Notas a los estados financieros bajo NIIF: Checklist de las revelaciones obligatorias para auditoría externa

Notas a los estados financieros bajo NIIF: por qué son críticas en una auditoría externa

En toda auditoría externa, las notas a los estados financieros bajo NIIF cumplen un rol determinante. No basta con presentar un estado de situación financiera, un estado de resultados, un estado de cambios en el patrimonio y un estado de flujos de efectivo correctamente elaborados. La gerencia también debe revelar, de manera suficiente y clara, la información cualitativa y cuantitativa que permita a los usuarios comprender la situación financiera, el rendimiento y los riesgos de la entidad.

En la práctica peruana, una de las observaciones más frecuentes en auditoría no está necesariamente en el reconocimiento o medición contable, sino en la insuficiencia de revelaciones. Esto ocurre en empresas comerciales, industriales, de servicios, constructoras, entidades sin fines de lucro y ONGs que preparan información financiera con base en las Normas Internacionales de Información Financiera.

Desde la perspectiva del auditor, las notas son esenciales para evaluar si los estados financieros están presentados razonablemente, en todos sus aspectos materiales, de conformidad con el marco de información financiera aplicable. En este punto resulta relevante la NIA 700 - Formación de la opinión y emisión del informe de auditoría sobre los estados financieros, así como la NIA 705 - Opinión modificada en el informe emitido por un auditor independiente, cuando la omisión de revelaciones materiales puede llevar a una salvedad o incluso a una opinión adversa.

En este artículo desarrollamos un checklist de revelaciones obligatorias que toda entidad debería revisar antes de someter sus estados financieros a auditoría externa, con enfoque práctico para la realidad peruana.

Marco normativo de las notas a los estados financieros bajo NIIF

Las revelaciones en notas se sustentan principalmente en la NIC 1 - Presentación de Estados Financieros, que establece la estructura general de los estados financieros y los requerimientos mínimos de presentación. La NIC 1 exige revelar, entre otros aspectos, las políticas contables significativas, juicios críticos de la gerencia, fuentes clave de incertidumbre en las estimaciones y detalles relevantes por rubro.

Dependiendo de las operaciones de la entidad, también resultan aplicables otras normas, tales como:

• NIC 2 - Inventarios
• NIC 7 - Estado de Flujos de Efectivo
• NIC 8 - Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores
• NIC 10 - Hechos Ocurridos después del Periodo sobre el que se Informa
• NIC 12 - Impuesto a las Ganancias
• NIC 16 - Propiedades, Planta y Equipo
• NIC 19 - Beneficios a los Empleados
• NIC 24 - Información a Revelar sobre Partes Relacionadas
• NIC 36 - Deterioro del Valor de los Activos
• NIC 37 - Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes
• NIIF 7 - Instrumentos Financieros: Información a Revelar
• NIIF 9 - Instrumentos Financieros
• NIIF 15 - Ingresos de Actividades Ordinarias Procedentes de Contratos con Clientes
• NIIF 16 - Arrendamientos

En Perú, además, la preparación de estados financieros debe considerar el marco societario y tributario correspondiente. Por ejemplo, la Ley General de Sociedades, Ley N.° 26887, regula la presentación de información financiera a nivel societario. Asimismo, el Texto Único Ordenado del Código Tributario, aprobado por Decreto Supremo N.° 133-2013-EF, en su Norma IX del Título Preliminar y otras disposiciones vinculadas, influye en la necesidad de mantener documentación de sustento. En materia del Impuesto a la Renta, el Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por Decreto Supremo N.° 179-2004-EF, exige evaluar diferencias temporarias y contingencias tributarias que suelen requerir revelación bajo la NIC 12.

Checklist general de revelaciones obligatorias en notas bajo NIIF

A continuación, presentamos un checklist práctico que puede servir como base para el cierre contable y la preparación para auditoría externa.

1. Información general de la entidad

La entidad debe revelar:

• Denominación social completa.
• Domicilio legal y país de constitución.
• Naturaleza de sus operaciones principales.
• Fecha de autorización de los estados financieros para su emisión.
• Órgano que autorizó su emisión, cuando corresponda.

Este punto, aunque básico, suele omitirse o presentarse de forma incompleta.

2. Base de preparación y declaración de cumplimiento

La NIC 1 - Presentación de Estados Financieros exige revelar:

• La base de medición utilizada.
• Si los estados financieros han sido preparados de conformidad con NIIF.
• La moneda funcional y la moneda de presentación.
• El nivel de redondeo de los importes presentados.
• Si la empresa opera bajo el supuesto de negocio en marcha.

Si existe incertidumbre material sobre negocio en marcha, debe revelarse expresamente. De no hacerlo, el auditor podría requerir ampliación de notas y, de persistir la omisión, evaluar una modificación en su informe conforme a la NIA 570 - Empresa en funcionamiento.

3. Políticas contables significativas

Las notas deben describir las políticas contables aplicadas a rubros materiales, por ejemplo:

• Reconocimiento de ingresos.
• Valuación de inventarios.
• Métodos de depreciación.
• Tratamiento de arrendamientos.
• Reconocimiento de provisiones.
• Tratamiento de moneda extranjera.
• Medición de instrumentos financieros.

No se recomienda copiar políticas genéricas de internet o de otra empresa. Las políticas deben reflejar la realidad operativa de la entidad.

4. Juicios críticos y estimaciones contables

La NIC 1 - Presentación de Estados Financieros requiere revelar:

• Juicios realizados por la gerencia que tengan efecto significativo.
• Fuentes clave de incertidumbre en estimaciones.

Ejemplos comunes en Perú:

• Estimación de cobranza dudosa en empresas con cartera vencida del sector retail.
• Vida útil de maquinaria en empresas agroindustriales.
• Deterioro de activos en negocios con caída de demanda.
• Determinación de contingencias laborales o tributarias.

5. Efectivo y equivalentes de efectivo

La entidad debe revelar la composición del efectivo y equivalentes, restricciones sobre su uso y conciliaciones relevantes. Si existen cuentas embargadas, fondos sujetos a fideicomiso o depósitos en garantía, ello debe informarse claramente.

6. Cuentas por cobrar comerciales y otras cuentas por cobrar

Bajo NIIF 7 - Instrumentos Financieros: Información a Revelar y NIIF 9 - Instrumentos Financieros, normalmente se requiere revelar:

• Composición de saldos.
• Antigüedad de cartera.
• Pérdidas crediticias esperadas.
• Movimientos de la provisión por incobrabilidad.
• Concentración de riesgo crediticio.

En auditoría, este rubro suele ser sensible cuando la empresa mantiene saldos antiguos sin sustento de recuperabilidad.

7. Inventarios

Conforme a la NIC 2 - Inventarios, debe revelarse:

• Política de valuación.
• Fórmula de costo utilizada.
• Importe de inventarios por categoría.
• Desvalorizaciones o castigos reconocidos.
• Reversiones de deterioro, si las hubiera.

En empresas peruanas de comercialización, es frecuente que la auditoría observe falta de provisión por mercadería obsoleta o de lento movimiento.

8. Propiedades, planta y equipo

La NIC 16 - Propiedades, Planta y Equipo exige revelar:

• Bases de medición.
• Métodos de depreciación.
• Vidas útiles o tasas de depreciación.
• Conciliación de saldos iniciales y finales.
• Activos en garantía.
• Activos totalmente depreciados en uso.
• Compromisos de adquisición de activos.

Si la empresa revaluó activos o identificó deterioro, deberá incluir la revelación correspondiente, vinculada también con la NIC 36 - Deterioro del Valor de los Activos.

9. Intangibles

Cuando existan licencias, software, marcas o desarrollos, las notas deben incluir:

• Vida útil definida o indefinida.
• Método de amortización.
• Conciliación de movimientos.
• Pruebas de deterioro, cuando aplique.

10. Pasivos financieros, préstamos y obligaciones

Las notas deben revelar:

• Condiciones principales de los préstamos.
• Tasas de interés.
• Vencimientos.
• Garantías otorgadas.
• Incumplimientos contractuales.
• Clasificación corriente y no corriente.

Esto es especialmente importante en empresas peruanas que financian capital de trabajo con bancos, cajas municipales o préstamos de accionistas.

11. Provisiones, contingencias y litigios

La NIC 37 - Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes requiere revelar:

• Naturaleza de la obligación.
• Calendario esperado de salidas de recursos.
• Incertidumbres asociadas.
• Reembolsos esperados.
• Pasivos contingentes no reconocidos.

En Perú, este punto cobra relevancia en controversias con SUNAT, demandas laborales, arbitrajes con proveedores o sanciones regulatorias.

12. Impuesto a la renta corriente y diferido

La NIC 12 - Impuesto a las Ganancias exige revelar:

• Gasto por impuesto corriente y diferido.
• Conciliación entre la tasa efectiva y la tasa legal.
• Activos y pasivos por impuesto diferido.
• Diferencias temporarias no reconocidas, cuando corresponda.

En el contexto peruano, la tasa del Impuesto a la Renta empresarial y las reparaciones tributarias frecuentes hacen indispensable una nota robusta y bien conciliada con la declaración jurada anual.

13. Ingresos

Conforme a la NIIF 15 - Ingresos de Actividades Ordinarias Procedentes de Contratos con Clientes, se debe revelar:

• Desagregación de ingresos.
• Políticas de reconocimiento.
• Obligaciones de desempeño.
• Saldos contractuales.
• Juicios significativos aplicados.

Una empresa de servicios, por ejemplo, no debería limitarse a informar un total de ventas; debe explicar cómo reconoce ingresos por servicios prestados, anticipos y contratos en ejecución.

14. Arrendamientos

La NIIF 16 - Arrendamientos exige revelar, entre otros:

• Activos por derecho de uso.
• Pasivos por arrendamiento.
• Gastos por intereses.
• Gastos de arrendamientos de corto plazo o de bajo valor.
• Vencimientos de obligaciones.

Esto es muy común en empresas que alquilan oficinas, almacenes, vehículos o locales comerciales en Lima y provincias.

15. Partes relacionadas

La NIC 24 - Información a Revelar sobre Partes Relacionadas obliga a revelar:

• Relación entre la entidad y sus vinculadas.
• Transacciones con accionistas, directores, gerencia y empresas relacionadas.
• Saldos pendientes.
• Condiciones de las operaciones.
• Compensación del personal clave de gerencia.

En auditoría, la falta de revelación de préstamos a accionistas o servicios entre empresas del mismo grupo suele generar observaciones importantes.

16. Hechos ocurridos después del periodo

La NIC 10 - Hechos Ocurridos después del Periodo sobre el que se Informa exige distinguir entre:

• Hechos que implican ajuste.
• Hechos que no implican ajuste pero requieren revelación.

Por ejemplo, si después del cierre una empresa pierde un juicio material o sufre un incendio en almacén, deberá evaluarse la necesidad de ajustar o revelar.

Tabla comparativa: revelaciones que más observan los auditores externos

Ejemplo práctico: empresa comercial peruana auditada por primera vez

Escenario

Una empresa comercial de Lima con ventas anuales de S/ 18,000,000 prepara sus estados financieros bajo NIIF para presentarlos a un banco y someterse a auditoría externa por primera vez.

Durante la revisión preliminar, se detectan las siguientes omisiones en notas:

• No incluye análisis de antigüedad de cuentas por cobrar por S/ 2,400,000.
• No revela mercadería obsoleta por S/ 180,000.
• No informa un préstamo del accionista por S/ 950,000.
• No presenta detalle del contrato de arrendamiento de su almacén por 5 años.
• No revela una fiscalización de SUNAT en curso por IGV e Impuesto a la Renta.

Impacto en auditoría

Estas omisiones podrían llevar a:

• Ajustes contables por deterioro de cartera e inventarios.
• Ampliación de revelaciones por partes relacionadas y arrendamientos.
• Evaluación de contingencias tributarias conforme a la NIC 37.
• Demora en la emisión del informe de auditoría.

Resultado esperado

Si la empresa corrige oportunamente sus notas, es más probable que obtenga un informe limpio, siempre que no existan errores materiales no corregidos. De lo contrario, el auditor podría considerar una salvedad por revelación insuficiente.

Ejemplo práctico: ONG en Perú con fondos restringidos

Escenario

Una ONG que ejecuta proyectos financiados por cooperación internacional presenta efectivo total por S/ 3,200,000. De ese monto, S/ 1,900,000 corresponde a fondos restringidos para proyectos específicos en Cusco y Loreto.

Qué debe revelarse

En notas debería indicarse:

• La naturaleza de las restricciones.
• Los convenios que limitan el uso de los fondos.
• La distinción entre recursos de libre disponibilidad y recursos afectados.
• Las políticas de reconocimiento de ingresos por donaciones, si aplican según su marco de reporte.

En auditoría, omitir esta información puede inducir a error a los usuarios sobre la liquidez real de la entidad.

Errores frecuentes en las notas a los estados financieros bajo NIIF

• Copiar notas del año anterior sin actualizar cifras ni riesgos.
• Usar modelos estándar sin adaptarlos al giro del negocio.
• No alinear las notas con los papeles de trabajo del cierre contable.
• Omitir contingencias “porque aún no son definitivas”.
• No revelar juicios de gerencia en estimaciones sensibles.
• Presentar notas extensas pero poco útiles, sin enfoque en materialidad.

Recordemos que la revelación no debe ser solo abundante, sino también relevante, específica y comprensible.

Buenas prácticas para preparar notas listas para auditoría externa

• Elaborar un checklist anual por norma NIIF aplicable.
• Actualizar políticas contables según cambios operativos y normativos.
• Coordinar entre contabilidad, finanzas, legal y gerencia.
• Documentar juicios y estimaciones con sustento técnico.
• Conciliar las notas con anexos contables y tributarios.
• Revisar operaciones con partes relacionadas y contingencias antes del cierre.
• Solicitar una revisión preventiva antes de la auditoría externa.

Estas prácticas reducen contingencias, aceleran el trabajo del auditor y mejoran la calidad de la información financiera presentada a bancos, inversionistas, cooperantes y entidades de supervisión.

Conclusión

Las notas a los estados financieros bajo NIIF no son un anexo secundario, sino una parte integral de la información financiera. Un adecuado nivel de revelación puede marcar la diferencia entre una auditoría fluida y una auditoría con observaciones, ajustes o salvedades. Para las empresas y organizaciones en Perú, contar con un checklist de revelaciones obligatorias es una herramienta clave para fortalecer la transparencia, cumplir con las NIIF y reducir riesgos frente a auditoría externa.

Si su empresa, ONG o entidad necesita revisar sus notas a los estados financieros, validar revelaciones obligatorias o prepararse para una auditoría externa bajo NIIF, en Carlos Lingan & Asociados S.C. podemos ayudarle. Escríbanos a auditor@carloslingan.pe para una evaluación especializada.