NIA 706: Párrafos de énfasis y párrafos sobre otras cuestiones en el dictamen de auditoría

¿Qué es la NIA 706 y por qué es importante en el dictamen de auditoría?

La NIA 706 (Revisada), “Párrafos de énfasis y párrafos sobre otras cuestiones en el informe emitido por un auditor independiente”, regula las situaciones en las que el auditor considera necesario llamar la atención de los usuarios sobre asuntos específicos en su informe, sin que ello implique modificar su opinión.

En la práctica, esta norma es especialmente relevante porque muchas empresas, asociaciones, fundaciones y ONGs en Perú presentan situaciones que, aunque están adecuadamente reveladas o no afectan directamente la opinión, sí merecen ser destacadas para una mejor comprensión de los estados financieros o del trabajo del auditor.

Por ejemplo, una ONG que recibe financiamiento del exterior puede haber revelado correctamente en sus notas una contingencia relacionada con la renovación de un convenio de cooperación. En ese caso, el auditor podría evaluar si corresponde incluir un párrafo de énfasis para resaltar esa información, siempre que sea fundamental para entender los estados financieros.

La NIA 706 debe analizarse junto con otras normas clave, entre ellas:

• NIA 700 (Revisada), “Formación de la opinión y emisión del informe de auditoría sobre los estados financieros”.
• NIA 701, “Comunicación de las cuestiones clave de la auditoría en el informe de auditoría emitido por un auditor independiente”.
• NIA 705 (Revisada), “Opinión modificada en el informe emitido por un auditor independiente”.
• NIA 570 (Revisada), “Empresa en funcionamiento”.

Comprender la NIA 706 evita errores frecuentes, como usar un párrafo de énfasis para compensar una revelación insuficiente, o incluir un párrafo sobre otras cuestiones cuando en realidad corresponde una opinión modificada.

Objetivo de la NIA 706

El objetivo de la norma es permitir que el auditor, cuando lo considere necesario, incluya en su informe:

• Un párrafo de énfasis, para destacar un asunto presentado o revelado adecuadamente en los estados financieros, que sea de tal importancia que resulte fundamental para que los usuarios comprendan dichos estados financieros.
• Un párrafo sobre otras cuestiones, para referirse a un asunto distinto de los presentados o revelados en los estados financieros, que sea relevante para que los usuarios comprendan la auditoría, las responsabilidades del auditor o el informe de auditoría.

La clave está en que ninguno de estos párrafos sustituye una salvedad, una opinión adversa o una abstención de opinión. Es decir, la NIA 706 no se utiliza para “suavizar” problemas materiales ni para evitar una modificación del dictamen.

¿Qué es un párrafo de énfasis?

Un párrafo de énfasis es una sección incluida en el informe del auditor para llamar la atención sobre una cuestión que:

1. Está adecuadamente presentada o revelada en los estados financieros.
2. Es fundamental para que los usuarios comprendan los estados financieros.
3. No genera una opinión modificada.

En otras palabras, el auditor no está cuestionando la razonabilidad de la información, sino resaltando un hecho de especial relevancia.

Casos frecuentes de párrafo de énfasis

En el contexto peruano, algunos casos habituales pueden ser:

• Procesos judiciales significativos revelados en notas.
• Aplicación anticipada de una norma contable importante.
• Hechos posteriores relevantes, como un siniestro ocurrido después del cierre.
• Incertidumbre importante relacionada con litigios tributarios ante la SUNAT o el Tribunal Fiscal, siempre que esté adecuadamente revelada.
• Restricciones temporales sobre fondos recibidos por ONGs o entidades sin fines de lucro, cuando su comprensión sea crucial para interpretar la situación financiera.

Ejemplo práctico

Una asociación civil en Lima dedicada a programas educativos recibe una subvención internacional por S/ 2,500,000. Al cierre del ejercicio, existe incertidumbre sobre la renovación del convenio para el siguiente año, pero la entidad ha revelado correctamente en notas la dependencia significativa de dicho financiamiento y sus efectos potenciales.

Si el auditor concluye que esa revelación es adecuada y que la situación no afecta su opinión, pero sí es fundamental para entender la sostenibilidad financiera de la entidad, podría incluir un párrafo de énfasis remitiendo a la nota respectiva.

¿Qué es un párrafo sobre otras cuestiones?

El párrafo sobre otras cuestiones se utiliza para comunicar asuntos que:

• No están presentados ni revelados en los estados financieros, y
• Son relevantes para que los usuarios comprendan la auditoría, las responsabilidades del auditor o el informe.

Este tipo de párrafo no se centra en la información financiera como tal, sino en elementos vinculados al contexto del encargo o del informe.

Situaciones comunes para un párrafo sobre otras cuestiones

Algunos ejemplos pueden ser:

• Cuando los estados financieros del periodo anterior fueron auditados por otro auditor.
• Cuando una parte del trabajo fue realizada por otro auditor en el marco permitido por la normativa aplicable.
• Cuando el informe se emite con restricción de uso o distribución, si corresponde por el tipo de encargo.
• Cuando además de auditar estados financieros, el auditor informa sobre otros requerimientos legales o regulatorios.

Ejemplo práctico

Una empresa comercial de Arequipa presenta estados financieros comparativos. El periodo 2023 fue auditado por una firma distinta, que emitió opinión sin salvedades. El periodo 2024 es auditado por un nuevo auditor independiente.

En este caso, el auditor actual puede incluir un párrafo sobre otras cuestiones indicando que los estados financieros del periodo anterior fueron auditados por otro auditor, la fecha del informe previo y el tipo de opinión emitida.

Diferencias entre párrafo de énfasis y párrafo sobre otras cuestiones

Esta distinción es crucial. Un error frecuente en la práctica es usar un párrafo sobre otras cuestiones para comentar algo que en realidad debería estar revelado en notas. Si el asunto es fundamental y forma parte de los estados financieros, lo correcto suele ser un párrafo de énfasis, siempre que la revelación sea adecuada.

¿Cuándo no debe utilizarse la NIA 706?

La NIA 706 no debe usarse en los siguientes supuestos:

• Cuando existe una incorrección material que requiere una opinión modificada bajo la NIA 705 (Revisada), “Opinión modificada en el informe emitido por un auditor independiente”.
• Cuando la revelación en notas es insuficiente. En ese caso, un párrafo de énfasis no corrige el problema.
• Cuando el asunto corresponde a una incertidumbre material sobre empresa en funcionamiento, que debe tratarse conforme a la NIA 570 (Revisada), “Empresa en funcionamiento”.
• Cuando el asunto constituye una cuestión clave de auditoría bajo la NIA 701, salvo que además sea necesario resaltarlo de acuerdo con la NIA 706 en circunstancias específicas.

Ejemplo práctico

Una empresa industrial en Trujillo mantiene una deuda tributaria discutida con la SUNAT por S/ 1,800,000. Si la contingencia no está adecuadamente revelada en las notas a los estados financieros, el auditor no debería limitarse a incluir un párrafo de énfasis. Lo correcto sería evaluar una opinión con salvedades o incluso una opinión adversa, dependiendo de la materialidad y generalización del efecto.

Ubicación y redacción en el informe de auditoría

Según la NIA 706, el auditor debe incluir estos párrafos en una sección separada del informe, con un encabezado apropiado que identifique claramente su naturaleza.

Ubicación del párrafo de énfasis

Habitualmente se presenta inmediatamente después del párrafo de opinión y antes de la sección de cuestiones clave de auditoría, si corresponde, o en la ubicación que resulte consistente con la estructura del informe requerida por las NIAs aplicables.

Además, debe:

• Usar el encabezado “Párrafo de énfasis” o equivalente.
• Incluir una referencia clara a la nota de los estados financieros donde se explica el asunto.
• Indicar expresamente que la opinión del auditor no se modifica en relación con dicho asunto.

Ubicación del párrafo sobre otras cuestiones

Su ubicación dependerá de la naturaleza de la información y de la estructura general del informe. Puede aparecer después del párrafo de opinión y del párrafo de énfasis, o en otra sección apropiada.

Debe utilizar el encabezado “Párrafo sobre otras cuestiones” y redactarse de forma precisa, evitando información irrelevante o duplicada.

Relación de la NIA 706 con el marco normativo peruano

En Perú, la auditoría financiera se desarrolla dentro de un entorno donde también importan las obligaciones societarias, tributarias y regulatorias. Aunque la NIA 706 es una norma técnica internacional, su aplicación práctica debe considerar el marco legal local.

Por ejemplo, la Ley General de Sociedades, Ley N.° 26887, establece en su artículo 223 que los estados financieros deben prepararse de conformidad con las disposiciones legales sobre la materia y con principios de contabilidad generalmente aceptados en el país. Esto refuerza la importancia de evaluar si las revelaciones son suficientes y apropiadas antes de decidir la inclusión de un párrafo de énfasis.

Asimismo, cuando existen contingencias tributarias, resulta relevante considerar el Código Tributario, aprobado por Decreto Supremo N.° 133-2013-EF, especialmente en lo relacionado con procedimientos de fiscalización, reclamación y apelación, que pueden originar revelaciones contables significativas dependiendo del estado del proceso.

En ONGs y entidades sin fines de lucro, también es frecuente que los auditores deban prestar atención a restricciones contractuales impuestas por cooperantes, convenios de ejecución y rendiciones de cuentas, pues estos elementos pueden ser fundamentales para la comprensión de los estados financieros.

Ejemplos prácticos de aplicación de la NIA 706 en Perú

1. Litigio laboral significativo en una empresa de servicios

Una empresa de seguridad en Lima enfrenta una demanda colectiva por beneficios sociales por S/ 950,000. La gerencia ha revelado de manera adecuada la contingencia en notas, indicando que el resultado final depende de decisión judicial.

Si el auditor concluye que la revelación es suficiente y que el asunto es fundamental para entender los estados financieros, podría incluir un párrafo de énfasis.

2. Auditoría del periodo anterior realizada por otra firma

Una distribuidora de alimentos en Chiclayo cambia de auditor en 2024. El nuevo auditor examina los estados financieros del ejercicio actual, mientras que los comparativos de 2023 fueron auditados por otra firma.

En este escenario, puede incluirse un párrafo sobre otras cuestiones informando la participación del auditor anterior y el tipo de opinión emitida.

3. Dependencia de financiamiento internacional en una ONG

Una ONG en Cusco ejecuta proyectos de nutrición infantil y el 85% de sus ingresos proviene de un solo cooperante extranjero. Esta concentración está adecuadamente revelada en notas.

Si esa dependencia es esencial para comprender la posición financiera y continuidad operativa de la entidad, el auditor puede incorporar un párrafo de énfasis.

Errores frecuentes al aplicar la NIA 706

Confundir énfasis con salvedad

Uno de los errores más comunes es pensar que un párrafo de énfasis equivale a una advertencia negativa. No es así. El párrafo de énfasis no modifica la opinión; solo resalta una información ya revelada correctamente.

Usar la NIA 706 para suplir revelaciones deficientes

Si falta información en notas o la revelación es inadecuada, el auditor debe evaluar una modificación de opinión conforme a la NIA 705, no agregar un párrafo de énfasis para “compensar” la omisión.

Incluir asuntos irrelevantes

No todo hecho importante para la gerencia es necesariamente fundamental para los usuarios de los estados financieros. El criterio del auditor debe centrarse en la utilidad de la información para terceros.

Redacción ambigua

La redacción debe ser clara, puntual y técnica. Un párrafo mal redactado puede generar confusión e incluso interpretarse como una salvedad encubierta.

Buenas prácticas para auditores y empresas

Para auditores

• Documentar claramente por qué el asunto es fundamental o relevante.
• Verificar que la información esté correctamente revelada antes de usar un párrafo de énfasis.
• Evaluar la consistencia con la NIA 700, NIA 701, NIA 705 y NIA 570.
• Evitar duplicidades innecesarias con las cuestiones clave de auditoría.

Para empresas y ONGs

• Fortalecer la calidad de las notas a los estados financieros.
• Informar oportunamente contingencias, litigios, restricciones y hechos posteriores.
• Coordinar con su auditor desde etapas tempranas del cierre contable.
• Analizar impactos tributarios, contractuales y financieros de eventos significativos.

Ejemplo práctico

Una fundación en Piura recibe observaciones de su auditor por deficiencias en las notas sobre restricciones de uso de fondos donados. Si corrige oportunamente las revelaciones antes de la emisión del informe, el auditor podría considerar un párrafo de énfasis si el asunto es fundamental. Si no se corrigen, podría corresponder una opinión modificada.

Modelo orientativo de redacción

Ejemplo de párrafo de énfasis

Párrafo de énfasis

Llamamos la atención sobre la Nota 12 a los estados financieros, en la que se describe la incertidumbre relacionada con la renovación del convenio de financiamiento principal de la Asociación. Nuestra opinión no se modifica en relación con este asunto.

Ejemplo de párrafo sobre otras cuestiones

Párrafo sobre otras cuestiones

Los estados financieros de la Compañía correspondientes al ejercicio terminado el 31 de diciembre de 2023 fueron auditados por otro auditor independiente, quien emitió una opinión no modificada sobre dichos estados financieros con fecha 15 de marzo de 2024.

Conclusión

La NIA 706 (Revisada), “Párrafos de énfasis y párrafos sobre otras cuestiones en el informe emitido por un auditor independiente”, es una herramienta fundamental para mejorar la claridad y utilidad del dictamen de auditoría. Su correcta aplicación permite destacar información relevante sin alterar la opinión del auditor, siempre que se respeten los límites técnicos de la norma.

En el contexto peruano, su uso exige no solo conocimiento de las NIAs, sino también criterio profesional para evaluar contingencias tributarias, litigios, dependencia de financiamiento, hechos posteriores y situaciones particulares de empresas y ONGs. La diferencia entre un párrafo de énfasis, un párrafo sobre otras cuestiones y una opinión modificada puede tener efectos importantes en la interpretación del informe por parte de socios, directorios, cooperantes, bancos y entidades supervisoras.

Si su empresa, asociación u ONG necesita orientación sobre la aplicación de la NIA 706, la redacción del dictamen de auditoría o la evaluación de contingencias y revelaciones, puede contactarnos en auditor@carloslingan.pe.