Contabilidad de Agencias de Viajes y Operadores Turísticos en el Perú: ingresos por comisiones, paquetes turísticos y exportación

Contabilidad de agencias de viajes y operadores turísticos en el Perú

La actividad turística en el Perú tiene particularidades contables y tributarias que no siempre se presentan en otros sectores. Una agencia de viajes puede actuar como intermediaria y ganar solo una comisión, o puede organizar y vender paquetes turísticos completos, asumiendo una obligación integral frente al cliente. Esa diferencia cambia de manera sustancial el reconocimiento de ingresos, el tratamiento del IGV, la presentación bajo el PCGE y la evaluación de una posible exportación de servicios.

En la práctica, muchas contingencias en fiscalizaciones de SUNAT nacen por errores aparentemente simples: registrar como ingreso total un importe que en realidad corresponde a fondos de terceros, aplicar indebidamente el IGV a servicios prestados a no domiciliados, o no sustentar correctamente la condición de exportación en paquetes turísticos para extranjeros.

En este artículo desarrollamos, con enfoque práctico y aplicado a la realidad peruana, cómo debe abordarse la contabilidad de agencias de viajes y operadores turísticos, considerando las Normas Internacionales de Información Financiera, el Plan Contable General Empresarial (PCGE) y la normativa tributaria peruana.

Marco contable y tributario aplicable

Normas contables relevantes

Para este sector, la norma central es la NIIF 15 - Ingresos de Actividades Ordinarias Procedentes de Contratos con Clientes. Esta norma obliga a identificar si la empresa actúa como principal o como agente. Esa evaluación define si el ingreso se reconoce por el valor total cobrado al cliente o solo por la comisión o margen ganado.

También pueden resultar aplicables:

• NIC 1 - Presentación de Estados Financieros, para la adecuada presentación de ingresos, costos y revelaciones.
• NIC 2 - Inventarios, en casos específicos de servicios en curso o componentes prepagados que forman parte de paquetes, aunque en turismo su uso suele ser indirecto.
• NIC 37 - Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes, cuando existen reclamos de clientes, penalidades o contingencias por incumplimientos con proveedores.
• NIA 315 (Revisada 2019) - Identificación y Valoración de los Riesgos de Incorrección Material, clave en auditoría para entender el modelo de negocio de la agencia.
• NIA 330 - Respuestas del Auditor a los Riesgos Valorados, relevante para diseñar procedimientos frente a ingresos por comisiones y fondos de terceros.

Normativa tributaria peruana

Desde el punto de vista tributario, deben revisarse principalmente:

• Texto Único Ordenado de la Ley del IGV e ISC, aprobado por Decreto Supremo N.° 055-99-EF.
• Artículo 1 de la Ley del IGV, que regula las operaciones gravadas.
• Artículo 33 de la Ley del IGV, que regula la exportación de servicios.
• Reglamento de la Ley del IGV, aprobado por Decreto Supremo N.° 029-94-EF, para requisitos y precisiones operativas.
• Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por Decreto Supremo N.° 179-2004-EF, especialmente en materia de devengo y determinación de renta empresarial.
• Reglamento de Comprobantes de Pago, aprobado por Resolución de Superintendencia N.° 007-99/SUNAT, para la emisión correcta de comprobantes.

En el sector turismo, una revisión técnica no puede limitarse a la contabilidad. Debe integrar contrato con el cliente, voucher, liquidación con proveedores, medio de pago, comprobante emitido y evidencia del usuario final del servicio.

¿Cuándo una agencia de viajes reconoce comisión y cuándo reconoce ingreso total?

La diferencia entre actuar como agente y actuar como principal

La pregunta más importante en la contabilidad de una agencia de viajes es esta: ¿la empresa controla el servicio antes de transferirlo al cliente? Si la respuesta es no, normalmente actúa como agente y su ingreso es la comisión. Si la respuesta es sí, actúa como principal y reconoce el importe total del paquete o servicio vendido.

La NIIF 15 - Ingresos de Actividades Ordinarias Procedentes de Contratos con Clientes establece indicadores para esta evaluación. Entre los más relevantes están:

• Responsabilidad principal frente al cliente por la prestación del servicio.
• Discrecionalidad para fijar precios.
• Riesgo de inventario o de capacidad no utilizada.
• Control del servicio antes de su transferencia.

Ejemplo de agencia que actúa como agente

Una agencia de viajes en Lima vende un pasaje aéreo de S/ 2,500 para un cliente corporativo. La aerolínea le reconoce una comisión de S/ 180. Si la agencia solo intermedia la venta y no controla el servicio de transporte, no debería registrar S/ 2,500 como ingreso propio. Ese importe corresponde, en esencia, a una cobranza por cuenta de tercero.

En ese caso, el ingreso de la agencia es S/ 180, no el total del boleto.

Ejemplo de operador turístico que actúa como principal

Un operador turístico en Cusco vende un paquete de 4 días a Machu Picchu por S/ 3,800 por pasajero. El paquete incluye transporte terrestre, hotel, alimentación, guiado y entradas coordinadas por el operador. El cliente contrata con el operador, quien responde integralmente por la experiencia. En este caso, el operador normalmente actúa como principal, por lo que el ingreso se reconoce por S/ 3,800, y los pagos a hoteles, transportistas o guías se reconocen como costo o gasto según corresponda.

Tratamiento contable de ingresos por comisiones

Reconocimiento bajo NIIF 15

Cuando la agencia actúa como intermediaria, el ingreso se reconoce por la comisión o retribución neta que le corresponde, en el momento en que satisface su obligación de desempeño, que usualmente coincide con la emisión y confirmación del servicio contratado, siempre que no existan condiciones pendientes significativas.

Cuentas del PCGE usualmente utilizadas

Dependiendo de la dinámica operativa, pueden emplearse cuentas como:

• 12 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros
• 16 Cuentas por cobrar diversas - Terceros, cuando se manejan fondos por rendir o entregas vinculadas a terceros.
• 40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar
• 70 Ventas, para el reconocimiento del ingreso por comisión.
• 75 Otros ingresos de gestión, solo si la naturaleza específica lo justifica; en general, la comisión habitual debe presentarse como ingreso ordinario.
• 46 Cuentas por pagar diversas - Terceros, si se registran montos cobrados por cuenta de proveedores.

Ejemplo práctico

Una agencia cobra al cliente S/ 1,180 por la venta de un servicio turístico de tercero. De ese total, S/ 1,000 corresponden al proveedor y S/ 180 a la comisión de la agencia. Si la operación está gravada y la comisión incluye IGV, el reconocimiento debe segmentarse adecuadamente.

Escenario simplificado:

• Monto cobrado al cliente: S/ 1,180
• Importe a transferir al proveedor: S/ 1,000
• Comisión bruta de la agencia: S/ 180

Contablemente, no sería correcto presentar S/ 1,180 como venta propia si la agencia solo actúa como intermediaria. Lo razonable es reconocer una obligación o cuenta transitoria por el monto de tercero y un ingreso solo por la comisión.

Tratamiento contable de paquetes turísticos

Cuando el paquete es una prestación integral

En los paquetes turísticos, el punto crítico es determinar si existe una sola obligación de desempeño o varias obligaciones diferenciables. En muchos casos, el cliente no compra por separado hotel, transporte y guía; compra una experiencia turística integral. Si el operador controla y organiza todos esos componentes como un servicio unificado, el ingreso se reconoce por el valor total del paquete.

Costos vinculados al paquete

Los pagos a hoteles, restaurantes, transportistas, guías, agencias locales y otros proveedores se reconocen como costos del servicio. En la práctica, esto permite medir el margen real por ruta, temporada o tipo de cliente.

Para fines de control interno, recomendamos separar los costos por centro de costo o por expediente de viaje:

• Paquetes nacionales
• Paquetes receptivos (turistas del exterior)
• Paquetes corporativos
• Turismo escolar o estudiantil
• Turismo de aventura

Tabla comparativa: comisión vs paquete propio

Ejemplo práctico

Un operador turístico vende 20 paquetes para Paracas e Ica a S/ 650 cada uno, por un total de S/ 13,000. Los costos asociados son:

• Transporte: S/ 4,000
• Alimentación: S/ 1,800
• Guiado: S/ 1,200
• Entradas y otros: S/ 1,000

En este caso, el operador reconoce:

• Ingreso: S/ 13,000
• Costo del servicio: S/ 8,000
• Margen bruto: S/ 5,000

Este enfoque permite evaluar la rentabilidad real del producto turístico y facilita la toma de decisiones comerciales.

Exportación de servicios en agencias de viajes y operadores turísticos

¿Qué dice la Ley del IGV?

El artículo 33 de la Ley del IGV regula la exportación de bienes y servicios. Para el caso de servicios, la operación debe cumplir condiciones específicas para ser considerada exportación y, por tanto, no gravada con IGV, manteniendo además el derecho al saldo a favor del exportador cuando corresponda.

En turismo, este tema es especialmente sensible porque no todo servicio prestado a un extranjero califica automáticamente como exportación. Que el cliente sea no domiciliado no basta por sí solo. Debe analizarse la naturaleza del servicio, el lugar de aprovechamiento y el cumplimiento de requisitos formales y sustanciales.

Casos frecuentes en turismo receptivo

Un operador turístico peruano puede vender servicios a una agencia del exterior para atender turistas que visitan el Perú. Aquí se debe revisar si el servicio califica como exportación según la legislación vigente y los criterios administrativos aplicables. En la práctica, la documentación de sustento es determinante:

• Contrato con la agencia no domiciliada
• Constancia de no domiciliado
• Comprobante de pago emitido correctamente
• Itinerario y vouchers
• Evidencia del usuario o beneficiario
• Medios de pago del exterior o trazabilidad bancaria

Riesgos comunes

• Facturar como exportación sin sustento suficiente.
• No acreditar que el usuario contratante es no domiciliado.
• Confundir turismo receptivo con servicios consumidos localmente sin cumplir requisitos legales.
• Aplicar tasa 0 de forma automática a todo servicio vendido a extranjeros.

Ejemplo práctico

Una agencia de Estados Unidos contrata a un operador en Arequipa para organizar un circuito turístico para 15 visitantes extranjeros. El valor del servicio es de S/ 28,000. Antes de facturar como exportación, el operador debe verificar si la operación cumple con el artículo 33 de la Ley del IGV y con las disposiciones reglamentarias aplicables. Si falta sustento documental o la operación no encaja en el supuesto normativo, SUNAT podría reparar el tratamiento y exigir IGV, intereses y eventualmente sanciones.

Por ello, en este sector no basta con una interpretación comercial; se requiere una evaluación técnico-tributaria caso por caso.

IGV en la actividad turística: puntos críticos

Operaciones gravadas y no gravadas

Conforme al artículo 1 de la Ley del IGV, está gravada la venta de bienes muebles, la prestación o utilización de servicios en el país, los contratos de construcción, la primera venta de inmuebles por el constructor y la importación de bienes. En turismo, lo habitual es analizar la prestación de servicios en el país.

Los principales errores se presentan en:

• Base imponible mal determinada.
• Separación inadecuada entre fondos de terceros y ventas propias.
• Crédito fiscal sin sustento suficiente.
• Uso de comprobantes emitidos por proveedores no habidos o con observaciones.

Crédito fiscal

Para usar correctamente el crédito fiscal, deben cumplirse los requisitos sustanciales y formales de la Ley del IGV. En la práctica, una agencia u operador debe verificar que los comprobantes de hoteles, transportistas, restaurantes y otros proveedores estén correctamente emitidos y vinculados a operaciones gravadas o que otorguen derecho al crédito.

Esto es especialmente importante en campañas altas, como Fiestas Patrias, Semana Santa o temporadas de turismo receptivo, donde el volumen operativo aumenta y también el riesgo de errores.

Registro contable y control interno bajo PCGE

Buenas prácticas contables

En auditoría, observamos con frecuencia que las empresas turísticas mezclan en una sola cuenta:

• Ventas propias
• Comisiones
• Anticipos de clientes
• Cobranzas por cuenta de terceros
• Depósitos en garantía

Ese error distorsiona los estados financieros y puede generar reparos tributarios. Una buena práctica es diseñar subcuentas y auxiliares específicos por tipo de operación.

Esquema sugerido de control

Anticipos de clientes

En turismo es común cobrar adelantos para reservar hoteles, boletos o cupos. Si el servicio aún no ha sido prestado, ese importe no debe reconocerse automáticamente como ingreso. En principio, corresponde registrarlo como pasivo hasta que la obligación de desempeño se cumpla, de acuerdo con la NIIF 15 - Ingresos de Actividades Ordinarias Procedentes de Contratos con Clientes.

Auditoría financiera en agencias de viajes y operadores turísticos

Riesgos que un auditor suele identificar

Desde la perspectiva de auditoría, los riesgos más frecuentes son:

• Sobreestimación de ingresos por registrar montos brutos en vez de comisiones.
• Subestimación de pasivos por anticipos de clientes.
• Reconocimiento indebido de exportación de servicios.
• Crédito fiscal observado por documentación deficiente.
• Falta de conciliación entre reservas, facturación y cobranzas.

La NIA 240 - Responsabilidades del Auditor en la Auditoría de Estados Financieros con Respecto al Fraude también adquiere relevancia cuando existen incentivos para inflar ventas, mejorar indicadores financieros o sustentar financiamiento bancario.

Ejemplo práctico

Una agencia reporta ventas anuales por S/ 4,500,000. Durante la auditoría se detecta que S/ 2,900,000 corresponden a ventas de boletos y servicios de terceros en las que la empresa solo ganaba comisión. El ingreso real debía ser de S/ 540,000 por comisiones, no S/ 2,900,000. Esta diferencia afecta:

• Estado de resultados
• Ratios financieros
• Base de análisis tributario
• Presentación ante bancos y socios

Este tipo de ajuste es más común de lo que parece en empresas turísticas medianas y familiares.

Recomendaciones prácticas para empresas del sector turismo

1. Definir por escrito el modelo de negocio

Cada línea de negocio debe clasificarse: intermediación, paquete propio, turismo receptivo, servicios corporativos, eventos, reservas hoteleras, pasajes, entre otros.

2. Revisar contratos y vouchers

La evidencia contractual debe mostrar con claridad si la empresa actúa como principal o agente.

3. Implementar auxiliares por expediente o reserva

Esto permite conciliar cliente, proveedor, margen, fecha de viaje y situación tributaria.

4. Evaluar técnicamente la exportación

No toda venta a extranjero es exportación. Debe revisarse el artículo 33 de la Ley del IGV y su reglamento antes de emitir el comprobante.

5. Capacitar al área contable y comercial

Muchos errores nacen en ventas, no en contabilidad. Si el área comercial ofrece tratamientos tributarios sin validación técnica, el riesgo de contingencia aumenta.

Conclusión

La contabilidad de agencias de viajes y operadores turísticos en el Perú exige un análisis fino de cada operación. La diferencia entre reconocer comisiones o ingresos brutos depende de si la empresa actúa como agente o como principal, conforme a la NIIF 15 - Ingresos de Actividades Ordinarias Procedentes de Contratos con Clientes. Del mismo modo, el tratamiento de paquetes turísticos, anticipos, IGV y exportación de servicios debe sustentarse con documentación y criterios técnicos sólidos.

En un sector tan dinámico como el turismo, una contabilidad bien estructurada no solo reduce riesgos frente a SUNAT y auditorías externas, sino que también mejora la rentabilidad, el control de márgenes y la toma de decisiones gerenciales.

Si su empresa necesita revisar el tratamiento contable, tributario o de auditoría de sus operaciones turísticas, puede escribirnos a auditor@carloslingan.pe para una evaluación especializada.