Modelo de carta compromiso de auditoría (NIA 210): guía práctica para empresas y ONGs en Perú

Modelo de carta compromiso de auditoría (NIA 210)

La carta compromiso de auditoría es uno de los documentos más importantes al inicio de cualquier encargo de auditoría. No se trata de una simple formalidad: define con claridad el alcance del trabajo, las responsabilidades del auditor y de la administración, el marco de información financiera aplicable y las condiciones bajo las cuales se desarrollará el servicio.

En el contexto peruano, este documento resulta especialmente relevante para empresas privadas, asociaciones, fundaciones, cooperativas y ONGs que requieren una auditoría de estados financieros, ya sea por exigencia de sus estatutos, requerimientos de cooperación internacional, cláusulas contractuales, supervisión regulatoria o decisiones de buen gobierno corporativo.

La norma que regula este aspecto es la NIA 210 – Acuerdo de los términos del encargo de auditoría. Su correcta aplicación ayuda a prevenir malentendidos, delimitar responsabilidades y fortalecer la calidad del servicio profesional.

¿Qué es una carta compromiso de auditoría?

La carta compromiso de auditoría es el documento mediante el cual el auditor y la entidad auditada acuerdan formalmente los términos del encargo. En términos prácticos, funciona como un marco contractual técnico que deja por escrito qué trabajo se realizará, con qué objetivo, sobre qué estados financieros, bajo qué normas y cuáles serán las obligaciones de cada parte.

De acuerdo con la NIA 210 – Acuerdo de los términos del encargo de auditoría, el auditor debe acordar los términos del encargo con la dirección o con los responsables del gobierno de la entidad, según corresponda.

Este documento normalmente se emite antes de iniciar procedimientos de auditoría y debe ser aceptado por la entidad. En muchos casos, su firma es un requisito interno del estudio auditor para asegurar que el servicio cuenta con una base clara y documentada.

¿Por qué es importante la carta compromiso?

La carta compromiso cumple varias funciones clave:

• Reduce riesgos de interpretación: evita que el cliente asuma que el auditor realizará tareas no contempladas, como asesoría tributaria, control interno permanente o elaboración de estados financieros.
• Delimita responsabilidades: precisa que la preparación de los estados financieros corresponde a la administración y no al auditor.
• Formaliza el marco de trabajo: establece si la auditoría se realizará bajo NIAs, qué periodo será auditado y cuál será el marco contable aplicable, por ejemplo NIIF completas o NIIF para las PYMES.
• Sirve como respaldo documental: ante controversias o revisiones de calidad, demuestra que el encargo fue aceptado bajo condiciones definidas.
• Fortalece la gobernanza: especialmente en ONGs y entidades con financiamiento externo, permite al directorio o consejo directivo conocer exactamente el alcance del servicio contratado.

Base normativa: NIA 210

La NIA 210 – Acuerdo de los términos del encargo de auditoría establece que el auditor solo deberá aceptar o continuar un encargo cuando se haya determinado que:

• Se cumplen las precondiciones para la auditoría.
• Existe una comprensión común entre auditor y entidad respecto de los términos del encargo.

Entre las precondiciones, la norma exige que la administración reconozca y comprenda su responsabilidad sobre:

• La preparación de los estados financieros de conformidad con el marco de información financiera aplicable.
• El control interno que la administración considere necesario para permitir la preparación de estados financieros libres de incorrección material, debido a fraude o error.
• Proporcionar al auditor acceso a toda la información relevante, documentación adicional y personas dentro de la entidad que el auditor considere necesario entrevistar.

Si estas condiciones no están presentes, el auditor debe evaluar si corresponde aceptar el encargo.

Contenido mínimo de una carta compromiso de auditoría

Si bien el formato puede variar según el tipo de entidad y la complejidad del trabajo, una carta compromiso alineada con la NIA 210 – Acuerdo de los términos del encargo de auditoría debería incluir, como mínimo, los siguientes elementos:

1. Objetivo y alcance de la auditoría

Debe indicarse que el objetivo es expresar una opinión sobre los estados financieros de la entidad. También se debe señalar el periodo auditado, por ejemplo: ejercicio terminado al 31 de diciembre de 2025.

2. Responsabilidades del auditor

La carta debe explicar que la auditoría se realizará de conformidad con las Normas Internacionales de Auditoría y que dichas normas requieren cumplir principios éticos y planificar y ejecutar el trabajo para obtener una seguridad razonable de que los estados financieros están libres de incorrección material.

3. Responsabilidades de la administración

Este punto es esencial. Debe dejarse claramente establecido que la administración es responsable de la preparación y presentación de los estados financieros, del diseño e implementación del control interno y de proporcionar información completa al auditor.

4. Marco de información financiera aplicable

Se debe precisar si los estados financieros se preparan bajo NIIF completas, NIIF para las PYMES u otro marco de propósito especial, según corresponda.

5. Forma y contenido de los informes

La carta puede mencionar que, como resultado del encargo, se emitirá un informe de auditoría independiente y, de ser aplicable, una carta de recomendaciones de control interno o informe a la gerencia.

6. Limitaciones inherentes de la auditoría

Es recomendable incluir una referencia a que, debido a las limitaciones inherentes de una auditoría y del control interno, existe un riesgo inevitable de que algunas incorrecciones materiales no sean detectadas, aun cuando la auditoría esté adecuadamente planificada y ejecutada.

7. Honorarios y condiciones de pago

Debe precisarse el monto pactado, por ejemplo S/ 18,000 más IGV, la forma de facturación y el cronograma de pagos. Esto evita controversias posteriores.

8. Cronograma estimado

Resulta útil indicar fechas tentativas para trabajo preliminar, trabajo de campo, entrega de borradores y emisión del informe final.

9. Confirmación y aceptación

La carta debe contemplar un espacio para la firma del representante autorizado de la entidad, dejando constancia de la aceptación de los términos.

Tabla comparativa: carta compromiso vs contrato de servicios

Modelo referencial de carta compromiso de auditoría

A continuación, presentamos un modelo referencial que puede adaptarse según el tipo de entidad:

Modelo base

[Ciudad], [fecha]

Señores
[Nombre de la entidad]
Atención: [Gerencia General / Dirección Ejecutiva / Consejo Directivo]

De nuestra consideración:

Por medio de la presente, confirmamos nuestra aceptación y entendimiento de los términos del encargo para auditar los estados financieros de [nombre de la entidad], que comprenden el estado de situación financiera al 31 de diciembre de [año], así como el estado de resultados y otros resultados integrales, el estado de cambios en el patrimonio, el estado de flujos de efectivo y las notas a los estados financieros correspondientes al ejercicio terminado en esa fecha.

Nuestra auditoría será realizada de conformidad con la NIA 210 – Acuerdo de los términos del encargo de auditoría y las demás Normas Internacionales de Auditoría aplicables. El objetivo de nuestra auditoría es expresar una opinión sobre si los estados financieros han sido preparados, en todos sus aspectos materiales, de conformidad con [indicar marco de información financiera aplicable].

Nuestras responsabilidades consisten en planificar y ejecutar la auditoría para obtener una seguridad razonable de que los estados financieros están libres de incorrección material, ya sea por fraude o error. Una auditoría incluye la aplicación de procedimientos para obtener evidencia de auditoría sobre los importes y revelaciones de los estados financieros. Los procedimientos seleccionados dependen del juicio profesional del auditor, incluyendo la valoración de los riesgos de incorrección material.

Debido a las limitaciones inherentes de una auditoría, junto con las limitaciones inherentes del control interno, existe un riesgo inevitable de que algunas incorrecciones materiales puedan no ser detectadas, aun cuando la auditoría sea planificada y ejecutada adecuadamente.

La administración de la entidad reconoce y acepta su responsabilidad por:

• La preparación y presentación razonable de los estados financieros de conformidad con [marco aplicable].
• El diseño, implementación y mantenimiento del control interno que considere necesario para la preparación de estados financieros libres de incorrección material, ya sea por fraude o error.
• Proporcionarnos acceso a toda la información relevante para la preparación de los estados financieros, así como la documentación adicional que solicitemos para fines de la auditoría.
• Facilitarnos acceso irrestricto a las personas dentro de la entidad de quienes consideremos necesario obtener evidencia de auditoría.

Como resultado de nuestro trabajo, emitiremos un informe de auditoría independiente. Adicionalmente, podremos comunicar observaciones sobre control interno y otros asuntos identificados durante el desarrollo del encargo, sin que ello constituya un examen integral del sistema de control interno.

Los honorarios profesionales por el presente encargo ascienden a S/ [monto] más IGV, y serán cancelados de la siguiente manera: [indicar condiciones].

El cronograma estimado del servicio será el siguiente: [indicar fechas tentativas].

Agradeceremos se sirvan firmar la copia adjunta de esta carta en señal de conformidad con los términos aquí expuestos.

Atentamente,

[Nombre del socio o representante de la firma auditora]
[Cargo]
[Firma auditora]

Conforme:
[Nombre del representante de la entidad]
[Cargo]
[Firma y sello]

Ejemplo práctico: empresa comercial en Lima

Una empresa comercial con ventas anuales de S/ 12 millones contrata por primera vez una auditoría externa porque un banco le exige estados financieros auditados para evaluar una línea de crédito.

En este caso, la carta compromiso debe dejar claramente establecido que:

• La auditoría abarcará el ejercicio anual terminado al 31 de diciembre.
• Los estados financieros han sido preparados bajo NIIF para las PYMES, si ese fuera el marco adoptado.
• La gerencia es responsable de la información contable y del control interno.
• El auditor no asumirá funciones de contabilidad ni de preparación de declaraciones tributarias.
• Los honorarios pactados, por ejemplo S/ 22,000 más IGV, no incluyen servicios adicionales como revisión de contingencias tributarias especiales.

Sin una carta compromiso bien redactada, la empresa podría asumir erróneamente que el auditor también revisará el cumplimiento tributario total o preparará reportes para el banco distintos al informe de auditoría.

Ejemplo práctico: ONG financiada por cooperación internacional

Una ONG en Arequipa recibe fondos de un cooperante extranjero por S/ 850,000 para ejecutar un programa de nutrición infantil. El convenio exige auditoría anual de estados financieros y, además, un reporte sobre uso de fondos por proyecto.

Aquí la carta compromiso debe distinguir claramente entre:

• La auditoría de estados financieros de la entidad.
• La auditoría o revisión del reporte financiero del proyecto financiado.
• Los criterios de presentación usados por el cooperante.
• Los entregables específicos y fechas límite.

Este punto es crucial, porque muchas ONGs en Perú manejan simultáneamente estados financieros institucionales bajo NIIF y reportes de proyectos bajo formatos especiales del donante. Si no se delimita correctamente el encargo, pueden surgir diferencias sobre el alcance del trabajo o los informes esperados.

Errores frecuentes al elaborar la carta compromiso

1. Usar formatos genéricos sin adaptar

No todas las entidades tienen las mismas necesidades. Una empresa familiar, una asociación sin fines de lucro y una entidad con financiamiento internacional requieren precisiones distintas.

2. No definir el marco contable aplicable

Omitir si se aplican NIIF completas, NIIF para las PYMES o un marco especial puede generar observaciones importantes al momento de emitir la opinión.

3. No precisar servicios adicionales

Si se brindarán servicios complementarios, como procedimientos acordados, informes para donantes o revisión de control interno, conviene detallarlos por separado.

4. No documentar la aceptación formal

Iniciar el trabajo sin contar con la aceptación de la entidad incrementa el riesgo profesional y puede generar conflictos sobre honorarios o alcance.

5. Confundir auditoría con asesoría

En Perú es común que algunos clientes esperen que el auditor también “ordene la contabilidad” o “corrija los estados financieros”. La carta compromiso debe aclarar que la responsabilidad primaria de la información financiera recae en la administración.

Relación con la normativa peruana y aspectos legales

Aunque la carta compromiso se sustenta principalmente en normas profesionales de auditoría, su uso también se relaciona con principios de responsabilidad y formalización contractual aplicables en Perú.

Desde la perspectiva societaria, la administración de la empresa tiene responsabilidad sobre la preparación de la información financiera y la marcha del negocio. En el caso de sociedades, la Ley General de Sociedades, Ley N.° 26887, establece en su artículo 190 que el gerente responde ante la sociedad, los accionistas y terceros por los daños y perjuicios que ocasione por incumplimiento de sus obligaciones, dolo, abuso de facultades o negligencia grave. Esto refuerza la necesidad de que la carta compromiso delimite adecuadamente que la preparación de estados financieros es responsabilidad de la administración.

Asimismo, en materia tributaria, la obligación de llevar libros y registros y sustentar adecuadamente las operaciones corresponde al contribuyente. El Texto Único Ordenado del Código Tributario, aprobado por Decreto Supremo N.° 133-2013-EF, regula en su artículo 87 las obligaciones de los administrados, incluyendo facilitar las labores de fiscalización y exhibir libros, registros y documentos. En una auditoría, esta obligación práctica se alinea con el deber de la entidad de poner a disposición del auditor la información requerida.

Recomendaciones para usar correctamente este modelo

¿Cuándo debe renovarse la carta compromiso?

En auditorías recurrentes, la NIA 210 – Acuerdo de los términos del encargo de auditoría permite evaluar si las circunstancias hacen necesario revisar los términos o recordar a la entidad los términos existentes. En la práctica profesional peruana, es recomendable renovar o actualizar la carta cuando:

• Cambia el alcance del servicio.
• Se modifica el marco de información financiera aplicable.
• Existe cambio de administración o de gobierno corporativo.
• Se incorporan nuevas exigencias de donantes, bancos o reguladores.
• Se detectaron malentendidos en encargos anteriores.

Por ejemplo, si una asociación civil antes solo requería auditoría institucional y ahora también necesita informes por proyecto financiado, conviene emitir una nueva carta compromiso o una adenda específica.

Conclusión

La carta compromiso de auditoría no debe verse como un trámite administrativo, sino como una herramienta esencial para asegurar claridad, transparencia y orden en la relación entre el auditor y la entidad auditada. La NIA 210 – Acuerdo de los términos del encargo de auditoría proporciona la base para estructurar este documento de manera adecuada, protegiendo tanto al cliente como al profesional.

En el contexto peruano, contar con un modelo bien elaborado permite prevenir controversias sobre alcance, responsabilidades, honorarios y entregables, especialmente en empresas en crecimiento, ONGs con cooperación internacional y entidades sujetas a requerimientos de terceros.

Si su organización necesita preparar o revisar una carta compromiso de auditoría adaptada a su realidad, en Carlos Lingan & Asociados S.C. podemos ayudarle. Para consultas, escríbanos a auditor@carloslingan.pe.