierre tributario, considerando adiciones, deducciones, reparos y compensaciones permitidas por ley.

Ejemplo práctico

Una empresa comercial tiene al cierre del ejercicio una utilidad contable de S/ 850,000. Sin embargo, luego de los ajustes tributarios, su renta imponible asciende a S/ 780,000. Si la empresa pertenece al sector comercio, el porcentaje aplicable será 8%.

Entonces, el monto total a distribuir por utilidades será:

S/ 780,000 × 8% = S/ 62,400

Ese monto total no se reparte en partes iguales. La ley dispone una distribución en dos mitades: una según días laborados y otra según remuneraciones percibidas.

¿Cómo se distribuyen las utilidades? Regla del 50% y 50%

La distribución de utilidades se realiza en dos tramos:

• 50% en función de los días real y efectivamente laborados por cada trabajador durante el ejercicio.
• 50% en función de las remuneraciones percibidas por cada trabajador durante el ejercicio.

Este esquema busca equilibrar dos variables: el tiempo de prestación de servicios y el nivel remunerativo del trabajador.

Resumen de la fórmula general

Cálculo de utilidades por días laborados

Para distribuir el primer 50%, se suman todos los días laborados computables por los trabajadores que participan en el reparto. Luego se divide el monto asignado a este tramo entre el total de días, obteniendo un valor por día. Finalmente, ese valor se multiplica por los días laborados por cada trabajador.

Fórmula

Valor por día = 50% del monto total de utilidades ÷ total de días laborados computables

Utilidad por días de cada trabajador = valor por día × días laborados del trabajador

¿Qué se entiende por días laborados?

En términos generales, se consideran los días en que el trabajador cumplió efectivamente su jornada, así como aquellos que por mandato legal se consideran asistidos para todo efecto laboral. Aquí es importante revisar caso por caso, porque no todas las ausencias tienen el mismo tratamiento.

En una revisión de planillas, conviene validar que el área de recursos humanos haya sustentado adecuadamente:

• Días efectivamente trabajados.
• Descansos con goce reconocidos por ley.
• Descanso vacacional.
• Subsidios y suspensiones, según el tratamiento normativo aplicable.

Dado que la casuística puede variar, se recomienda documentar el criterio utilizado y mantener trazabilidad entre control de asistencia, boletas, T-Registro y papeles de trabajo del cálculo.

Ejemplo práctico

Una empresa industrial debe repartir S/ 120,000 de utilidades. El 50% por días equivale a S/ 60,000. El total de días laborados computables de todos los trabajadores es 12,000 días.

Entonces:

Valor por día = S/ 60,000 ÷ 12,000 = S/ 5 por día

Si un trabajador laboró 280 días durante el ejercicio, le corresponderá por este tramo:

S/ 5 × 280 = S/ 1,400

Cálculo de utilidades por remuneraciones percibidas

El segundo 50% se distribuye según las remuneraciones computables percibidas por cada trabajador en el ejercicio. Para ello, se suma el total de remuneraciones computables de todos los trabajadores y se determina un factor de distribución.

Fórmula

Factor por remuneración = 50% del monto total de utilidades ÷ total de remuneraciones computables

Utilidad por remuneración de cada trabajador = factor × remuneración computable anual del trabajador

¿Qué remuneraciones se consideran?

Como regla práctica, se consideran las remuneraciones que tienen carácter remunerativo conforme a la legislación laboral. En una auditoría de planillas, es indispensable distinguir entre conceptos remunerativos y no remunerativos, ya que un error en esta clasificación altera el reparto.

Por ejemplo, suele revisarse si se han incluido correctamente conceptos como:

• Sueldo básico.
• Asignación familiar, cuando corresponda.
• Comisiones y destajo de naturaleza remunerativa.
• Horas extras, si tienen carácter remunerativo.

Y se evalúa la exclusión de conceptos no remunerativos, como ciertas condiciones de trabajo o conceptos expresamente no computables por ley.

Ejemplo práctico

Siguiendo el caso anterior, el 50% por remuneraciones equivale a S/ 60,000. La suma de remuneraciones computables anuales de todos los trabajadores asciende a S/ 2,400,000.

Entonces:

Factor = S/ 60,000 ÷ S/ 2,400,000 = 0.025

Si un trabajador percibió remuneraciones computables por S/ 36,000 en el año, le corresponderá por este tramo:

S/ 36,000 × 0.025 = S/ 900

Cálculo completo de utilidades: ejemplo integral

Veamos un caso completo para entender mejor el procedimiento.

Ejemplo práctico

Una empresa del sector comercio en Trujillo presenta la siguiente información del ejercicio:

• Renta imponible anual: S/ 1,500,000
• Porcentaje aplicable por sector comercio: 8%
• Monto total de utilidades a repartir: S/ 120,000
• Total de días laborados computables de todos los trabajadores: 15,000
• Total de remuneraciones computables anuales: S/ 3,000,000

Paso 1: determinar el total a repartir

S/ 1,500,000 × 8% = S/ 120,000

Paso 2: dividir el monto en dos partes iguales

• Por días laborados: S/ 60,000
• Por remuneraciones: S/ 60,000

Paso 3: calcular el valor por día

S/ 60,000 ÷ 15,000 = S/ 4 por día

Paso 4: calcular el factor por remuneración

S/ 60,000 ÷ S/ 3,000,000 = 0.02

Trabajador A

• Días laborados: 300
• Remuneración computable anual: S/ 42,000

Utilidad por días: 300 × S/ 4 = S/ 1,200

Utilidad por remuneración: S/ 42,000 × 0.02 = S/ 840

Total utilidades Trabajador A = S/ 2,040

Trabajador B

• Días laborados: 240
• Remuneración computable anual: S/ 24,000

Utilidad por días: 240 × S/ 4 = S/ 960

Utilidad por remuneración: S/ 24,000 × 0.02 = S/ 480

Total utilidades Trabajador B = S/ 1,440

Este ejemplo muestra que no todos los trabajadores reciben el mismo importe, ya que el reparto depende de su permanencia y de su nivel remunerativo dentro del ejercicio.

Límite máximo de utilidades por trabajador

La normativa establece un límite al monto que puede percibir cada trabajador por concepto de utilidades. De acuerdo con el Decreto Legislativo N.° 892, el tope individual equivale a 18 remuneraciones mensuales que se encuentren vigentes al cierre del ejercicio.

Si como resultado del cálculo un trabajador supera ese límite, el exceso no se entrega a dicho trabajador y debe seguir el tratamiento previsto por la normativa aplicable.

Ejemplo práctico

Si un gerente tiene una remuneración mensual de S/ 12,000, el límite máximo de utilidades sería:

18 × S/ 12,000 = S/ 216,000

Si el cálculo de utilidades arrojara S/ 228,000, solo podría percibir S/ 216,000, debiendo tratarse el exceso conforme a ley.

Plazo para el pago de utilidades

Las utilidades deben pagarse dentro del plazo establecido por la normativa, vinculado al vencimiento para la presentación de la Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta. En la práctica, el pago debe efectuarse dentro de los 30 días naturales siguientes al vencimiento de dicha declaración.

Un pago extemporáneo puede generar intereses y contingencias laborales. Además, en una fiscalización, SUNAFIL puede requerir la liquidación de utilidades, constancias de pago y la documentación de respaldo del cálculo.

Tratamiento de ex trabajadores

Los trabajadores que cesaron antes de la fecha de pago mantienen su derecho a percibir utilidades por el período laborado durante el ejercicio. Por ello, la empresa debe incluirlos en el cálculo y dejar evidencia de la puesta a disposición o pago correspondiente.

Este es un punto crítico en auditorías, ya que con frecuencia se detectan omisiones por falta de actualización de bases de datos o por no conservar información histórica de personal cesado.

Errores frecuentes en el cálculo de utilidades

En nuestra experiencia de auditoría y consultoría en Perú, estos son algunos de los errores más comunes:

Recomendaciones para empresas: control interno y sustento documental

Desde una perspectiva de auditoría, el cálculo de utilidades debe formar parte de un proceso documentado y revisable. Recomendamos a las empresas:

• Definir por escrito la actividad principal y el porcentaje aplicable.
• Conciliar la renta imponible con la declaración jurada anual.
• Preparar una cédula de cálculo de utilidades por trabajador.
• Revisar la consistencia entre planillas, asistencia y remuneraciones computables.
• Aplicar controles sobre topes máximos.
• Conservar evidencia de pago, liquidaciones y comunicaciones a trabajadores y ex trabajadores.
• Registrar adecuadamente la provisión contable conforme a NIC 19 – Beneficios a los Empleados y, cuando corresponda, evaluar estimaciones bajo NIC 37 – Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes.

Preguntas frecuentes sobre utilidades en el Perú

¿Las microempresas y pequeñas empresas siempre pagan utilidades?

No necesariamente. Debe revisarse el régimen aplicable, el número de trabajadores, la existencia de renta imponible y la normativa específica del caso. No basta con asumir la obligación solo por haber tenido ganancias.

¿Un trabajador que ingresó a mitad de año recibe utilidades?

Sí, participa proporcionalmente según los días laborados computables y las remuneraciones percibidas durante el período en que trabajó en la empresa.

¿Las utilidades están afectas a descuentos?

El tratamiento puede requerir revisión según la naturaleza del descuento y la normativa vigente. Por ello, es recomendable validar el caso con el área laboral y tributaria antes de procesar la planilla de pago.

¿Qué pasa si la empresa no paga utilidades a tiempo?

Puede enfrentar reclamos de trabajadores, fiscalización de SUNAFIL, pago de intereses y contingencias que afectan tanto la liquidez como la reputación de la empresa.

Conclusión

La participación de los trabajadores en las utilidades de la empresa es una obligación laboral que exige precisión técnica y buen control interno. Identificar correctamente el porcentaje por sector —5%, 8% o 10%—, determinar adecuadamente la renta imponible y efectuar la distribución en función de días laborados y remuneraciones computables son pasos esenciales para cumplir con la ley y evitar contingencias.

En el contexto peruano, donde las fiscalizaciones laborales y tributarias requieren cada vez mayor sustento documental, una revisión preventiva del cálculo de utilidades puede marcar la diferencia entre un proceso ordenado y una contingencia costosa.

Si su empresa necesita apoyo para revisar el cálculo de utilidades, validar el porcentaje aplicable por sector, auditar planillas o fortalecer sus controles laborales y contables, puede escribirnos a auditor@carloslingan.pe.