NSSR 4410 (ISRS 4410): Encargos de compilación de información financiera — Guía para contadores y auditores

¿Qué es la NSSR 4410 (ISRS 4410) y por qué es importante?

La NSSR 4410 (ISRS 4410), “Encargos de compilación”, regula el trabajo del contador público cuando es contratado para ayudar a la gerencia a preparar y presentar información financiera, sin proporcionar aseguramiento sobre dicha información. En la práctica, esta norma es especialmente útil para empresas pequeñas y medianas, asociaciones, fundaciones, cooperativas y organizaciones no gubernamentales que necesitan estados financieros ordenados y técnicamente presentados, pero que no han solicitado una auditoría financiera ni una revisión limitada.

En el contexto peruano, este tipo de encargo aparece con frecuencia en empresas familiares, negocios en proceso de bancarización, proveedores del Estado, ONGs que deben rendir cuentas a cooperantes, y entidades que requieren información financiera formal para directorios, socios, municipalidades, entidades financieras o procesos internos de gestión.

La relevancia de la NSSR 4410 radica en que define claramente el alcance del trabajo del profesional contable y evita confusiones con otros servicios como la auditoría o la revisión. Muchas controversias surgen precisamente porque un usuario cree que unos estados financieros “preparados por contador” equivalen a estados financieros auditados. La norma busca eliminar esa ambigüedad.

Objetivo de un encargo de compilación según la NSSR 4410

El objetivo del profesional ejerciente, conforme a la NSSR 4410 (ISRS 4410), “Encargos de compilación”, es aplicar su experiencia en contabilidad e información financiera para compilar información financiera con base en la información proporcionada por la dirección, y presentar esa información de acuerdo con un marco de información financiera aplicable, sin expresar una opinión de auditoría ni una conclusión de revisión.

En términos simples, el contador organiza, clasifica, resume y presenta la información financiera entregada por la administración. Puede realizar consultas si detecta inconsistencias evidentes, pero no está obligado a obtener evidencia suficiente y adecuada como en una auditoría bajo la NIA 500, “Evidencia de auditoría”, ni a aplicar procedimientos analíticos y de indagación con el alcance de una revisión bajo la NIEA 2400 (Revisada), “Encargos de revisión de estados financieros históricos”.

Características centrales de la compilación de información financiera

1. No proporciona seguridad o aseguramiento

El punto más importante es que un encargo de compilación no otorga seguridad. El profesional no expresa opinión ni conclusión. Esto debe quedar claramente dicho en el informe para que terceros no interpreten erróneamente el trabajo realizado.

2. Se basa en información proporcionada por la gerencia

La dirección o los responsables del gobierno de la entidad son quienes entregan la información base. Ellos siguen siendo responsables por:

• La exactitud e integridad de la información financiera.
• La selección del marco de información financiera aplicable.
• Los juicios y estimaciones incorporados en los estados financieros.
• El control interno necesario para la preparación de la información.

3. Requiere conocimiento técnico contable

Aunque no sea un encargo de aseguramiento, la compilación no es una tarea mecánica. El profesional debe tener conocimientos adecuados de:

• Presentación de estados financieros.
• Reconocimiento, medición, clasificación y revelación contable.
• Normas contables aplicables, como las NIIF completas o la NIIF para las PYMES.

4. Exige juicio profesional

Si el contador advierte que la información suministrada es incompleta, inexacta o engañosa, no puede simplemente “transcribirla”. La NSSR 4410 exige que solicite información adicional o correcciones. Si la gerencia no corrige aspectos materiales, el profesional debe evaluar si se retira del encargo o cómo reflejar la situación en su informe.

¿Cuándo aplica la NSSR 4410 en Perú?

En Perú, la NSSR 4410 es útil en escenarios como los siguientes:

• Micro y pequeñas empresas que necesitan estados financieros para solicitar créditos bancarios.
• ONGs y asociaciones civiles que deben presentar reportes financieros a cooperantes o asambleas.
• Empresas familiares que desean formalizar su información para reorganizaciones societarias.
• Entidades sin obligación de auditoría que requieren estados financieros con estructura técnica.
• Negocios en regularización tributaria y contable que buscan ordenar su información histórica.

Por ejemplo, una asociación en Chiclayo que recibe aportes del exterior puede necesitar estados financieros compilados para presentarlos a su consejo directivo. En ese caso, si el cooperante no exige aseguramiento independiente, la compilación puede ser una alternativa eficiente en costo frente a una auditoría completa.

Diferencias entre compilación, revisión y auditoría

Una de las consultas más frecuentes de gerentes y contadores es cómo distinguir estos servicios. La siguiente tabla resume las principales diferencias:

Esta distinción es clave para evitar responsabilidades profesionales indebidas. Si un banco requiere seguridad sobre la razonabilidad de los estados financieros, una compilación puede no ser suficiente.

Requisitos fundamentales de la NSSR 4410

Aceptación y continuidad del encargo

Antes de aceptar el trabajo, el profesional debe verificar si:

• El encargo tiene un propósito razonable.
• El marco de información financiera es aceptable en las circunstancias.
• La gerencia reconoce sus responsabilidades.
• Se espera recibir la información necesaria para completar el encargo.

Estas condiciones deben documentarse en una carta de encargo. Este documento reduce riesgos y aclara expectativas.

Responsabilidades de la gerencia

La gerencia debe reconocer expresamente su responsabilidad por:

• La preparación y presentación de la información financiera.
• La exactitud e integridad de los registros, documentos y explicaciones suministradas.
• La selección del marco contable aplicable.
• El juicio necesario para preparar la información financiera.

En el caso peruano, esto resulta particularmente importante cuando existen negocios con contabilidad tercerizada, porque algunos gerentes asumen erróneamente que el estudio contable “se hace responsable” de todo el contenido de los estados financieros.

Conocimiento de la entidad y del marco contable

El profesional debe obtener conocimiento suficiente de:

• La naturaleza de las operaciones de la entidad.
• Su sistema contable y registros disponibles.
• El marco de información financiera aplicable.
• La forma y contenido esperados de la información financiera.

Si una empresa comercial de Trujillo prepara estados financieros bajo NIIF para las PYMES, el contador debe conocer cómo aplicar criterios sobre inventarios, propiedad, planta y equipo, ingresos y cuentas por cobrar, entre otros rubros.

Compilación de la información financiera

Durante la compilación, el profesional utiliza su experiencia para:

• Clasificar adecuadamente las cuentas.
• Proponer ajustes de presentación.
• Ordenar la información en estados financieros estructurados.
• Verificar si la información parece apropiada en su forma.

Sin embargo, ello no implica validar mediante pruebas la existencia de activos, la integridad de pasivos o la ocurrencia de ingresos.

Si la información parece incorrecta, incompleta o engañosa

La NSSR 4410 exige actuar cuando el profesional detecta que la información suministrada es materialmente inadecuada. En ese caso, debe solicitar a la dirección información adicional o correcciones. Si la gerencia no coopera, el contador debe evaluar:

• Si puede continuar con el encargo.
• Si corresponde retirarse.
• Si el informe debe describir adecuadamente las limitaciones o circunstancias del trabajo.

Contenido del informe de compilación

El informe emitido bajo la NSSR 4410 debe ser claro y evitar cualquier apariencia de aseguramiento. En términos generales, debe incluir:

• Título del informe.
• Destinatario.
• Identificación de la información financiera compilada.
• Descripción de las responsabilidades de la gerencia.
• Descripción de las responsabilidades del profesional.
• Declaración de que el encargo se realizó conforme a la NSSR 4410 (ISRS 4410), “Encargos de compilación”.
• Declaración expresa de que el profesional no audita ni revisa la información financiera y, por lo tanto, no expresa opinión ni conclusión.
• Fecha del informe.
• Firma del profesional o de la firma.

Este informe es esencial para limitar malentendidos. Un error frecuente en la práctica es emitir solo los estados financieros con sello del contador, sin informe explicativo. Eso incrementa significativamente el riesgo de interpretación incorrecta por terceros.

Documentación del encargo: buenas prácticas

Aunque la NSSR 4410 no exige el mismo nivel documental que una auditoría bajo la NIA 230, “Documentación de auditoría”, sí requiere conservar evidencia suficiente de que el trabajo fue realizado conforme a la norma. Como buena práctica, el archivo debería incluir:

• Carta de encargo firmada.
• Detalle del marco contable utilizado.
• Balanza de comprobación y mayores contables.
• Estados financieros compilados y versiones previas.
• Relación de ajustes propuestos por el contador.
• Comunicaciones con la gerencia sobre inconsistencias detectadas.
• Informe final emitido.

En Perú, esta documentación es particularmente útil frente a fiscalizaciones de SUNAT, controversias societarias, revisiones de cooperantes internacionales o requerimientos de entidades financieras.

Relación con normas contables: NIIF, NIC y marcos especiales

La NSSR 4410 no reemplaza al marco contable. Más bien, opera sobre la base del marco elegido por la entidad. Por ejemplo, la compilación puede realizarse respecto de estados financieros preparados bajo:

• NIIF completas.
• NIIF para las PYMES.
• Un marco de propósito especial, como bases contractuales o reportes para cooperantes.

Si la entidad aplica NIIF completas, podrían intervenir criterios de normas como:

• NIC 1, “Presentación de Estados Financieros”.
• NIC 2, “Inventarios”.
• NIC 16, “Propiedades, Planta y Equipo”.
• NIC 37, “Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes”.
• NIIF 15, “Ingresos de Actividades Ordinarias procedentes de Contratos con Clientes”.

El contador que compila debe comprender cómo estas normas afectan la estructura y presentación de la información, aun cuando no esté emitiendo una opinión de auditoría.

Aspectos legales y tributarios relevantes en Perú

Aunque la compilación es un servicio profesional de información financiera y no una obligación tributaria en sí misma, su uso se conecta con diversas normas peruanas. Por ejemplo:

• El artículo 65 del Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por Decreto Supremo N.° 179-2004-EF, regula la obligación de llevar libros y registros contables según el régimen y nivel de ingresos del contribuyente.
• El artículo 175 del Texto Único Ordenado del Código Tributario, aprobado por Decreto Supremo N.° 133-2013-EF, tipifica infracciones relacionadas con llevar libros y registros con atraso, omisiones o sin observar la forma y condiciones establecidas.
• La Ley N.° 26887, Ley General de Sociedades, en su artículo 221, establece que finalizado el ejercicio el directorio debe formular la memoria, los estados financieros y la propuesta de aplicación de utilidades, cuando corresponda.

Estas disposiciones no convierten automáticamente una compilación en una auditoría, pero muestran por qué muchas entidades necesitan apoyo técnico para preparar información financiera formal y consistente.

Ejemplo práctico: compilación para una ONG en Perú

Escenario

Una ONG de Lambayeque dedicada a programas nutricionales recibe fondos de un cooperante extranjero por S/ 850,000 al año. El convenio exige presentar estados financieros anuales preparados bajo un formato específico, pero no solicita auditoría externa.

Aplicación de la NSSR 4410

La organización contrata a un contador independiente para compilar su información financiera. La gerencia entrega:

• Libro diario y mayor.
• Relación de gastos por proyecto.
• Conciliaciones bancarias.
• Detalle de activos fijos.
• Información sobre saldos pendientes de rendición.

El profesional detecta que ciertos desembolsos de alimentos por S/ 42,000 fueron registrados como gasto administrativo cuando corresponden a gasto de proyecto. Solicita la reclasificación, ordena la presentación y prepara los estados financieros compilados con notas básicas.

En su informe, aclara que el trabajo se realizó conforme a la NSSR 4410 (ISRS 4410), “Encargos de compilación” y que no expresa opinión de auditoría ni conclusión de revisión.

Resultado

La ONG cumple con su obligación de reporte al cooperante con un costo menor al de una auditoría y con información mejor presentada para la toma de decisiones del consejo directivo.

Ejemplo práctico: empresa comercial que busca financiamiento

Escenario

Una distribuidora de abarrotes en Chiclayo, con ventas anuales de S/ 3,200,000, solicita una línea de crédito de capital de trabajo. El banco pide estados financieros recientes preparados por contador.

Aplicación de la NSSR 4410

La empresa no tiene auditoría externa. El contador compila los estados financieros a partir de la contabilidad mensual, reordena cuentas por cobrar, separa obligaciones financieras de proveedores y corrige una clasificación de mercadería en tránsito por S/ 95,000.

Se emite un informe de compilación indicando claramente que no se trata de una auditoría. Si el banco requiere mayor seguridad, podría posteriormente exigir una revisión o auditoría, pero la compilación permite una primera presentación formal y técnicamente consistente.

Errores frecuentes en los encargos de compilación

Recomendaciones para contadores y auditores

• Explique al cliente, desde el inicio, que la compilación no reemplaza una auditoría.
• Utilice una carta de encargo robusta y específica.
• Documente las consultas realizadas y los ajustes propuestos.
• Verifique que el informe final contenga la redacción adecuada de no aseguramiento.
• Evalúe si el usuario previsto realmente necesita compilación, revisión o auditoría.
• En entidades con donantes, bancos o inversionistas, confirme previamente qué nivel de trabajo exigen los terceros.

Conclusión

La NSSR 4410 (ISRS 4410), “Encargos de compilación”, es una norma clave para delimitar correctamente un servicio muy utilizado en la práctica profesional: la preparación y presentación de información financiera sin otorgar aseguramiento. Para contadores y auditores en Perú, comprender su alcance evita riesgos, mejora la calidad del servicio y permite atender adecuadamente a empresas, ONGs y otras entidades que necesitan estados financieros técnicamente estructurados, pero no necesariamente auditados.

Aplicada correctamente, la compilación es una herramienta eficiente para ordenar información contable, apoyar la gestión y cumplir requerimientos de terceros, siempre que quede absolutamente claro que el profesional no está emitiendo una opinión de auditoría ni una conclusión de revisión.

Si su empresa, estudio contable u organización necesita asesoría sobre encargos de compilación, auditoría financiera, revisión de estados financieros o cumplimiento contable en Perú, puede escribirnos a auditor@carloslingan.pe.