NIA 570: Empresa en funcionamiento — Evaluación de continuidad operativa
La NIA 570 regula cómo el auditor evalúa si una entidad puede continuar operando en el futuro previsible. En este artículo explicamos sus requerimientos, señales de alerta, responsabilidades de la gerencia y del auditor, y ejemplos prácticos aplicados a empresas y ONGs en Perú.
¿Qué es la NIA 570 y por qué es clave en una auditoría?
La NIA 570 (Revisada), Empresa en Funcionamiento, establece las responsabilidades del auditor respecto del uso, por parte de la gerencia, de la base contable de empresa en funcionamiento, así como la evaluación de si existe una incertidumbre material sobre la capacidad de la entidad para continuar operando.
En términos simples, esta norma exige que el auditor analice si la entidad podrá seguir desarrollando sus actividades normalmente en el futuro previsible, usualmente por un periodo no menor de doce meses desde la fecha de los estados financieros, según el marco de información financiera aplicable.
En el contexto peruano, este análisis es especialmente relevante para:
- Empresas comerciales e industriales con alta dependencia de financiamiento bancario.
- ONGs y asociaciones sin fines de lucro sujetas a cooperación internacional o a convenios públicos.
- Empresas familiares con problemas de liquidez, informalidad en su gestión o alta concentración de clientes.
- Entidades afectadas por contingencias tributarias, laborales o regulatorias.
La evaluación de continuidad operativa no solo impacta la opinión del auditor, sino también la confianza de bancos, proveedores, donantes, inversionistas y entidades supervisoras.
Base contable de empresa en funcionamiento: concepto y alcance
La base de empresa en funcionamiento supone que la entidad continuará operando en el curso normal de sus negocios y no tiene la intención ni la necesidad de liquidarse o de suspender materialmente sus operaciones.
Bajo las NIIF, este principio está recogido en la NIC 1 Presentación de Estados Financieros. En particular:
- NIC 1, párrafo 25: la gerencia evaluará la capacidad de la entidad para continuar como empresa en funcionamiento.
- NIC 1, párrafo 26: al realizar esta evaluación, la gerencia considerará toda la información disponible sobre el futuro, que deberá cubrir al menos, pero no limitarse a, doce meses a partir del final del periodo sobre el que se informa.
Si la gerencia concluye que existen incertidumbres materiales, estas deben revelarse adecuadamente en los estados financieros. Si la base de empresa en funcionamiento no es apropiada, los estados financieros no deben prepararse bajo dicha base.
Responsabilidad de la gerencia y responsabilidad del auditor
Responsabilidad de la gerencia
La gerencia es la primera responsable de evaluar la continuidad operativa de la entidad. Esta responsabilidad incluye:
- Preparar proyecciones de flujo de caja razonables.
- Evaluar vencimientos de deudas y fuentes de financiamiento.
- Analizar la capacidad de generar ingresos suficientes.
- Considerar contingencias legales, tributarias y laborales.
- Revelar en notas cualquier incertidumbre material.
En Perú, esto implica revisar, por ejemplo, deudas con la SUNAT, fraccionamientos, procesos de cobranza coactiva, obligaciones laborales, arbitrajes con entidades públicas o dependencia de contratos con el Estado.
Responsabilidad del auditor
Conforme a la NIA 570 (Revisada), Empresa en Funcionamiento, el auditor debe obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada sobre:
- La adecuación del uso de la base de empresa en funcionamiento por parte de la gerencia.
- Si existe o no una incertidumbre material relacionada con hechos o condiciones que puedan generar dudas significativas sobre la capacidad de la entidad para continuar operando.
Es importante precisar que el auditor no garantiza la viabilidad futura de la entidad. Su trabajo consiste en evaluar la razonabilidad de la conclusión de la gerencia con base en la evidencia disponible al momento de la auditoría.
Señales de alerta que pueden afectar la continuidad operativa
La NIA 570 identifica hechos o condiciones que pueden generar dudas significativas sobre la continuidad operativa. En la práctica peruana, estas señales suelen observarse con frecuencia en auditorías de empresas medianas, ONGs y entidades con debilidades de gestión.
Indicadores financieros
- Pérdidas recurrentes o patrimonio neto negativo.
- Capital de trabajo negativo.
- Incapacidad para pagar obligaciones a su vencimiento.
- Incumplimiento de cláusulas financieras con bancos.
- Dependencia excesiva de préstamos de accionistas.
- Dificultad para renovar líneas de crédito.
Indicadores operativos
- Pérdida de clientes clave.
- Desabastecimiento de inventarios por falta de liquidez.
- Renuncia de personal clave sin reemplazo.
- Paralización de operaciones por conflictos sociales o regulatorios.
- Dependencia de un solo proyecto o financiador.
Indicadores legales y regulatorios
- Procesos judiciales con posibles contingencias significativas.
- Deudas tributarias exigibles por SUNAT.
- Embargos o medidas cautelares.
- Pérdida de licencias, permisos o autorizaciones.
- Incumplimientos contractuales con el Estado o con cooperantes.
En el marco legal peruano, estas situaciones pueden vincularse, por ejemplo, con obligaciones exigibles bajo el Código Tributario, aprobado por Decreto Supremo N.° 133-2013-EF. Resulta relevante revisar las facultades de cobranza de la Administración Tributaria y la exigibilidad de la deuda tributaria, según las circunstancias de cada caso.
Procedimientos del auditor bajo la NIA 570
La respuesta del auditor no debe ser mecánica. Debe adaptarse al nivel de riesgo identificado y a la complejidad de la entidad. Entre los procedimientos más relevantes se encuentran los siguientes:
1. Evaluar la valoración realizada por la gerencia
El auditor revisa si la gerencia ha efectuado una evaluación formal, documentada y razonable. Si la entidad no cuenta con una evaluación estructurada, el auditor debe requerirla.
En una PYME peruana, esta evaluación puede consistir en:
- Presupuesto anual aprobado.
- Proyección de flujo de caja por 12 meses.
- Cronograma de pagos bancarios y tributarios.
- Contratos vigentes con clientes principales.
2. Analizar proyecciones y supuestos
El auditor contrasta los supuestos utilizados por la gerencia con evidencia objetiva. Por ejemplo:
- Crecimiento proyectado de ventas versus historial real.
- Cobranza esperada versus antigüedad de cuentas por cobrar.
- Renovación de préstamos versus cartas o comunicaciones bancarias.
- Obtención de donaciones versus convenios ya firmados.
3. Revisar hechos posteriores
La evaluación de continuidad operativa se complementa con la NIA 560, Hechos Posteriores al Cierre. Si después del cierre ocurren eventos como pérdida de financiamiento, embargos o cancelación de contratos, el auditor debe considerar su efecto en la evaluación.
4. Obtener manifestaciones escritas
La NIA 580, Manifestaciones Escritas, exige obtener declaraciones formales de la gerencia sobre sus planes de acción y su evaluación de continuidad. Estas manifestaciones no sustituyen la evidencia, pero sí la complementan.
5. Evaluar planes de mitigación
Si existen dudas sobre la continuidad, el auditor debe analizar la viabilidad de los planes de la gerencia, tales como:
- Renegociación de deudas.
- Aportes de socios.
- Venta de activos no estratégicos.
- Reducción de costos administrativos.
- Obtención de nuevas fuentes de financiamiento.
Tabla comparativa: hechos, respuesta de la gerencia y enfoque del auditor
| Hecho o condición | Respuesta esperada de la gerencia | Enfoque del auditor |
|---|---|---|
| Pérdidas recurrentes durante 3 años | Plan de reestructuración y proyección de recuperación | Validar supuestos, revisar resultados posteriores y consistencia del plan |
| Deuda tributaria exigible con SUNAT | Fraccionamiento, cronograma de pagos y evaluación de caja | Verificar resoluciones, vencimientos y capacidad real de pago |
| Dependencia de un solo cliente | Contratos vigentes y estrategia de diversificación | Inspeccionar contratos y evaluar riesgo de concentración |
| ONG con financiamiento próximo a vencer | Gestión de renovación de convenios o nuevos donantes | Confirmar convenios firmados y analizar sostenibilidad operativa |
| Incumplimiento de covenants bancarios | Renegociación con entidad financiera | Revisar cartas del banco y riesgo de aceleración de deuda |
Cuando existe incertidumbre material
La incertidumbre material existe cuando la magnitud de su impacto potencial y la probabilidad de ocurrencia hacen necesaria una revelación adecuada para que los usuarios comprendan el riesgo de continuidad operativa.
En estos casos, el auditor debe evaluar si los estados financieros revelan claramente:
- Los hechos o condiciones identificados.
- Los planes de la gerencia.
- Que existe una incertidumbre material que puede generar dudas significativas sobre la capacidad de continuar operando.
Si la revelación es adecuada, el auditor puede emitir una opinión no modificada e incluir una sección separada titulada “Incertidumbre Material Relacionada con Empresa en Funcionamiento”.
Si la revelación es inadecuada, corresponderá evaluar una opinión modificada conforme a la NIA 705 (Revisada), Opinión Modificada en el Informe Emitido por un Auditor Independiente.
Impacto en el informe de auditoría
El efecto en el dictamen dependerá de la conclusión alcanzada y del nivel de revelación en los estados financieros.
Escenarios posibles
| Situación | Revelación en EEFF | Impacto en el informe |
|---|---|---|
| Uso adecuado de empresa en funcionamiento y sin incertidumbre material | Adecuada | Opinión no modificada |
| Uso adecuado de empresa en funcionamiento con incertidumbre material | Adecuada | Opinión no modificada + sección de Incertidumbre Material Relacionada con Empresa en Funcionamiento |
| Uso adecuado de empresa en funcionamiento con incertidumbre material | Inadecuada | Opinión con salvedades o adversa, según materialidad y generalización |
| Uso inadecuado de empresa en funcionamiento | No aplica | Opinión adversa |
Relación de la NIA 570 con otras normas de auditoría y contabilidad
La evaluación de continuidad operativa no se realiza de forma aislada. Se conecta con otras normas relevantes:
- NIA 315 (Revisada 2019), Identificación y Valoración de los Riesgos de Incorrección Material: ayuda a identificar riesgos vinculados a liquidez, financiamiento y entorno económico.
- NIA 330, Respuestas del Auditor a los Riesgos Valorados: orienta la respuesta del auditor ante riesgos detectados.
- NIA 560, Hechos Posteriores al Cierre: incorpora eventos ocurridos después del cierre.
- NIA 580, Manifestaciones Escritas: requiere declaraciones formales de la gerencia.
- NIC 1 Presentación de Estados Financieros: regula la evaluación y revelación bajo NIIF.
Ejemplo práctico: empresa comercial con problemas de liquidez
Una empresa peruana dedicada a la distribución de materiales eléctricos presenta al 31 de diciembre:
- Pérdidas acumuladas por S/ 850,000.
- Deuda bancaria de corto plazo por S/ 1,200,000.
- Obligaciones tributarias vencidas con SUNAT por S/ 280,000.
- Alta concentración de ventas en dos clientes del sector construcción.
La gerencia sostiene que continuará operando porque está negociando un refinanciamiento bancario y espera adjudicarse un nuevo contrato privado.
Análisis del auditor
- Solicita evidencia del refinanciamiento: cartas del banco, cronograma propuesto y condiciones.
- Revisa pagos posteriores al cierre y capacidad real de generar caja.
- Evalúa la probabilidad del nuevo contrato: si está firmado o solo en negociación.
- Analiza la exigibilidad de la deuda tributaria y posibles medidas de cobranza.
Si el banco aún no ha aprobado el refinanciamiento y el contrato no está asegurado, puede existir una incertidumbre material. En ese caso, la entidad deberá revelarlo expresamente en notas. Si lo hace de manera adecuada, el auditor mantendrá una opinión no modificada, pero incluirá la sección correspondiente sobre incertidumbre material.
Ejemplo práctico: ONG dependiente de cooperación internacional
Una asociación sin fines de lucro en Lima ejecuta programas de salud comunitaria en regiones. El 75% de sus ingresos proviene de un convenio internacional que vence en seis meses. Al cierre del ejercicio no existe renovación firmada.
Factores de riesgo
- Alta dependencia de un solo cooperante.
- Fondos restringidos para proyectos específicos.
- Gastos fijos administrativos que no podrían sostenerse sin renovación.
Procedimientos del auditor
- Revisar el convenio vigente y su fecha de vencimiento.
- Solicitar evidencia documental de negociaciones de renovación.
- Analizar si existen otros donantes comprometidos.
- Evaluar un presupuesto de continuidad con distintos escenarios.
Si la gerencia solo tiene expectativas generales, pero no acuerdos concretos, el auditor probablemente concluirá que existe incertidumbre material. Este caso es frecuente en ONGs peruanas que dependen de cooperación externa y no cuentan con una estrategia de diversificación de fondos.
Referencias legales y regulatorias peruanas a considerar
Aunque la NIA 570 es una norma internacional de auditoría, su aplicación en Perú debe complementarse con la revisión del entorno legal de cada entidad. Entre las referencias más relevantes pueden considerarse:
- Ley General de Sociedades, Ley N.° 26887: por ejemplo, disposiciones sobre responsabilidad de administradores, aprobación de estados financieros y causal de disolución por pérdidas, según corresponda al tipo societario y a los artículos aplicables al caso concreto.
- Código Tributario, Decreto Supremo N.° 133-2013-EF: revisión de deuda exigible, medidas cautelares y procedimientos de cobranza tributaria.
- Normativa laboral peruana: evaluación de contingencias por beneficios sociales, juicios laborales o deudas previsionales.
- Convenios, contratos y normas sectoriales: especialmente en entidades reguladas, contratistas del Estado y ONGs con cooperación internacional.
En la práctica, una adecuada evaluación de continuidad operativa requiere integrar el análisis financiero con el análisis legal y tributario.
Buenas prácticas para fortalecer la evaluación de continuidad operativa
Desde la experiencia en auditoría y consultoría empresarial en Perú, recomendamos a las entidades adoptar estas medidas:
- Elaborar proyecciones mensuales de flujo de caja por al menos 12 meses.
- Documentar supuestos con evidencia verificable.
- Monitorear indicadores de liquidez, endeudamiento y cobertura.
- Formalizar planes de contingencia ante pérdida de clientes o financiamiento.
- Actualizar la evaluación de continuidad antes de aprobar los estados financieros.
- Coordinar entre gerencia financiera, asesoría legal y contabilidad.
Estas prácticas no solo facilitan la auditoría, sino que mejoran la capacidad de reacción de la entidad frente a escenarios adversos.
Conclusión
La NIA 570 (Revisada), Empresa en Funcionamiento, es una de las normas más sensibles en auditoría porque conecta directamente la información financiera con la viabilidad real de la entidad. Su correcta aplicación exige juicio profesional, análisis de evidencia, revisión de proyecciones y una comprensión profunda del contexto económico, legal y tributario.
En el Perú, donde muchas empresas y ONGs enfrentan retos de liquidez, dependencia de financiamiento, contingencias tributarias o concentración de ingresos, la evaluación de continuidad operativa debe abordarse con especial rigor. Una revelación oportuna y adecuada puede evitar decisiones erróneas por parte de bancos, donantes, proveedores y otros usuarios de los estados financieros.
Si su empresa, asociación u ONG necesita evaluar adecuadamente la continuidad operativa de sus estados financieros o requiere acompañamiento en auditoría externa, puede contactarnos en auditor@carloslingan.pe.
