NIA 620: Utilización del trabajo de un experto del auditor (tasadores, actuarios y especialistas TI)

¿Qué regula la NIA 620 y por qué es clave en una auditoría moderna?

La NIA 620: Utilización del trabajo de un experto del auditor establece las responsabilidades del auditor cuando necesita apoyo especializado en un área distinta de la contabilidad o la auditoría para obtener evidencia suficiente y adecuada. En la práctica, esta norma cobra especial relevancia cuando la entidad auditada presenta operaciones, estimaciones o activos que requieren conocimientos técnicos específicos, como valorizaciones inmobiliarias, cálculos actuariales, modelamientos financieros complejos o revisiones de seguridad informática.

En el entorno empresarial peruano, esto es cada vez más frecuente. Por ejemplo, una ONG que recibe un inmueble en donación en Lima, una empresa industrial que debe medir una provisión por cierre de mina, una aseguradora que estima reservas técnicas o una compañía comercial que depende de sistemas ERP para registrar sus ventas y existencias. En todos estos casos, el auditor puede requerir el apoyo de un tasador, actuario o especialista en tecnologías de la información.

Es importante precisar que la NIA 620 no transfiere la responsabilidad de la auditoría al experto. El auditor mantiene la responsabilidad exclusiva por la opinión de auditoría, aun cuando utilice el trabajo de un especialista. Esta idea se alinea con el marco general de las NIAs y con la NIA 200: Objetivos globales del auditor independiente y realización de la auditoría de conformidad con las Normas Internacionales de Auditoría.

¿Qué se entiende por “experto del auditor” según la NIA 620?

La norma define al experto del auditor como una persona u organización con experiencia en un campo distinto al de la contabilidad o auditoría, cuyo trabajo es utilizado por el auditor para ayudarle a obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada.

Entre los expertos más comunes en una auditoría en Perú se encuentran:

• Tasadores, para valorización de terrenos, edificios, maquinaria o activos recibidos en aporte o donación.
• Actuarios, para cálculo de obligaciones por beneficios a empleados, reservas técnicas, contingencias o estimaciones de largo plazo.
• Especialistas TI, para evaluar controles generales de tecnología, integridad de bases de datos, accesos lógicos, interfaces entre sistemas y confiabilidad de reportes automatizados.
• Ingenieros, para estimar vida útil de activos, deterioro, costos de desmantelamiento o estado físico de instalaciones.
• Abogados especializados, cuando se requiere interpretar un impacto técnico muy puntual sobre litigios complejos, aunque en estos casos también interactúa la NIA 501: Evidencia de auditoría – Consideraciones específicas para determinadas áreas.

¿Cuándo debe el auditor considerar el uso de un experto?

La decisión depende de la complejidad del asunto, del riesgo de incorrección material y del nivel de conocimiento técnico que requiera la materia a evaluar. No toda auditoría necesita expertos externos o internos, pero sí deben considerarse cuando la evidencia no puede ser evaluada razonablemente solo con conocimientos de auditoría y contabilidad.

Situaciones frecuentes en las que aplica la NIA 620

• Valorización de propiedades de inversión bajo la NIC 40: Propiedades de Inversión.
• Determinación del valor razonable de activos fijos conforme a la NIC 16: Propiedades, Planta y Equipo.
• Pruebas de deterioro bajo la NIC 36: Deterioro del Valor de los Activos, cuando existen supuestos técnicos complejos.
• Medición de provisiones y contingencias bajo la NIC 37: Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes.
• Cálculo de beneficios a los empleados según la NIC 19: Beneficios a los Empleados.
• Evaluación de controles automatizados y procesamiento de información en ERPs, plataformas de facturación electrónica o sistemas de inventarios.
• Estimación de reservas en sectores especializados como seguros, salud o minería.

Por ejemplo, si una empresa agroindustrial en La Libertad reconoce plantaciones o terrenos a valor razonable, el auditor no debería limitarse a revisar cifras contables. Podría requerir un tasador con experiencia en el sector agrícola local, capaz de sustentar variables como ubicación, productividad, acceso al agua y condiciones de mercado.

Responsabilidades del auditor al utilizar el trabajo de un experto

La NIA 620 exige que el auditor evalúe si el experto posee la competencia, capacidad y objetividad necesarias. Además, debe obtener un entendimiento suficiente del trabajo del experto y evaluar si dicho trabajo es adecuado para los fines de la auditoría.

1. Evaluar la competencia, capacidad y objetividad del experto

Antes de usar el trabajo de un especialista, el auditor debe analizar si este cuenta con credenciales, experiencia, reputación y recursos suficientes.

En Perú, esta evaluación puede incluir:

• Verificación de colegiatura o acreditaciones profesionales.
• Experiencia en el sector económico específico.
• Conocimiento del marco normativo aplicable.
• Independencia respecto de la entidad auditada.
• Ausencia de conflictos de interés.

Por ejemplo, si se contrata a un tasador para valorar un edificio de oficinas en San Isidro, no basta con que sea arquitecto o ingeniero. Debe tener experiencia comprobable en tasaciones comerciales y no mantener vínculos económicos con la empresa auditada que comprometan su objetividad.

2. Obtener entendimiento del campo de especialización

El auditor no necesita convertirse en tasador, actuario o ingeniero de sistemas, pero sí debe comprender lo suficiente para:

• Definir el alcance del trabajo del experto.
• Identificar supuestos relevantes.
• Evaluar la razonabilidad de métodos y conclusiones.
• Detectar inconsistencias con otra evidencia de auditoría.

Esto implica revisar metodologías, bases de cálculo, fuentes de información y limitaciones del informe emitido por el experto.

3. Acordar la naturaleza, alcance y objetivos del trabajo

La buena práctica es formalizar por escrito el encargo al experto. Ese acuerdo debe incluir:

• Objetivo del trabajo.
• Alcance y procedimientos esperados.
• Nivel de detalle del informe.
• Supuestos clave.
• Normas técnicas aplicables.
• Requerimientos de confidencialidad.
• Plazos de entrega.

Este punto es especialmente importante cuando el experto forma parte de una firma externa o cuando el trabajo se usará para sustentar un rubro significativo de los estados financieros.

4. Evaluar la adecuación del trabajo del experto

Una vez recibido el informe, el auditor debe evaluar si las conclusiones son consistentes con la evidencia obtenida y si el trabajo resulta adecuado para cumplir el objetivo de auditoría.

La evaluación puede incluir:

• Revisión de la fuente de datos utilizada.
• Comparación con información externa o de mercado.
• Análisis de la razonabilidad de hipótesis y métodos.
• Validación de cálculos relevantes.
• Discusión de hallazgos con el experto.
• Corroboración con documentos de soporte de la entidad.

Si el informe del experto presenta limitaciones, supuestos poco sustentados o contradicciones con otra evidencia, el auditor debe aplicar procedimientos adicionales.

Tabla comparativa: tipos de expertos y riesgos asociados

Aplicación práctica de la NIA 620 con tasadores

Valoración de un inmueble recibido por una ONG

Supongamos que una asociación sin fines de lucro en Arequipa recibe en donación un local valorizado preliminarmente en S/ 2,500,000. Para reconocer adecuadamente el activo y revelar la operación en los estados financieros, la gerencia contrata una tasación. El auditor, al revisar la operación, identifica que el monto es material y que el valor del inmueble impacta significativamente el patrimonio institucional.

En este escenario, aplicar la NIA 620 implica:

• Evaluar la independencia del tasador.
• Verificar que el informe use criterios de mercado apropiados.
• Revisar la fecha de tasación y su cercanía al cierre.
• Contrastar la ubicación, zonificación y estado del inmueble.
• Analizar si existen restricciones legales o cargas registrales.

Además, desde el punto de vista legal, el auditor podría revisar la documentación de la transferencia y su inscripción registral, considerando la normativa civil y registral aplicable. Si la donación fue aceptada por la entidad, también deberá verificarse su adecuada aprobación interna conforme a estatutos y órganos de gobierno.

Aplicación práctica de la NIA 620 con actuarios

Cálculo de beneficios a empleados

Una empresa mediana del sector industrial en Lima reconoce una obligación por beneficios a largo plazo de S/ 980,000. Dado que la medición requiere variables como tasa de descuento, rotación de personal, expectativa de vida laboral y proyecciones salariales, la gerencia utiliza un actuario independiente.

El auditor no puede aceptar el informe de manera automática. Debe revisar:

• Si el actuario tiene experiencia en valorizaciones bajo la NIC 19: Beneficios a los Empleados.
• Si las hipótesis son consistentes con el mercado peruano.
• Si la tasa de descuento guarda relación con referencias financieras razonables.
• Si la data de trabajadores usada en el cálculo es completa y exacta.

Si la empresa presenta alta rotación de personal, pero el informe usa una tasa de permanencia excesivamente optimista, el auditor deberá cuestionar esa hipótesis y solicitar ajustes o análisis complementarios.

Aplicación práctica de la NIA 620 con especialistas TI

Confiabilidad de reportes de un ERP

Una empresa comercial de Trujillo procesa todas sus ventas, compras e inventarios mediante un ERP. El auditor planea apoyarse en reportes automatizados para sustentar ingresos por S/ 18,000,000 y existencias por S/ 6,400,000. Sin embargo, si no se prueba la confiabilidad del sistema, esos reportes podrían no constituir evidencia suficiente.

Aquí interviene un especialista TI para evaluar:

• Controles de acceso a usuarios.
• Segregación de funciones.
• Gestión de cambios en el sistema.
• Respaldos y recuperación de información.
• Integridad de interfaces entre módulos.
• Rastreo de transacciones y logs.

Esto se relaciona también con la NIA 315 (Revisada 2019): Identificación y valoración de los riesgos de incorrección material, ya que los sistemas de información forman parte del entendimiento del control interno. Si el especialista TI detecta que un mismo usuario puede crear clientes, registrar ventas y anular comprobantes, el auditor deberá reconsiderar el riesgo de fraude y ampliar pruebas sustantivas.

Relación de la NIA 620 con otras normas de auditoría

La NIA 620 no se aplica de manera aislada. Su uso suele interactuar con otras NIAs relevantes:

Documentación mínima que debe conservar el auditor

Conforme a la NIA 230: Documentación de auditoría, el auditor debe dejar evidencia clara de:

• La necesidad de utilizar un experto.
• La evaluación de competencia, capacidad y objetividad.
• Los términos del encargo.
• La revisión del informe recibido.
• Las conclusiones sobre la adecuación del trabajo.
• Los procedimientos adicionales aplicados, si correspondieran.

Una documentación deficiente en esta materia es una observación recurrente en revisiones de calidad, porque puede dar la impresión de que el auditor aceptó conclusiones técnicas sin el debido escepticismo profesional.

Errores comunes al aplicar la NIA 620

• Confiar ciegamente en el informe del experto sin evaluarlo críticamente.
• No verificar conflictos de interés.
• Usar expertos sin experiencia en el sector o materia específica.
• No definir claramente el alcance del trabajo.
• No cuestionar supuestos críticos.
• No vincular el trabajo del experto con los riesgos de auditoría identificados.
• Omitir documentación suficiente en papeles de trabajo.

Por ejemplo, en una auditoría de una empresa constructora, aceptar una tasación de maquinaria pesada sin revisar la antigüedad, el estado operativo ni el mercado local de reventa en Perú puede conducir a una conclusión errónea sobre deterioro o valor razonable.

Ejemplo práctico

Empresa peruana con activos revaluados y sistema integrado

Una empresa de servicios logísticos con operaciones en Callao presenta al 31 de diciembre:

• Terrenos y almacenes revaluados por S/ 12,000,000.
• Provisión por beneficios de largo plazo de S/ 1,350,000.
• Ingresos anuales por S/ 25,000,000 procesados íntegramente en un ERP.

El auditor identifica tres áreas de alta complejidad:

1. Revaluación de inmuebles: requiere un tasador con experiencia en activos industriales y logísticos.
2. Beneficios laborales: requiere un actuario por la aplicación de la NIC 19.
3. Controles del ERP: requiere un especialista TI para validar la confiabilidad de reportes.

Aplicando la NIA 620, el auditor:

• Evalúa las credenciales y objetividad de cada experto.
• Define por escrito el alcance de sus encargos.
• Revisa los supuestos usados en la tasación y el cálculo actuarial.
• Contrasta los hallazgos TI con el nivel de confianza en controles automatizados.
• Documenta cómo el trabajo de los expertos respalda las conclusiones de auditoría.

Si el especialista TI concluye que existen debilidades en accesos y cambios al sistema, el auditor no debería confiar plenamente en los reportes del ERP. En consecuencia, podría ampliar confirmaciones externas, pruebas de detalle y conciliaciones manuales. Este ejemplo muestra que el trabajo del experto no reemplaza el juicio del auditor; lo complementa.

Consideraciones legales y regulatorias en Perú

Aunque la NIA 620 es una norma técnica de auditoría, su aplicación en Perú suele conectarse con obligaciones societarias, tributarias y documentarias. Por ejemplo, cuando se auditan valorizaciones que impactan aportes no dinerarios o reorganizaciones societarias, resulta pertinente revisar la Ley General de Sociedades, Ley N.° 26887, incluyendo el artículo 27 sobre valorización de aportes no dinerarios y el artículo 76 respecto al régimen de aportes, según corresponda al tipo de operación analizada. Del mismo modo, en contingencias tributarias o laborales complejas, el auditor debe considerar el sustento legal específico y la documentación que respalde la posición de la entidad.

En el caso de entidades sin fines de lucro, también es recomendable revisar estatutos, actas de consejo directivo o asamblea y políticas internas para validar la aprobación de operaciones relevantes, especialmente cuando involucran donaciones, activos restringidos o fondos de cooperación internacional.

Buenas prácticas para firmas de auditoría y empresas

Para el auditor

• Involucrar al experto desde la planificación si el riesgo es alto.
• Definir claramente el objetivo del trabajo esperado.
• Aplicar escepticismo profesional frente a conclusiones técnicas.
• Corroborar los supuestos con evidencia independiente.
• Documentar cada juicio relevante.

Para la empresa auditada

• Contratar expertos con trayectoria y reputación comprobada.
• Conservar expedientes técnicos completos.
• Asegurar consistencia entre la información entregada al experto y la contabilidad.
• Coordinar oportunamente con auditoría para evitar retrasos al cierre.

Conclusión

La NIA 620: Utilización del trabajo de un experto del auditor es fundamental en auditorías donde existen estimaciones complejas, valorizaciones técnicas o dependencia significativa de sistemas de información. Su correcta aplicación permite mejorar la calidad de la evidencia de auditoría, reducir riesgos de conclusiones erróneas y fortalecer la confiabilidad de los estados financieros.

En el contexto peruano, el uso de tasadores, actuarios y especialistas TI ya no es excepcional, sino una necesidad frecuente en empresas, ONGs, entidades educativas, constructoras, agroindustriales y organizaciones con operaciones cada vez más especializadas. Sin embargo, el auditor no debe limitarse a recibir un informe: debe evaluar la competencia, objetividad y calidad del trabajo del experto, y documentar adecuadamente su análisis.

Si su empresa o institución necesita orientación sobre la aplicación de la NIA 620, auditoría financiera o revisión de estimaciones complejas, puede escribirnos a auditor@carloslingan.pe. En Carlos Lingan & Asociados S.C. contamos con experiencia en auditoría, consultoría empresarial y asesoría especializada para organizaciones en todo el Perú.