NIA 810: Encargos para informar sobre estados financieros resumidos — Guía práctica

¿Qué es la NIA 810 y por qué es relevante?

La NIA 810: Encargos para informar sobre estados financieros resumidos regula las responsabilidades del auditor cuando es contratado para emitir un informe sobre estados financieros resumidos derivados de estados financieros auditados. En la práctica, esta norma resulta especialmente útil cuando una entidad necesita presentar información financiera condensada a terceros, como donantes, bancos, directorios, matrices, cooperantes internacionales o entidades supervisoras, sin entregar el juego completo de estados financieros.

En el contexto peruano, este tipo de encargo es frecuente en ONGs, asociaciones sin fines de lucro, colegios privados, cooperativas, empresas familiares y entidades que participan en licitaciones, donde se solicita una versión resumida de la información auditada para fines de evaluación rápida.

La NIA 810 no autoriza al auditor a opinar sobre cualquier resumen elaborado libremente. Su alcance está limitado a encargos en los que los estados financieros resumidos se derivan de estados financieros auditados y existe un marco claro de preparación del resumen.

Objetivo de la NIA 810

El objetivo del auditor, según la NIA 810, es:

• Determinar si es apropiado aceptar el encargo.
• Formarse una conclusión sobre si los estados financieros resumidos son consistentes, en todos los aspectos materiales, con los estados financieros auditados.
• Emitir un informe adecuado que describa claramente la naturaleza del trabajo realizado.

Es importante subrayar que el auditor no vuelve a auditar la información resumida como si se tratara de estados financieros completos. Más bien, evalúa si el resumen concuerda con la información auditada y si describe adecuadamente su naturaleza resumida.

¿Qué son los estados financieros resumidos?

Los estados financieros resumidos son una presentación condensada de los estados financieros auditados de una entidad. Normalmente incluyen partidas agregadas del:

• Estado de situación financiera.
• Estado de resultados y otro resultado integral, cuando corresponda.
• Estado de cambios en el patrimonio.
• Estado de flujos de efectivo.
• Notas seleccionadas o revelaciones mínimas.

Su finalidad es presentar información financiera clave de manera breve, manteniendo coherencia con los estados financieros completos.

Ejemplo práctico

Una ONG en Lima que ejecuta proyectos financiados por cooperación internacional puede requerir entregar a un donante extranjero un resumen auditado con activos por S/ 2,450,000, pasivos por S/ 680,000 y excedente del ejercicio por S/ 190,000, en lugar del juego completo de estados financieros y notas. En ese caso, si los estados financieros completos ya fueron auditados, puede solicitarse un encargo bajo la NIA 810.

Condiciones para aceptar un encargo bajo la NIA 810

El auditor solo debe aceptar el encargo si se cumplen determinadas condiciones. Entre las más importantes se encuentran las siguientes:

1. Existencia de estados financieros auditados

La base del encargo es que existan estados financieros completos auditados por ese mismo auditor. Si no existe una auditoría previa, no corresponde aplicar la NIA 810.

2. Criterios aplicados para preparar el resumen

La administración debe aplicar criterios aceptables para resumir la información. Estos criterios deben permitir que los usuarios comprendan que se trata de un extracto o versión condensada de información previamente auditada.

3. Disponibilidad de los estados financieros auditados

La NIA 810 exige considerar si los estados financieros auditados estarán disponibles para los usuarios previstos de los estados financieros resumidos. Si no lo están, el informe del auditor debe abordar expresamente esta situación.

4. Opinión emitida sobre los estados financieros completos

El informe sobre estados financieros resumidos depende del tipo de opinión emitida sobre los estados financieros auditados. Si la opinión original fue modificada, ello puede afectar de manera directa el informe sobre el resumen.

Diferencia entre la NIA 810 y otros encargos relacionados

En la práctica profesional, la NIA 810 suele confundirse con otros trabajos de auditoría o aseguramiento. Sin embargo, su alcance es distinto.

Como se aprecia, la NIA 810 no sustituye una auditoría ni una revisión; se trata de un encargo específico sobre información financiera resumida derivada de estados auditados.

Requisitos clave de la NIA 810

Obtener conocimiento del marco aplicado para el resumen

El auditor debe comprender cómo la administración preparó los estados financieros resumidos y evaluar si los criterios utilizados son aceptables en las circunstancias.

Evaluar la consistencia con los estados financieros auditados

El punto central del trabajo es determinar si los estados financieros resumidos concuerdan, en todos los aspectos materiales, con los estados financieros auditados o si representan un resumen fiel de estos.

Verificar que se describa su naturaleza resumida

Los estados financieros resumidos deben indicar claramente:

• Que son un resumen de estados financieros auditados.
• Que no contienen toda la información requerida por el marco de información financiera aplicable.
• Que su lectura debe realizarse junto con los estados financieros auditados y el informe del auditor sobre dichos estados.

Considerar el efecto de una opinión modificada en los estados financieros completos

Si el auditor emitió una opinión con salvedades, una opinión adversa o una abstención de opinión bajo la NIA 705: Opinión modificada en el informe emitido por un auditor independiente, deberá evaluar el impacto sobre el informe relativo a los estados financieros resumidos.

Considerar párrafos de énfasis u otras cuestiones

Si el informe original incluyó un párrafo conforme a la NIA 706: Párrafos de énfasis y párrafos sobre otras cuestiones en el informe emitido por un auditor independiente, el auditor debe determinar si corresponde mencionarlo también en el informe sobre los estados financieros resumidos.

Contenido del informe del auditor bajo la NIA 810

El informe del auditor sobre estados financieros resumidos normalmente incluye:

• Título.
• Destinatario.
• Identificación de los estados financieros resumidos.
• Referencia a los estados financieros auditados y a la fecha del informe original.
• Descripción de la responsabilidad de la administración sobre los estados financieros resumidos.
• Descripción de la responsabilidad del auditor.
• Opinión o conclusión sobre si los estados financieros resumidos son consistentes, en todos los aspectos materiales, con los estados financieros auditados.
• Indicación de que los estados financieros resumidos no contienen toda la información requerida y deben leerse junto con los estados financieros auditados.
• Fecha, firma y dirección del auditor.

Ejemplo práctico

Una empresa comercial de Trujillo presenta a un banco un estado de situación financiera resumido para sustentar una línea de crédito de capital de trabajo por S/ 850,000. El auditor, que ya auditó los estados financieros completos al 31 de diciembre, puede emitir un informe bajo NIA 810 indicando que el resumen es consistente, en todos los aspectos materiales, con los estados financieros auditados.

¿Qué ocurre si la opinión sobre los estados financieros auditados fue modificada?

Este es uno de los puntos más sensibles en la aplicación de la NIA 810. Si el informe original contiene una modificación, el auditor no puede ignorarla al informar sobre el resumen.

Por ejemplo, si una entidad en Arequipa tuvo una salvedad por limitación al alcance respecto de inventarios por S/ 420,000, el informe sobre estados financieros resumidos no debería presentar el resumen como si no existiera esa situación. La referencia a la modificación es indispensable para no inducir a error a los usuarios.

Errores frecuentes en la aplicación de la NIA 810

Confundir un resumen gerencial con estados financieros resumidos auditables

No todo cuadro financiero resumido puede ser objeto de un informe bajo NIA 810. Si la gerencia prepara un documento promocional o comercial sin criterios claros de resumen, el encargo puede no ser aceptable.

Omitir la referencia a los estados financieros auditados

El informe debe vincular expresamente el resumen con los estados financieros auditados de los cuales deriva.

No advertir que el resumen no contiene toda la información

Este error puede generar expectativas equivocadas en usuarios externos, especialmente bancos, proveedores o donantes.

Emitir un informe cuando los estados financieros completos no están disponibles

Si los usuarios no tienen acceso razonable a los estados financieros auditados, el auditor debe considerar el impacto de ello en el informe y en la aceptación del encargo.

No evaluar cambios posteriores

Si después de emitido el informe de auditoría original se conocen hechos que afectan los estados financieros auditados, el auditor debe analizar el efecto en el encargo sobre el resumen.

Aplicación práctica en entidades peruanas

En Perú, la NIA 810 puede ser particularmente útil en los siguientes casos:

• ONGs y asociaciones: para reportes resumidos a cooperantes o agencias de financiamiento.
• Empresas familiares: para presentar información financiera resumida a socios no gestores.
• Entidades educativas privadas: para directorios o promotores que requieren información ejecutiva.
• Empresas que solicitan financiamiento: para remitir resúmenes auditados a bancos o cajas municipales.
• Consorcios y contratistas: para acreditar capacidad financiera en procesos de contratación.

Ejemplo práctico

Una asociación civil en Cusco recibe fondos del exterior y debe remitir un informe financiero anual resumido al cooperante principal. Los estados financieros completos auditados muestran ingresos por S/ 3,200,000, gastos por S/ 2,980,000 y un superávit de S/ 220,000. El cooperante solo solicita un resumen con las principales cifras y una validación independiente. En ese escenario, la NIA 810 es el marco adecuado para el auditor, siempre que el resumen derive fielmente de los estados auditados.

Relación con las NIIF y la presentación financiera

Aunque la NIA 810 es una norma de auditoría, su aplicación se relaciona con el marco contable utilizado por la entidad en los estados financieros completos, como las NIIF completas o la NIIF para las PYMES. El auditor debe considerar ese marco al evaluar si el resumen es coherente con la información auditada.

Por ejemplo, si los estados financieros completos fueron preparados bajo la NIC 1: Presentación de Estados Financieros, el resumen no necesita reproducir todas las revelaciones exigidas por dicha norma, pero sí debe evitar una presentación engañosa o inconsistente.

Aspectos legales y societarios a considerar en Perú

Si bien la NIA 810 es una norma técnica de auditoría, su uso puede interactuar con obligaciones legales peruanas de información financiera y societaria.

Por ejemplo, la Ley General de Sociedades, Ley N.° 26887, establece en su artículo 221 que finalizado el ejercicio, el directorio debe formular la memoria, los estados financieros y la propuesta de aplicación de utilidades, cuando corresponda. Asimismo, el artículo 223 regula el derecho de información de los accionistas respecto de los documentos que serán sometidos a junta obligatoria anual. Esto implica que un estado financiero resumido no reemplaza necesariamente la documentación completa exigida por ley para fines societarios.

Del mismo modo, cuando una entidad presenta información financiera a terceros para fines tributarios, contractuales o regulatorios, debe evaluarse si el resumen es suficiente o si la autoridad o contraparte exige los estados financieros completos auditados.

Buenas prácticas para la gerencia antes de solicitar un encargo bajo NIA 810

• Definir claramente quiénes serán los usuarios del resumen.
• Establecer criterios formales para preparar los estados financieros resumidos.
• Asegurar que el resumen mantenga consistencia con los estados financieros auditados.
• Incluir una nota visible indicando que se trata de información resumida.
• Poner a disposición de los usuarios los estados financieros completos y el informe de auditoría original.
• Coordinar con el auditor desde etapas tempranas para evitar rehacer el documento final.

Ejemplo práctico

Una empresa agroexportadora de Ica desea presentar a un inversionista un resumen auditado con ventas por S/ 12,800,000, activos totales por S/ 9,400,000 y patrimonio por S/ 4,100,000. Si la gerencia prepara el documento sin notas mínimas, sin indicar que es un resumen y omitiendo contingencias relevantes reveladas en los estados financieros completos, el auditor probablemente solicitará ajustes antes de aceptar o concluir el encargo.

Beneficios de aplicar correctamente la NIA 810

• Mejora la confianza de terceros en información financiera condensada.
• Facilita la comunicación con bancos, donantes e inversionistas.
• Reduce el riesgo de interpretaciones erróneas sobre cifras resumidas.
• Permite presentar información ejecutiva sin perder el respaldo técnico de una auditoría previa.
• Fortalece la transparencia y la gobernanza financiera de la entidad.

Conclusión

La NIA 810: Encargos para informar sobre estados financieros resumidos es una herramienta muy útil cuando una entidad necesita presentar información financiera condensada, pero con respaldo profesional y coherencia respecto de estados financieros previamente auditados. Su correcta aplicación exige verificar que el resumen derive fielmente de los estados auditados, que se describa claramente su naturaleza limitada y que el informe del auditor no oculte modificaciones o asuntos relevantes del informe original.

En el entorno peruano, donde muchas organizaciones requieren reportes ejecutivos para bancos, cooperantes, directorios o inversionistas, aplicar adecuadamente la NIA 810 puede marcar la diferencia entre una presentación confiable y una comunicación financiera que genere riesgos o malentendidos.

Si su empresa, ONG o institución necesita asesoría en auditoría financiera, estados financieros resumidos o aplicación de NIAs en Perú, puede escribirnos a auditor@carloslingan.pe.