NISR 2410: Revisión de información financiera intermedia realizada por el auditor independiente de la entidad

¿Qué es la NISR 2410 y por qué es importante?

La NISR 2410: Revisión de información financiera intermedia realizada por el auditor independiente de la entidad es la norma internacional que regula el trabajo del auditor cuando se le encarga revisar estados financieros intermedios, normalmente preparados por periodos menores a un ejercicio anual completo, como cierres trimestrales o semestrales.

En la práctica peruana, esta norma cobra especial relevancia en empresas que reportan a casas matrices, entidades financieras, directorios, inversionistas, organismos de cooperación internacional, asociaciones sin fines de lucro y ONGs que necesitan información financiera oportuna antes del cierre anual auditado.

A diferencia de una auditoría completa de estados financieros, una revisión intermedia bajo la NISR 2410 no busca obtener una seguridad razonable, sino una seguridad limitada. Esto significa que el auditor aplica principalmente procedimientos de indagación y procedimientos analíticos para concluir si ha llegado a su atención algún hecho que le haga pensar que la información financiera intermedia no ha sido preparada, en todos los aspectos materiales, de conformidad con el marco de información financiera aplicable.

En Perú, esta revisión puede resultar particularmente útil para:

• Empresas que presentan reportes trimestrales a accionistas.
• Subsidiarias peruanas que remiten información a matrices en el extranjero.
• ONGs que deben rendir cuentas periódicas a cooperantes internacionales.
• Empresas en proceso de financiamiento bancario o due diligence.
• Entidades que desean fortalecer su gobierno corporativo y control financiero.

Objetivo de la NISR 2410

El objetivo del auditor, conforme a la NISR 2410, es expresar una conclusión sobre si, con base en la revisión, ha llegado a su conocimiento algún hecho que le haga creer que la información financiera intermedia no está preparada, en todos los aspectos materiales, de acuerdo con el marco de información financiera aplicable.

La conclusión típica se expresa en forma negativa, por ejemplo:

“Basados en nuestra revisión, no ha llegado a nuestro conocimiento ningún hecho que nos haga pensar que la información financiera intermedia adjunta no ha sido preparada, en todos los aspectos materiales, de conformidad con...”

Este tipo de conclusión es distinto al dictamen de auditoría emitido bajo la NIA 700: Formación de la opinión y emisión del informe de auditoría sobre los estados financieros, porque el nivel de seguridad y el alcance del trabajo también son distintos.

Alcance de una revisión de información financiera intermedia

La información financiera intermedia puede incluir estados financieros completos o condensados preparados para un periodo menor al anual. En muchos casos, se trata de estados de situación financiera, estados de resultados, cambios en el patrimonio y flujos de efectivo al cierre de marzo, junio o septiembre.

La NISR 2410 se aplica cuando quien realiza la revisión es el auditor independiente de la entidad. Ese punto es clave, porque la norma parte del supuesto de que dicho profesional ya conoce el negocio, el sistema de control interno, los riesgos de incorrección material y los resultados de auditorías anteriores.

Por ello, la revisión intermedia suele ser más eficiente cuando la realiza el mismo auditor de los estados financieros anuales.

¿Qué no es una revisión bajo NISR 2410?

No debe confundirse con:

• Una auditoría completa de estados financieros anuales.
• Un procedimiento acordado.
• Una compilación de información financiera.
• Una consultoría contable o tributaria.

Cada servicio tiene objetivos, alcance y responsabilidad distintos.

Diferencias entre la NISR 2410 y una auditoría de estados financieros

En términos prácticos, una empresa peruana que requiere presentar estados financieros al 30 de junio para negociar una línea de crédito con un banco podría optar por una revisión bajo NISR 2410. En cambio, para fines societarios anuales, tributarios, estatutarios o de presentación formal a terceros, normalmente requerirá una auditoría completa.

Relación de la NISR 2410 con otras normas internacionales

La NISR 2410 convive con otras normas del marco internacional de auditoría y revisión. Entre las más relevantes se encuentran:

• NIA 200: Objetivos globales del auditor independiente y realización de la auditoría de conformidad con las Normas Internacionales de Auditoría.
• NIA 210: Acuerdo de los términos del encargo de auditoría, útil como referencia para definir claramente el alcance del encargo.
• NIA 230: Documentación de auditoría, aplicable en cuanto a la necesidad de documentar adecuadamente el trabajo realizado.
• NIA 240: Responsabilidades del auditor en la auditoría de estados financieros con respecto al fraude, especialmente al considerar riesgos o indicios detectados durante la revisión.
• NIA 315: Identificación y valoración de los riesgos de incorrección material mediante el conocimiento de la entidad y de su entorno.
• NIA 520: Procedimientos analíticos, muy vinculada a la naturaleza del trabajo de revisión.
• NIA 560: Hechos posteriores al cierre, cuando se evalúan eventos ocurridos hasta la fecha del informe de revisión.
• NIC 34: Información financiera intermedia, cuando ese sea el marco aplicable para la preparación de la información intermedia.

Si la entidad prepara su información financiera intermedia conforme a NIIF, la NIC 34: Información financiera intermedia suele ser la referencia técnica central para evaluar presentación, revelación y consistencia.

Principales procedimientos exigidos por la NISR 2410

La revisión de información financiera intermedia se basa en un enfoque selectivo y analítico. Aunque no alcanza la profundidad de una auditoría, sí requiere planeamiento, criterio profesional y documentación suficiente.

1. Conocimiento actualizado del negocio

El auditor debe actualizar su entendimiento sobre la entidad, su entorno, su estructura organizacional, sus actividades, sus riesgos y los cambios relevantes ocurridos desde la última auditoría anual.

Por ejemplo, en una empresa comercial peruana, el auditor debe identificar si hubo:

• Apertura o cierre de sucursales.
• Nuevas líneas de negocio.
• Variaciones significativas del tipo de cambio.
• Cambios en políticas de crédito y cobranza.
• Contingencias tributarias con SUNAT.
• Litigios laborales o comerciales.

2. Indagaciones con la gerencia y responsables financieros

La NISR 2410 exige realizar indagaciones, principalmente a la gerencia y a quienes tienen responsabilidad sobre asuntos financieros y contables. Estas consultas buscan identificar eventos, transacciones inusuales, cambios contables y riesgos relevantes.

Entre las preguntas habituales están:

• ¿Se han modificado las políticas contables?
• ¿Existen operaciones significativas no recurrentes?
• ¿Se han detectado errores o fraudes?
• ¿Hay contingencias legales, laborales o tributarias?
• ¿Se han registrado deterioros de activos?
• ¿Existen dificultades de liquidez o incumplimientos contractuales?

3. Procedimientos analíticos

Los procedimientos analíticos son el corazón de la revisión intermedia. El auditor compara cifras, tendencias, márgenes, ratios y variaciones respecto de:

• El periodo intermedio anterior.
• El mismo periodo del año anterior.
• El presupuesto o proyecciones.
• La información anual auditada previa.
• Indicadores del sector.

Por ejemplo, si una empresa industrial en Lima reporta un incremento de ventas de 25% al segundo trimestre, pero su margen bruto cae de 32% a 18%, el auditor deberá indagar las causas: descuentos agresivos, incremento del costo de insumos, errores de costeo, obsolescencia o registros incompletos.

4. Lectura de actas y documentación relevante

Es habitual revisar actas de directorio, juntas de accionistas, comités de auditoría y otra documentación relevante para identificar decisiones que impacten la información financiera intermedia.

Esto puede revelar, por ejemplo:

• Aprobación de préstamos importantes.
• Distribución de dividendos.
• Compra o venta de activos significativos.
• Procesos de reestructuración.
• Reclamos o arbitrajes.

5. Consideración del control interno sobre la información financiera

Aunque la revisión no implica una evaluación integral del control interno como en una auditoría, el auditor sí debe considerar aquellos controles relevantes para la preparación de la información intermedia.

Si, por ejemplo, una ONG en Perú centraliza sus registros contables en una oficina regional con alta rotación de personal, el auditor deberá evaluar si ese contexto puede afectar la confiabilidad del cierre intermedio.

6. Obtención de evidencia sobre hechos posteriores

El auditor debe considerar hechos ocurridos hasta la fecha del informe que puedan requerir ajuste o revelación. Esto guarda relación con la NIA 560: Hechos posteriores al cierre.

En el contexto peruano, podrían ser relevantes:

• Fiscalizaciones de SUNAT notificadas después del cierre intermedio.
• Incendios, siniestros o robos en almacenes.
• Pérdida de un cliente principal.
• Restricciones de financiamiento.
• Resoluciones judiciales o administrativas.

Ejemplo práctico: revisión intermedia en una empresa comercial peruana

Una empresa de distribución de productos de consumo masivo en Trujillo presenta estados financieros intermedios al 30 de junio. La gerencia necesita remitirlos a un banco para sustentar la ampliación de una línea de capital de trabajo por S/ 2,500,000.

El auditor independiente de la entidad, quien también auditó los estados financieros del ejercicio anterior, aplica la NISR 2410 y detecta lo siguiente:

• Las ventas crecieron 18% respecto del mismo periodo del año anterior.
• Las cuentas por cobrar aumentaron 42%.
• La provisión por cobranza dudosa no fue actualizada.
• Se otorgaron plazos de crédito más extensos a nuevos clientes.
• Existen notas de crédito relevantes emitidas en julio por ventas de junio.

Como resultado de sus indagaciones y procedimientos analíticos, el auditor concluye que existe una posible incorrección material en la valuación de cuentas por cobrar y en el reconocimiento de ingresos. Luego de discutirlo con la gerencia, esta ajusta la provisión y corrige determinados registros de corte.

Finalmente, el auditor emite su informe de revisión con una conclusión sin salvedades, basada en que no ha llegado a su atención ningún hecho que le haga pensar que la información financiera intermedia no está preparada adecuadamente.

Responsabilidades de la gerencia y del auditor

Es importante recordar que la responsabilidad primaria sobre los estados financieros siempre recae en la administración, no en el auditor.

Informe emitido bajo la NISR 2410

El informe de revisión debe ser claro, estructurado y coherente con el trabajo realizado. Generalmente incluye:

• Título.
• Destinatario.
• Identificación de la información financiera intermedia revisada.
• Responsabilidad de la gerencia.
• Responsabilidad del auditor.
• Descripción del alcance de la revisión.
• Conclusión.
• Fecha, firma y dirección del auditor.

Cuando existan desviaciones materiales, limitaciones al alcance o incertidumbres relevantes no adecuadamente reveladas, la conclusión puede modificarse.

Aplicación de la NISR 2410 en ONGs y entidades sin fines de lucro en Perú

En el caso de ONGs y asociaciones civiles, la revisión de información financiera intermedia es especialmente útil cuando los cooperantes internacionales exigen reportes semestrales o trimestrales sobre ejecución presupuestal, uso de fondos y situación financiera.

Por ejemplo, una ONG que administra proyectos de salud y educación en Cajamarca puede recibir fondos de diferentes donantes. Si al 30 de junio presenta información financiera intermedia, el auditor puede revisar:

• La correcta clasificación de fondos restringidos y no restringidos.
• El reconocimiento de ingresos por subvenciones.
• La ejecución presupuestal por proyecto.
• Los saldos por rendir y anticipos entregados.
• La consistencia de gastos administrativos y operativos.

Esto ayuda a fortalecer la transparencia, reducir observaciones de cooperantes y anticipar ajustes antes del cierre anual.

Aspectos tributarios y societarios a considerar en Perú

Aunque la NISR 2410 es una norma de aseguramiento y no una norma tributaria, en Perú la revisión intermedia suele interactuar con temas fiscales y societarios que no deben ignorarse.

Por ejemplo, durante la revisión pueden identificarse contingencias relacionadas con:

• Detracciones, percepciones o retenciones mal aplicadas.
• Registro inadecuado del IGV.
• Provisiones no sustentadas para efectos del Impuesto a la Renta.
• Diferencias entre ingresos contables y tributarios.
• Pasivos laborales no reconocidos.

Desde el plano legal societario, la Ley General de Sociedades, Ley N.° 26887, establece en su artículo 221 que finalizado el ejercicio, el directorio debe formular la memoria, los estados financieros y la propuesta de aplicación de utilidades, cuando corresponda. Si bien la revisión intermedia no reemplaza estas obligaciones anuales, sí puede servir como herramienta de control para la toma de decisiones durante el ejercicio.

Asimismo, el Código Tributario, aprobado por Decreto Supremo N.° 133-2013-EF, regula en su Norma IX del Título Preliminar la aplicación supletoria de principios del derecho, y en diversos procedimientos de fiscalización exige que la documentación contable y sustentatoria sea consistente, por lo que una revisión intermedia puede ayudar a detectar debilidades antes de una eventual revisión de SUNAT.

Errores frecuentes al aplicar la NISR 2410

1. Creer que una revisión equivale a una auditoría

Muchas gerencias asumen erróneamente que ambos servicios ofrecen el mismo nivel de seguridad. No es así. La revisión brinda seguridad limitada.

2. Preparar información intermedia sin cierres contables adecuados

Si la entidad no realiza conciliaciones bancarias, análisis de cuentas, provisiones o cortes de operaciones, la revisión pierde efectividad y aumenta el riesgo de observaciones.

3. No documentar eventos significativos del periodo

Cambios de contratos, litigios, pérdidas, financiamientos o ajustes relevantes deben quedar formalmente sustentados.

4. Descuidar revelaciones

Aun cuando los estados financieros sean condensados, deben contener revelaciones suficientes para no inducir a error a los usuarios.

Ejemplo práctico: ONG con reporte semestral a cooperante

Una asociación sin fines de lucro en Lima ejecuta un programa financiado por un organismo internacional por S/ 4,800,000. El convenio exige un informe financiero semestral revisado por auditor independiente.

Durante la revisión al 30 de junio, se detecta que:

• Se registraron como gasto del proyecto compras aún no devengadas.
• Existen anticipos a personal de campo sin liquidar por S/ 85,000.
• Los fondos restringidos no estaban adecuadamente separados en la contabilidad.

Luego de las indagaciones y análisis, la administración corrige la clasificación contable, sustenta saldos pendientes y mejora la presentación de notas. Gracias a ello, el cooperante recibe información más confiable y la entidad evita cuestionamientos sobre el uso de recursos.

Beneficios de aplicar correctamente la NISR 2410

• Mejora la calidad de la información financiera antes del cierre anual.
• Permite detectar errores materiales oportunamente.
• Fortalece la confianza de bancos, inversionistas, cooperantes y directorios.
• Facilita la toma de decisiones gerenciales con información revisada.
• Reduce riesgos de ajustes significativos al final del ejercicio.
• Contribuye a una mejor disciplina contable y documental.

¿Cuándo conviene solicitar una revisión intermedia?

En el mercado peruano, suele ser recomendable cuando la entidad:

• Debe reportar a terceros antes del cierre anual.
• Se encuentra en proceso de financiamiento o negociación con inversionistas.
• Tiene operaciones complejas o crecimiento acelerado.
• Administra fondos de terceros o cooperación internacional.
• Busca anticipar contingencias contables, financieras o tributarias.

Conclusión

La NISR 2410: Revisión de información financiera intermedia realizada por el auditor independiente de la entidad es una herramienta técnica de gran valor para organizaciones que necesitan información financiera confiable durante el ejercicio, sin llegar al alcance de una auditoría completa. Su correcta aplicación permite obtener una seguridad limitada basada en indagaciones y procedimientos analíticos, detectar riesgos oportunamente y fortalecer la transparencia ante usuarios internos y externos.

En el contexto peruano, su utilidad es evidente tanto en empresas privadas como en ONGs, asociaciones y entidades que reportan a bancos, cooperantes, casas matrices o directorios. Cuando la información intermedia se prepara con disciplina y es revisada bajo estándares internacionales, la gerencia gana capacidad de reacción y mejora su toma de decisiones.

Si su organización necesita apoyo profesional para una revisión de información financiera intermedia, auditoría externa o asesoría especializada, puede escribirnos a auditor@carloslingan.pe.