NISR 2400: Encargos de revisión de estados financieros históricos — cuándo aplicarla en lugar de una auditoría

¿Qué es la NISR 2400 y por qué es importante?

La NISR 2400, “Encargos de revisión de estados financieros históricos”, establece las responsabilidades del profesional ejerciente cuando acepta realizar una revisión de estados financieros históricos, y define la forma y contenido del informe que debe emitir. A diferencia de una auditoría, una revisión proporciona una seguridad limitada, no una seguridad razonable.

En términos simples, la NISR 2400 resulta especialmente útil cuando una entidad necesita que un contador público independiente emita una conclusión profesional sobre sus estados financieros, pero no requiere —o no puede asumir— el alcance, tiempo y costo de una auditoría completa bajo las NIAs.

En el contexto peruano, este tipo de encargo puede ser relevante para ONGs, asociaciones, empresas familiares, MYPES, cooperativas, entidades que postulan a financiamiento o negocios que deben presentar información financiera a terceros, como bancos, cooperantes, proveedores estratégicos o potenciales inversionistas.

¿Qué establece exactamente la NISR 2400?

La NISR 2400 (Revisada), “Encargos de revisión de estados financieros históricos”, regula los encargos en los que el profesional ejerciente independiente obtiene una conclusión sobre si, sobre la base de los procedimientos aplicados, ha llegado a su atención algún hecho que le haga pensar que los estados financieros no están preparados, en todos los aspectos materiales, de conformidad con el marco de información financiera aplicable.

La conclusión típica en una revisión se expresa en forma negativa, por ejemplo:

“Sobre la base de nuestra revisión, no ha llegado a nuestro conocimiento ningún hecho que nos haga pensar que los estados financieros no presentan razonablemente, en todos los aspectos materiales…”

Esto contrasta con una auditoría bajo la NIA 200, “Objetivos globales del auditor independiente y realización de la auditoría de conformidad con las Normas Internacionales de Auditoría”, donde el auditor expresa una opinión positiva basada en seguridad razonable.

Revisión vs auditoría: diferencia clave que toda entidad debe entender

La decisión entre una revisión y una auditoría no debe basarse solo en el costo. Debe partir del objetivo del usuario de la información financiera, el nivel de confianza requerido y las exigencias legales, contractuales o regulatorias.

Nivel de seguridad

La auditoría proporciona seguridad razonable; la revisión, seguridad limitada. Esto significa que en una revisión el profesional aplica principalmente indagaciones y procedimientos analíticos, mientras que en una auditoría realiza además pruebas más extensas, confirmaciones, inspecciones, observación, recalculos y otros procedimientos de obtención de evidencia.

Profundidad del trabajo

En una revisión bajo NISR 2400, el trabajo se concentra en identificar situaciones que parezcan inusuales o inconsistentes. No está diseñado para detectar todos los errores materiales ni para obtener el mismo grado de evidencia que una auditoría.

Informe emitido

El informe de revisión no contiene una “opinión de auditoría”, sino una conclusión de seguridad limitada. Este matiz es muy importante para bancos, directorios, donantes y terceros usuarios.

Tabla comparativa: NISR 2400 vs auditoría bajo NIAs

¿Cuándo conviene aplicar la NISR 2400 en lugar de una auditoría?

La NISR 2400 es apropiada cuando el usuario necesita cierto grado de confianza profesional sobre los estados financieros, pero no requiere una auditoría completa. Veamos los casos más comunes.

1. Cuando no existe obligación legal o contractual de auditar

Si una entidad no está obligada por ley, estatuto, convenio de cooperación, contrato de financiamiento o requerimiento regulatorio a presentar estados financieros auditados, una revisión puede ser una alternativa eficiente.

Por ejemplo, una asociación civil en Lima que recibe aportes privados por S/ 450,000 al año puede necesitar presentar estados financieros revisados a su consejo directivo, sin que el convenio con sus aportantes exija auditoría externa.

2. Cuando el objetivo es mejorar credibilidad ante terceros con menor costo

Muchas empresas peruanas buscan financiamiento bancario o líneas de crédito comerciales. En algunos casos, la entidad financiera no exige auditoría, pero sí valora que la información financiera haya sido revisada por un profesional independiente.

En este escenario, la revisión puede ayudar a fortalecer la confianza del banco o de un proveedor estratégico sin incurrir en el costo de una auditoría completa.

3. Para entidades pequeñas o medianas con operaciones relativamente simples

Una revisión puede ser adecuada para negocios con bajo nivel de complejidad operativa, estructura contable ordenada y usuarios que comprenden las limitaciones del encargo.

Por ejemplo, una empresa familiar de comercialización en Chiclayo con ventas anuales de S/ 2 millones, inventarios controlados y pocas sedes podría optar por una revisión si sus accionistas solo requieren una validación independiente general.

4. Cuando se necesita una revisión periódica entre auditorías

Algunas organizaciones realizan auditoría anual, pero durante el año requieren revisiones intermedias para directorio, cooperantes o comités de vigilancia. En estos casos, la lógica de seguridad limitada puede ser útil como mecanismo de monitoreo.

5. En procesos de formalización y fortalecimiento institucional

Para una ONG o una empresa en crecimiento, la revisión puede ser un paso intermedio antes de migrar a auditorías completas. Esto permite detectar debilidades contables, inconsistencias en revelaciones y áreas de mejora en el cierre financiero.

¿Cuándo NO debería usarse la NISR 2400?

También es importante saber cuándo no conviene una revisión.

1. Cuando la ley, el regulador o el contrato exige auditoría

Si una entidad está obligada a presentar estados financieros auditados, una revisión no reemplaza esa exigencia.

Por ejemplo, si un convenio de cooperación internacional establece expresamente “audited financial statements”, presentar un informe de revisión bajo NISR 2400 no sería suficiente.

2. Cuando los usuarios requieren seguridad razonable

Si hay inversionistas, bancos, matrices extranjeras, fondos o directorios que necesitan un alto grado de confianza para tomar decisiones relevantes, la auditoría suele ser la vía adecuada.

3. Cuando existen riesgos significativos o alta complejidad

Negocios con operaciones complejas, múltiples sedes, transacciones con partes relacionadas, inventarios significativos, ingresos de difícil medición o controles internos débiles suelen requerir una auditoría.

En estos casos, una revisión podría resultar insuficiente para responder a los riesgos de incorrección material.

4. Cuando hay sospechas de fraude o irregularidades

Aunque la revisión incluye indagaciones y análisis, no está diseñada con el mismo alcance que una auditoría para responder a riesgos complejos. Si existen alertas de fraude, desvío de fondos o manipulación contable, normalmente se requerirá una auditoría o incluso un examen especial.

Relación de la NISR 2400 con otras normas relevantes

Para entender mejor su aplicación, conviene ubicar la NISR 2400 dentro del marco internacional de aseguramiento.

NIA 200

La NIA 200, “Objetivos globales del auditor independiente y realización de la auditoría de conformidad con las Normas Internacionales de Auditoría”, regula el objetivo de una auditoría y la obtención de seguridad razonable. Sirve como punto de comparación para comprender por qué una revisión tiene un alcance menor.

NIA 315

La NIA 315, “Identificación y valoración de los riesgos de incorrección material mediante el conocimiento de la entidad y de su entorno”, es central en auditoría para diseñar respuestas a riesgos. En una revisión, el entendimiento de la entidad también es importante, pero los procedimientos son menos extensos.

NIA 330

La NIA 330, “Respuestas del auditor a los riesgos valorados”, exige procedimientos de auditoría específicos frente a riesgos identificados. Este nivel de respuesta no es equivalente en una revisión bajo NISR 2400.

NIIF y NIC aplicables

La revisión no reemplaza el marco contable aplicable. Los estados financieros revisados deben prepararse según las normas que correspondan, por ejemplo la NIC 1, “Presentación de Estados Financieros”, la NIC 2, “Inventarios”, la NIC 16, “Propiedades, Planta y Equipo”, o la NIIF para las PYMES, según sea el caso y el marco adoptado por la entidad.

Aspectos legales y societarios a considerar en Perú

En Perú, la necesidad de auditoría o revisión puede surgir de normas societarias, estatutarias, contractuales o regulatorias. Por ello, antes de optar por la NISR 2400, es indispensable revisar la documentación de la entidad.

Por ejemplo, la Ley General de Sociedades, Ley N.° 26887, reconoce la importancia de la información financiera para la rendición de cuentas societaria. Debe revisarse, entre otros, el artículo 221, referido a la preparación de los estados financieros y la memoria del ejercicio, así como las disposiciones estatutarias o acuerdos societarios que puedan exigir revisión o auditoría externa.

Asimismo, en asociaciones, fundaciones, ONGs receptoras de cooperación o entidades con convenios específicos, las exigencias suelen estar en los propios contratos, estatutos o manuales del financiador. En la práctica, hemos visto casos en los que el estatuto no exige auditoría, pero el donante sí la exige por montos superiores a S/ 1 millón.

Procedimientos típicos en una revisión bajo NISR 2400

Aunque una revisión no es una auditoría, no debe confundirse con un trabajo superficial. La NISR 2400 exige planificación, independencia, juicio profesional y documentación suficiente.

Entre los procedimientos más frecuentes están:

• Indagaciones con gerencia y responsables de contabilidad.
• Lectura de estados financieros y notas.
• Comparación de cifras con periodos anteriores.
• Análisis de variaciones inusuales en ingresos, gastos, márgenes y cuentas por cobrar.
• Revisión de conciliaciones bancarias y mayores contables.
• Evaluación general de la adecuación del marco de información financiera aplicado.
• Indagaciones sobre hechos posteriores, contingencias y litigios.
• Consideración del principio de empresa en marcha.

Si durante la revisión surgen inconsistencias relevantes, el profesional debe ampliar procedimientos hasta poder concluir adecuadamente o, de ser necesario, modificar su informe.

Ventajas y limitaciones de aplicar la NISR 2400

Ventajas

• Menor costo que una auditoría completa.
• Menor tiempo de ejecución, útil para cierres rápidos.
• Mejora la credibilidad de la información financiera ante terceros.
• Permite identificar debilidades contables antes de una auditoría futura.
• Es útil para entidades pequeñas y medianas con operaciones menos complejas.

Limitaciones

• No proporciona seguridad razonable.
• No sustituye una auditoría cuando esta es exigida.
• Tiene menor capacidad para detectar incorrecciones materiales complejas.
• Puede ser malinterpretada por usuarios que no distinguen entre revisión y auditoría.

Ejemplo práctico: ONG peruana que recibe fondos de cooperación

Una ONG en Arequipa dedicada a proyectos de nutrición infantil administra S/ 780,000 anuales provenientes de tres donantes locales. Ninguno de los convenios exige auditoría externa, pero el consejo directivo desea contar con mayor confianza sobre los estados financieros al cierre del ejercicio.

En este caso, una revisión bajo NISR 2400 puede ser adecuada porque:

• No existe obligación contractual de auditoría.
• Los usuarios principales comprenden que se trata de seguridad limitada.
• La ONG necesita fortalecer su rendición de cuentas sin asumir un costo elevado.

Durante la revisión, el profesional identifica una variación inusual en gastos de movilidad por S/ 48,000 respecto del año anterior. Tras indagar y revisar documentación de soporte, se concluye que el incremento responde a la apertura de dos zonas de intervención adicionales. No se detectan hechos que hagan pensar que los estados financieros estén materialmente incorrectos, por lo que se emite una conclusión sin salvedades.

Ejemplo práctico: empresa comercial que busca financiamiento bancario

Una empresa comercial en Trujillo con ventas anuales de S/ 3.5 millones solicita una línea de capital de trabajo de S/ 500,000. El banco no exige auditoría, pero sí solicita información financiera reciente respaldada por un contador público independiente.

La empresa puede optar por una revisión bajo NISR 2400 si:

• El banco acepta estados financieros revisados.
• La estructura operativa es relativamente simple.
• No existen señales de alto riesgo o desorden contable severo.

Sin embargo, si el banco detecta alta concentración de clientes, inventarios de lenta rotación o diferencias importantes entre registros contables y declaraciones tributarias, podría terminar solicitando una auditoría completa.

Ejemplo práctico: cuándo la revisión no es suficiente

Supongamos una asociación educativa en Lima que maneja S/ 2.8 millones al año y recibe fondos del exterior. Uno de sus cooperantes exige expresamente “estados financieros auditados” al cierre anual. Además, la entidad tiene varias sedes, caja chica descentralizada y compras ejecutadas en zonas rurales.

Aquí, una revisión bajo NISR 2400 no sería suficiente porque:

• El convenio exige auditoría.
• El volumen de operaciones y descentralización elevan el riesgo.
• Los usuarios requieren seguridad razonable.

En ese escenario, lo correcto sería una auditoría bajo NIAs, complementada, de ser necesario, con recomendaciones de control interno.

Buenas prácticas antes de contratar una revisión bajo NISR 2400

1. Definir quién usará el informe

No es lo mismo preparar información para socios que para un banco o un donante internacional. El nivel de seguridad requerido cambia según el usuario.

2. Revisar contratos, estatutos y convenios

Antes de decidir, la gerencia debe verificar si existe alguna cláusula que obligue a una auditoría.

3. Evaluar la calidad de la contabilidad

Si la contabilidad está atrasada, incompleta o presenta muchas conciliaciones pendientes, incluso una revisión puede enfrentar limitaciones importantes.

4. Alinear expectativas con el profesional independiente

Es clave entender qué cubre y qué no cubre el encargo. Una revisión no debe venderse internamente como si fuera una auditoría.

5. Preparar adecuadamente el cierre financiero

Conciliaciones bancarias, análisis de cuentas por cobrar, inventarios, provisiones y notas a los estados financieros deben estar razonablemente ordenados para que la revisión aporte valor real.

¿Cómo decidir entre revisión y auditoría?

Una forma práctica de decidir es responder estas preguntas:

• ¿Existe una obligación legal, estatutaria o contractual de auditoría?
• ¿Los usuarios externos requieren seguridad razonable o les basta seguridad limitada?
• ¿La operación de la entidad es simple o compleja?
• ¿Hay riesgos relevantes, sospechas de fraude o debilidades de control interno?
• ¿Cuál es el presupuesto disponible y qué beneficio se espera del informe?

Si no hay obligación de auditar, los usuarios entienden las limitaciones del trabajo y la entidad tiene operaciones manejables, la NISR 2400 puede ser una alternativa técnica y económicamente razonable.

Conclusión

La NISR 2400, “Encargos de revisión de estados financieros históricos”, es una herramienta valiosa para entidades que necesitan respaldo profesional independiente sobre sus estados financieros, pero no requieren una auditoría completa. Su principal fortaleza está en ofrecer seguridad limitada con un enfoque más ágil y de menor costo, siempre que los usuarios comprendan claramente su alcance y limitaciones.

En Perú, su aplicación puede ser especialmente útil para ONGs, asociaciones, empresas familiares, MYPES y organizaciones en proceso de fortalecimiento institucional. Sin embargo, no debe utilizarse cuando la ley, los contratos o los usuarios exigen una auditoría con seguridad razonable.

La clave está en evaluar correctamente el contexto, los riesgos y las expectativas de los usuarios. Una decisión bien tomada entre revisión y auditoría puede optimizar recursos y mejorar la calidad de la información financiera presentada a terceros.

Si su organización necesita evaluar si corresponde una revisión bajo NISR 2400 o una auditoría completa, en Carlos Lingan & Asociados S.C. podemos orientarlo. Para consultas, escríbanos a auditor@carloslingan.pe.