Contabilización de Mermas Normales, Mermas Anormales y Desmedros de Existencias según el PCGE y la NIC 2

Contabilización de Mermas Normales, Mermas Anormales y Desmedros de Existencias según el PCGE y la NIC 2

En muchas empresas peruanas, especialmente en los sectores industrial, agroindustrial, comercial, farmacéutico y de alimentos, las pérdidas de existencias forman parte de la operación diaria. Sin embargo, no todas estas pérdidas tienen el mismo tratamiento contable ni tributario. Diferenciar correctamente entre mermas normales, mermas anormales y desmedros es clave para presentar estados financieros razonables y evitar contingencias frente a SUNAT.

Desde la perspectiva contable, el marco principal está dado por la NIC 2 Inventarios y por el Plan Contable General Empresarial (PCGE). Desde la perspectiva tributaria peruana, también resulta indispensable considerar la Ley del Impuesto a la Renta y su reglamento, especialmente respecto a la deducibilidad de estas pérdidas.

En este artículo desarrollaremos de manera práctica cómo se reconocen, miden y contabilizan las mermas normales, las mermas anormales y los desmedros de existencias, incluyendo ejemplos aplicados a la realidad peruana, asientos contables referenciales y una comparación clara entre su tratamiento financiero y tributario.

¿Qué son las mermas y los desmedros de existencias?

Mermas de existencias

Las mermas son pérdidas físicas, cuantitativas o de peso, volumen o cantidad de existencias que ocurren durante los procesos de producción, almacenamiento, transporte o comercialización. En términos prácticos, una merma implica que parte del inventario se pierde o reduce sin que necesariamente desaparezca por completo su naturaleza original.

En Perú, esto es frecuente, por ejemplo, en:

• Empresas de alimentos que pierden peso por evaporación o deshidratación.
• Molinos que registran reducción de granos por manipulación.
• Empresas textiles con recortes inevitables de tela.
• Distribuidoras de combustibles con pérdidas por temperatura o manipulación.

Desmedros de existencias

El desmedro, por su parte, implica que las existencias han perdido su utilidad económica para el fin al que estaban destinadas. Es decir, el bien ya no puede venderse o utilizarse en condiciones normales, ya sea por deterioro, vencimiento, obsolescencia, contaminación, rotura o pérdida de calidad.

Ejemplos comunes en el mercado peruano incluyen:

• Medicamentos vencidos en boticas o droguerías.
• Productos alimenticios expirados en supermercados.
• Repuestos obsoletos por cambio tecnológico.
• Envases rotos o productos dañados por humedad en almacén.

Marco contable aplicable: NIC 2 y PCGE

NIC 2 Inventarios

La NIC 2 Inventarios establece que el costo de los inventarios comprende los costos de adquisición, transformación y otros costos incurridos para darles su condición y ubicación actuales. Asimismo, precisa que ciertos costos deben excluirse del costo de inventarios y reconocerse como gasto del periodo.

Es particularmente importante lo señalado en la NIC 2 Inventarios, párrafo 16, que indica que se excluyen del costo de los inventarios, entre otros:

• Las cantidades anormales de desperdicio de materiales, mano de obra u otros costos de producción.
• Los costos de almacenamiento que no sean necesarios dentro del proceso productivo.
• Los costos indirectos de administración que no contribuyan a dar a los inventarios su condición y ubicación actuales.
• Los costos de venta.

Adicionalmente, la NIC 2 Inventarios, párrafo 28 establece que los inventarios deben medirse al menor entre el costo y el valor neto realizable. Cuando el valor del inventario se deteriora, corresponde reconocer la pérdida respectiva.

PCGE aplicable a mermas y desmedros

En el Plan Contable General Empresarial (PCGE), las cuentas que suelen intervenir dependen de la naturaleza de la operación y del tipo de empresa, pero de manera general pueden utilizarse:

• 20 Mercaderías
• 21 Productos terminados
• 24 Materias primas
• 25 Materiales auxiliares, suministros y repuestos
• 29 Desvalorización de existencias
• 61 Variación de existencias
• 65 Otros gastos de gestión
• 69 Costo de ventas
• 94 Gastos de administración o 95 Gastos de ventas, según la naturaleza del destino

La selección exacta de cuentas y subcuentas debe adecuarse a la dinámica de la empresa y a su manual contable interno, siempre respetando el PCGE vigente.

Diferencia entre merma normal, merma anormal y desmedro

Contabilización de la merma normal

Tratamiento contable

La merma normal es aquella pérdida esperada e inevitable dentro del proceso productivo o de comercialización. Al ser inherente a la operación, no se registra como un gasto extraordinario o separado, sino que se absorbe dentro del costo de producción o del costo de los inventarios obtenidos.

Por ejemplo, si una empresa agroindustrial procesa 10,000 kilos de mango para pulpa y, por pelado y descarte natural, obtiene 8,700 kilos de producto final, la diferencia puede constituir una merma normal si está dentro de los estándares técnicos.

En estos casos, el costo total del proceso se distribuye entre las unidades efectivamente aprovechables. Es decir, la merma normal no genera necesariamente un asiento contable independiente, sino que impacta en el costo unitario final.

Ejemplo práctico

Una empresa peruana dedicada a la producción de harina de pescado procesa materia prima por un costo total de S/ 120,000. Técnicamente, se espera una merma normal de 8% del volumen procesado.

Si la producción útil obtenida se encuentra dentro de ese parámetro, el costo de S/ 120,000 se asigna a la producción terminada resultante. No se reconoce un gasto separado por la merma normal, porque esta forma parte del costo de transformación según la NIC 2 Inventarios.

Impacto en el costo unitario

Supongamos que, luego del proceso, se obtienen 9,200 unidades terminadas. El costo unitario sería:

S/ 120,000 / 9,200 = S/ 13.04 por unidad

Obsérvese que la merma normal ya está incorporada en ese costo unitario.

Contabilización de la merma anormal

Tratamiento contable según la NIC 2

La merma anormal no debe formar parte del costo del inventario. Conforme a la NIC 2 Inventarios, párrafo 16(a), las cantidades anormales de desperdicio de materiales, mano de obra u otros costos de producción deben reconocerse como gasto del periodo en que se incurren.

Esto ocurre, por ejemplo, cuando la pérdida excede los rangos técnicos esperados por fallas de maquinaria, errores del personal, mala manipulación, deficiencias de almacenamiento o eventos extraordinarios.

Ejemplo práctico

Una fábrica de galletas en Lima tiene una merma técnica normal de 3% en su proceso de horneado. Durante un mes, por una falla en el horno industrial, la merma real asciende a 9%.

Si el exceso de 6% equivale a S/ 18,000, dicho importe no debe capitalizarse en inventarios. Debe reconocerse como gasto del periodo.

Asiento contable referencial de merma anormal

Este asiento es referencial. En la práctica, la empresa puede utilizar subcuentas específicas para control interno de mermas anormales y conciliación con reportes de producción.

Comentario técnico

Desde la auditoría financiera, es importante verificar que la empresa cuente con:

• Informes de producción.
• Estándares técnicos aprobados.
• Partes de incidencia o reportes de falla.
• Autorización interna para el castigo o reconocimiento del gasto.

Sin esta documentación, existe riesgo de distorsión del costo de ventas y del valor de los inventarios.

Contabilización de desmedros de existencias

¿Cuándo existe desmedro?

Existe desmedro cuando el inventario pierde su aptitud para ser vendido o utilizado normalmente. A diferencia de la merma, aquí no solo hay una reducción física o cuantitativa, sino una pérdida de valor o utilidad económica.

Contablemente, el desmedro puede reconocerse de dos maneras, según la situación:

• Mediante una desvalorización de existencias, si el bien aún existe pero su valor recuperable es menor.
• Mediante la baja definitiva del inventario, si el bien ya no tiene posibilidad de uso o venta.

Base contable: menor entre costo y valor neto realizable

La NIC 2 Inventarios, párrafo 28 dispone que los inventarios se midan al menor entre el costo y el valor neto realizable. Si un producto vencido, dañado u obsoleto ya no puede venderse al valor esperado, corresponde ajustar su importe en libros.

Ejemplo práctico de desvalorización

Una importadora de equipos electrónicos en Perú mantiene 100 routers antiguos valorizados en S/ 40,000. Debido a la salida de una nueva tecnología, solo podrían venderse en liquidación por S/ 22,000, incurriendo además en gastos de venta estimados de S/ 2,000.

El valor neto realizable sería:

S/ 22,000 - S/ 2,000 = S/ 20,000

Como el costo es S/ 40,000, corresponde reconocer una desvalorización de S/ 20,000.

Asiento contable referencial por desvalorización

Si posteriormente se destruyen o dan de baja los bienes, se procederá a cancelar la provisión o registrar la baja correspondiente según el caso.

Ejemplo práctico de baja por desmedro definitivo

Una cadena de minimarkets detecta productos vencidos valorizados en S/ 7,500 que ya no pueden comercializarse. Luego del procedimiento interno y de la documentación correspondiente, se da de baja el inventario.

Asiento contable referencial por baja

Si antes se había constituido una desvalorización en la cuenta 29, la baja se aplicará contra dicha cuenta, evitando duplicar el gasto.

Tratamiento tributario en Perú: mermas y desmedros

Mermas

En materia tributaria, la deducción de mermas exige sustento técnico. El Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por Decreto Supremo N.° 122-94-EF, establece en el artículo 21, inciso c) que las mermas deben acreditarse mediante un informe técnico emitido por profesional independiente, competente y colegiado o por el organismo técnico competente.

En la práctica, esto significa que no basta con registrar contablemente la pérdida. La empresa debe contar con documentación técnica que sustente los porcentajes normales o las pérdidas producidas.

Desmedros

Respecto a los desmedros, el artículo 21, inciso c) del mismo reglamento dispone que deben acreditarse mediante la destrucción de las existencias ante Notario Público o Juez de Paz, previa comunicación a SUNAT dentro del plazo correspondiente establecido por la norma aplicable.

Este punto es crucial: una empresa puede haber reconocido contablemente un desmedro conforme a la NIC 2, pero si no cumple con la formalidad tributaria de destrucción y comunicación, SUNAT podría rechazar la deducción del gasto para efectos del Impuesto a la Renta.

Base legal complementaria

Además, el Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por Decreto Supremo N.° 179-2004-EF, establece en su artículo 37 que para determinar la renta neta de tercera categoría son deducibles los gastos necesarios para producirla y mantener su fuente, en tanto la deducción no esté expresamente prohibida por ley.

Por ello, la causalidad, la fehaciencia y el cumplimiento de requisitos formales son determinantes.

Diferencias entre tratamiento contable y tributario

Controles internos recomendables para auditoría

Desde una perspectiva de auditoría y control interno, las empresas deberían implementar al menos las siguientes medidas:

• Políticas escritas para identificar mermas normales y anormales.
• Estándares técnicos por línea de producto.
• Actas de inventario y reportes periódicos de almacén.
• Conciliación entre kardex, producción y contabilidad.
• Comités de evaluación para productos deteriorados u obsoletos.
• Documentación fotográfica y actas de destrucción en casos de desmedro.
• Informes técnicos firmados por profesionales competentes.

Estos controles no solo fortalecen la razonabilidad de los estados financieros, sino que también reducen el riesgo de reparos tributarios.

Ejemplo práctico integral

Una empresa peruana del sector alimentos presenta al cierre de diciembre la siguiente situación:

• Materia prima consumida: S/ 300,000
• Merma normal técnicamente sustentada: S/ 15,000
• Merma anormal por falla de refrigeración: S/ 12,000
• Productos terminados vencidos identificados como desmedro: S/ 9,000

Tratamiento contable

• La merma normal se incorpora al costo de producción.
• La merma anormal se lleva a gasto del periodo por S/ 12,000.
• El desmedro se reconoce como gasto o desvalorización por S/ 9,000, según el estado del bien.

Resultado práctico

El inventario final no debe incluir ni la merma anormal ni los bienes desmedrados sin valor recuperable. Si la empresa no separa correctamente estos conceptos, podría sobrevaluar existencias y subestimar gastos, afectando la razonabilidad de sus estados financieros.

Enfoque tributario

Para que la deducción sea aceptada:

• La merma debe contar con informe técnico.
• El desmedro debe cumplir con el procedimiento formal de destrucción y comunicación a SUNAT.

De no hacerlo, podrían generarse adiciones en la conciliación tributaria anual.

Errores frecuentes en la práctica empresarial peruana

• Registrar toda pérdida de inventario como gasto sin distinguir entre merma normal y anormal.
• Mantener inventarios obsoletos valorizados al costo histórico sin evaluar su valor neto realizable.
• No contar con informes técnicos para sustentar mermas.
• Dar de baja productos vencidos sin cumplir con las formalidades tributarias.
• Usar cuentas genéricas sin trazabilidad para fines de auditoría.
• No conciliar la información entre logística, producción, almacén y contabilidad.

Conclusión

La correcta contabilización de mermas normales, mermas anormales y desmedros de existencias según el PCGE y la NIC 2 no es solo un tema técnico contable, sino una necesidad financiera y tributaria para cualquier empresa en Perú. La merma normal forma parte del costo; la merma anormal se reconoce como gasto del periodo; y el desmedro exige evaluar el valor neto realizable o la baja definitiva del inventario, además de cumplir con requisitos tributarios específicos para su deducción.

Una clasificación incorrecta puede generar sobrevaluación de inventarios, distorsión de resultados y reparos por parte de SUNAT. Por ello, resulta indispensable contar con políticas contables claras, informes técnicos, controles internos robustos y documentación suficiente.

Si su empresa necesita apoyo para revisar el tratamiento contable y tributario de sus existencias, puede escribirnos a auditor@carloslingan.pe para una evaluación especializada.