NIA 720: Responsabilidades del auditor con respecto a otra información incluida en memorias anuales

¿Qué es la NIA 720 y por qué es importante?

La NIA 720 (Revisada), “Responsabilidades del auditor con respecto a otra información”, regula las obligaciones del auditor independiente frente a la información no auditada que acompaña a los estados financieros auditados y al informe del auditor. En la práctica, esta norma cobra especial relevancia cuando una empresa, asociación, fundación, cooperativa u ONG presenta una memoria anual, reporte de gestión, informe institucional o documento similar que incluye cifras, indicadores, comentarios de la gerencia y narrativas sobre resultados.

En el contexto peruano, muchas entidades publican memorias anuales para presentar resultados financieros, impacto social, proyectos ejecutados, indicadores de sostenibilidad, evolución patrimonial y perspectivas futuras. Aunque esa información no siempre forma parte de los estados financieros auditados, el auditor no puede ignorarla. La NIA 720 exige que la revise para identificar incongruencias materiales con los estados financieros auditados o con el conocimiento obtenido durante la auditoría.

Esto es especialmente importante en sectores como:

• ONGs y entidades sin fines de lucro, que suelen reportar donaciones, ejecución de proyectos y beneficiarios atendidos.
• Empresas familiares y medianas empresas, que publican memorias para bancos, inversionistas o socios.
• Cooperativas y asociaciones, que presentan reportes a sus asambleas.
• Entidades reguladas o con financiamiento internacional, que deben rendir cuentas con altos estándares de transparencia.

En términos simples, la NIA 720 protege a los usuarios de la información financiera frente a mensajes engañosos o inconsistentes en documentos que acompañan a los estados financieros.

¿Qué se entiende por “otra información” según la NIA 720?

La norma define como otra información a la información financiera o no financiera, distinta de los estados financieros y del informe del auditor, incluida en un informe anual de una entidad.

Ejemplos frecuentes en Perú:

• Carta del presidente del directorio o del gerente general.
• Análisis de resultados del ejercicio.
• Indicadores de crecimiento de ventas o rentabilidad.
• Descripción de riesgos y contingencias.
• Información sobre litigios, sanciones o fiscalizaciones.
• Reportes de sostenibilidad o responsabilidad social anexos a la memoria.
• Información sobre ejecución presupuestal en ONGs.
• Estadísticas de cobertura de programas sociales.

Por ejemplo, si una ONG señala en su memoria anual que ejecutó el 98% de un presupuesto de S/ 4,500,000, pero los estados financieros auditados reflejan una ejecución sustancialmente menor, el auditor debe evaluar si existe una incongruencia material.

Objetivo de la NIA 720 (Revisada)

El objetivo del auditor, según la NIA 720 (Revisada), es:

• Considerar si existe una incongruencia material entre la otra información y los estados financieros.
• Considerar si existe una incongruencia material entre la otra información y el conocimiento obtenido en la auditoría.
• Responder adecuadamente cuando parezca que la otra información contiene una incorrección material.
• Informar de acuerdo con la norma en el informe del auditor.

Es importante subrayar que la NIA 720 no exige auditar la otra información. Tampoco obliga al auditor a emitir una opinión de auditoría sobre ella. Sin embargo, sí le impone una responsabilidad activa de lectura crítica y evaluación.

Alcance práctico de la responsabilidad del auditor

Lectura y consideración de la otra información

El auditor debe leer la otra información y considerar si existe una incongruencia material con:

• Los estados financieros auditados.
• El conocimiento obtenido durante la auditoría.

Esto incluye información cuantitativa y cualitativa. No se trata solo de cifras mal presentadas; también puede haber afirmaciones narrativas engañosas. Por ejemplo, una empresa podría afirmar en su memoria que “no mantiene contingencias tributarias relevantes”, cuando durante la auditoría se identificó un proceso con SUNAT por S/ 850,000 revelado en notas a los estados financieros.

Obtención de la otra información antes o después de la fecha del informe

La norma distingue dos escenarios:

1. Otra información obtenida antes de la fecha del informe del auditor.
2. Otra información que se espera obtener después de la fecha del informe del auditor.

Esta distinción es clave en Perú, donde muchas memorias anuales se emiten semanas o meses después de la auditoría de estados financieros.

Si el auditor recibe la memoria antes de emitir su informe, debe leerla y evaluar si contiene incorrecciones materiales. Si la recibe después, sigue teniendo responsabilidades, aunque el tratamiento y la redacción del informe cambian.

¿Qué es una incongruencia material?

Una incongruencia material existe cuando la otra información contradice información contenida en los estados financieros auditados o en el conocimiento obtenido por el auditor, y esa contradicción podría influir en las decisiones económicas de los usuarios.

No toda diferencia es material. La materialidad depende del contexto, del importe, de la naturaleza de la información y del posible efecto sobre los usuarios.

Ejemplos de incongruencias materiales

• La memoria indica utilidades del ejercicio por S/ 1,200,000, pero los estados financieros auditados muestran una utilidad de S/ 780,000.
• El informe institucional afirma que no hubo observaciones de control interno, pese a que en la comunicación a la gerencia se reportaron deficiencias significativas.
• Una asociación declara haber recibido donaciones del exterior por S/ 3,000,000, cuando los registros auditados muestran solo S/ 2,150,000.
• La gerencia afirma que “la entidad mantiene liquidez suficiente y no presenta riesgos de continuidad”, mientras la auditoría identificó incertidumbre material relacionada con negocio en marcha.

Diferencia entre la NIA 720 y otras NIAs relacionadas

Es común confundir la NIA 720 con otras normas vinculadas al informe del auditor. A continuación, una comparación útil:

Procedimientos que debe aplicar el auditor según la NIA 720

1. Determinar qué documentos constituyen otra información

El auditor debe identificar qué documentos emitirá la entidad y si estos acompañarán a los estados financieros auditados. En Perú, esto requiere coordinación temprana con la gerencia, el directorio o el consejo directivo.

2. Obtener oportunamente la otra información

La norma promueve que el auditor solicite la memoria anual antes de la fecha del informe. Esto evita contingencias posteriores y facilita la resolución de inconsistencias.

3. Leer la información críticamente

El auditor no debe limitarse a una lectura superficial. Debe contrastar cifras, narrativas, indicadores y afirmaciones relevantes con:

• Estados financieros auditados.
• Notas a los estados financieros.
• Papeles de trabajo.
• Conocimiento del negocio y del entorno.
• Conclusiones sobre riesgos, estimaciones y contingencias.

4. Evaluar si existe una incorrección material

Si detecta una diferencia relevante, debe analizar si se trata de:

• Un error en la otra información.
• Un posible error en los estados financieros.
• Una presentación ambigua o engañosa.

5. Discutir el asunto con la gerencia

Cuando se identifica una aparente incorrección material, el auditor debe comunicarla a la gerencia y solicitar su corrección. Si corresponde, también debe comunicarla a los responsables del gobierno de la entidad.

6. Actuar si la entidad no corrige la información

Si la gerencia se niega a corregir una incorrección material en la otra información, el auditor debe considerar las medidas apropiadas, que pueden incluir:

• Describir el asunto en el informe del auditor, según la NIA 720.
• Comunicarlo a los responsables del gobierno corporativo.
• Buscar asesoría legal.
• Evaluar implicancias regulatorias o contractuales.

Contenido del informe del auditor bajo la NIA 720

La NIA 720 (Revisada) exige una sección específica en el informe del auditor titulada, por lo general, “Otra información”. En esa sección, el auditor debe:

• Identificar la otra información, si ya fue obtenida, o indicar cuál se espera obtener.
• Manifestar que la gerencia es responsable de la otra información.
• Precisar que la opinión del auditor no cubre la otra información y que no expresa una conclusión de aseguramiento sobre ella.
• Indicar que su responsabilidad es leerla y considerar si existe una incongruencia material.
• Informar si ha identificado una incorrección material en la otra información.

Este punto es muy relevante para entidades peruanas que preparan memorias institucionales de circulación pública, ya que omitir esta sección puede generar observaciones de calidad o incumplimientos de estándares profesionales.

Ejemplo práctico

Empresa comercial peruana con memoria anual inconsistente

Una empresa distribuidora de alimentos en Lima presenta estados financieros auditados al 31 de diciembre de 2025. La utilidad neta auditada asciende a S/ 640,000. Antes de la emisión del informe, la gerencia entrega una memoria anual en la que se destaca que la utilidad neta del ejercicio fue de S/ 1,050,000, debido a “mejoras operativas y expansión comercial”.

Durante la revisión de la memoria, el auditor identifica la inconsistencia y consulta a la gerencia. Se descubre que el área de marketing utilizó una versión preliminar de resultados antes de registrar provisiones por cobranza dudosa y contingencias laborales.

Acción correcta del auditor:

• Solicitar la corrección inmediata de la memoria anual.
• Verificar la versión final corregida antes de emitir el informe.
• Documentar el asunto en los papeles de trabajo.

Resultado: al corregirse la memoria, no se requiere reportar una incorrección material no corregida en el informe del auditor.

Ejemplo práctico

ONG peruana con información de donaciones sobreestimada

Una ONG con operaciones en Cusco, Ayacucho y Loreto presenta una memoria institucional para cooperantes internacionales. En ella informa que recibió donaciones por S/ 6,800,000 durante el año. Sin embargo, los estados financieros auditados muestran ingresos por donaciones de S/ 5,950,000. La diferencia proviene de compromisos de aportes aún no desembolsados, que la gerencia incluyó como si ya hubieran sido recibidos.

Según la auditoría, esa presentación puede inducir a error a los usuarios, especialmente a financiadores y órganos de gobierno.

Acción del auditor:

• Solicitar que la memoria distinga claramente entre donaciones recibidas y donaciones comprometidas.
• Si la ONG no corrige la información, informar la incorrección material en la sección “Otra información” del informe del auditor.

Este tipo de situación es frecuente en entidades sin fines de lucro y demuestra por qué la NIA 720 es clave para la transparencia institucional.

Relación con la normativa societaria y documental en Perú

Aunque la NIA 720 es una norma de auditoría, su aplicación se conecta con la obligación de las entidades de presentar información veraz a socios, asociados, financiadores y terceros.

En el caso de sociedades, la Ley General de Sociedades, Ley N.° 26887, establece en su artículo 221 que finalizado el ejercicio, el directorio debe formular la memoria, los estados financieros y la propuesta de aplicación de utilidades, cuando corresponda. Esto refuerza la importancia de que la memoria anual sea consistente con los estados financieros auditados.

Asimismo, el artículo 223 de la Ley General de Sociedades dispone que de la memoria debe resultar, entre otros aspectos, la marcha y estado de los negocios, los proyectos principales desarrollados durante el ejercicio y los hechos importantes ocurridos después del cierre. Si esta información no guarda coherencia con los estados financieros auditados, puede afectar la calidad de la rendición de cuentas.

En entidades sin fines de lucro, aunque la estructura legal puede variar según su forma organizativa, el principio de transparencia documental sigue siendo esencial, especialmente frente a cooperantes, SUNAT, consejos directivos y asambleas generales.

Errores comunes al aplicar la NIA 720

Recomendaciones para empresas y ONGs peruanas

Planificar la memoria anual junto con el cierre financiero

La mejor práctica es no dejar la memoria para el final. Si la entidad prepara el documento en paralelo al cierre contable y a la auditoría, reducirá inconsistencias y reprocesos.

Validar cifras con contabilidad y auditoría interna

Antes de publicar indicadores de ingresos, excedentes, patrimonio, donaciones, inversión social o ejecución presupuestal, conviene conciliarlos con los estados financieros y sus notas.

Evitar afirmaciones absolutas sin sustento

Frases como “no existen contingencias”, “la entidad mantiene total solidez financiera” o “todos los proyectos fueron ejecutados al 100%” deben sustentarse adecuadamente. De lo contrario, pueden ser objetadas por el auditor.

Fortalecer el gobierno corporativo o institucional

El directorio, consejo directivo o comité de auditoría debe revisar la consistencia entre la memoria anual y los estados financieros. Esto mejora la calidad de la información y reduce riesgos reputacionales.

Implicancias para la credibilidad institucional

La aplicación correcta de la NIA 720 no es un mero formalismo. Tiene efectos directos en la confianza de:

• Accionistas y socios.
• Bancos y acreedores.
• Cooperantes internacionales.
• Entidades supervisoras.
• Proveedores y clientes.
• Donantes y beneficiarios en el caso de ONGs.

Una memoria anual inconsistente puede dañar la reputación de la entidad, generar observaciones de auditores, afectar procesos de financiamiento y debilitar la transparencia frente a terceros.

En un entorno como el peruano, donde la rendición de cuentas es cada vez más exigida por financiadores, SUNAT, asambleas y órganos de control, la coherencia entre los estados financieros auditados y la otra información es un factor crítico.

Conclusión

La NIA 720 (Revisada), “Responsabilidades del auditor con respecto a otra información”, establece que el auditor no solo debe opinar sobre los estados financieros, sino también leer y evaluar críticamente la otra información incluida en memorias anuales y reportes institucionales. Aunque no se trata de una auditoría de esa información, sí existe la obligación de identificar y responder ante incongruencias materiales.

Para empresas, asociaciones y ONGs en Perú, esto implica una lección clara: la memoria anual debe prepararse con el mismo rigor que los estados financieros. Cifras, narrativas, indicadores y afirmaciones institucionales deben ser consistentes, verificables y transparentes.

En Carlos Lingan & Asociados S.C., contamos con amplia experiencia en auditoría financiera, auditoría de ONGs y consultoría para fortalecer la calidad de la información institucional. Si su organización requiere asesoría sobre la aplicación de la NIA 720, la revisión de memorias anuales o la preparación de información financiera confiable, puede escribirnos a auditor@carloslingan.pe.