Modelo de Informe de Auditoría Financiera para ONGs y Proyectos de Cooperación Internacional

Modelo de Informe de Auditoría Financiera para ONGs y Proyectos de Cooperación Internacional

Las organizaciones no gubernamentales (ONGs) y los proyectos financiados por cooperación internacional operan bajo un nivel de exigencia cada vez mayor en materia de transparencia, rendición de cuentas y uso adecuado de los recursos. En el contexto peruano, un informe de auditoría financiera bien estructurado no solo cumple una función de control, sino que también fortalece la confianza de cooperantes, donantes, consejos directivos, entidades públicas y beneficiarios.

Contar con un modelo de informe de auditoría financiera para ONGs permite uniformizar criterios, reducir omisiones y alinear el trabajo con las exigencias de las Normas Internacionales de Auditoría y los requerimientos específicos de los convenios de financiamiento. En este artículo desarrollamos una guía práctica y profunda para entender su estructura, contenido mínimo, diferencias frente a una empresa con fines de lucro y los puntos críticos que deben revisarse en proyectos de cooperación internacional ejecutados en Perú.

¿Qué es un informe de auditoría financiera para una ONG?

Es el documento formal emitido por un auditor independiente luego de examinar los estados financieros de una ONG o de un proyecto financiado por cooperación internacional. Su finalidad es expresar una opinión profesional sobre si dichos estados financieros presentan razonablemente, en todos sus aspectos materiales, la situación financiera, los resultados de sus operaciones y los flujos de efectivo, de acuerdo con el marco de información financiera aplicable.

En el caso de ONGs y proyectos, el informe puede abarcar:

• Estados financieros de propósito general de la entidad.
• Estados financieros de propósito especial de un convenio o proyecto específico.
• Estado de ingresos y gastos por donante.
• Ejecución presupuestal comparada con el convenio.
• Revisión del cumplimiento de restricciones de uso de fondos.

En muchos casos, el cooperante no solo solicita la opinión sobre cifras contables, sino también informes complementarios sobre control interno, elegibilidad de gastos, cumplimiento contractual y conciliación entre lo ejecutado y lo reportado.

Importancia del informe de auditoría en proyectos de cooperación internacional

En Perú, una ONG puede administrar simultáneamente fondos de diversas fuentes: agencias de cooperación, fundaciones privadas, organismos multilaterales, embajadas, gobiernos regionales y aportes propios. Cada financista suele establecer reglas específicas sobre elegibilidad de gastos, plazos de ejecución, adquisiciones, sustento documentario y presentación de reportes.

Por ello, el informe de auditoría financiera cumple varias funciones clave:

• Brinda credibilidad ante donantes y organismos de supervisión.
• Detecta errores o desviaciones en el uso de los fondos.
• Evalúa riesgos de control interno en caja, bancos, compras, planillas y rendiciones.
• Facilita renovaciones de financiamiento al demostrar una gestión ordenada.
• Reduce contingencias tributarias y laborales derivadas de registros inadecuados.

Por ejemplo, una ONG que ejecuta un proyecto de nutrición infantil en Cajamarca con fondos de una agencia europea puede enfrentar observaciones si registra como gasto elegible compras sin cotizaciones suficientes, honorarios sin contrato o viáticos sin rendición detallada. Un informe de auditoría oportuno permite identificar estas debilidades antes de que el donante exija devoluciones.

Normas aplicables al informe de auditoría financiera

La elaboración del informe debe seguir las normas profesionales vigentes y el marco financiero que corresponda. Entre las principales referencias se encuentran:

Normas Internacionales de Auditoría relevantes

• NIA 700: Formación de la opinión y emisión del informe de auditoría sobre los estados financieros. Regula la estructura base del informe del auditor independiente.
• NIA 705: Opinión modificada en el informe emitido por un auditor independiente. Aplica cuando corresponde una opinión con salvedades, adversa o abstención de opinión.
• NIA 706: Párrafos de énfasis y párrafos sobre otras cuestiones en el informe emitido por un auditor independiente. Útil cuando se desea resaltar asuntos importantes sin modificar la opinión.
• NIA 260: Comunicación con los responsables del gobierno de la entidad. Relevante para informar hallazgos a consejo directivo, patronato o comité de auditoría.
• NIA 265: Comunicación de las deficiencias en el control interno a los responsables del gobierno y a la dirección de la entidad. Fundamental en ONGs con debilidades administrativas.
• NIA 315: Identificación y valoración de los riesgos de incorrección material mediante el conocimiento de la entidad y de su entorno. Clave para comprender convenios, restricciones y riesgos operativos.
• NIA 330: Respuestas del auditor a los riesgos valorados. Regula los procedimientos frente a riesgos identificados.
• NIA 500: Evidencia de auditoría. Base para sustentar conclusiones sobre gastos, activos y saldos.
• NIA 580: Manifestaciones escritas. Importante para obtener cartas de gerencia o dirección ejecutiva.

Normas contables frecuentemente utilizadas

• NIC 1: Presentación de Estados Financieros.
• NIC 7: Estado de Flujos de Efectivo.
• NIC 8: Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores.
• NIC 20: Contabilización de las Subvenciones del Gobierno e Información a Revelar sobre Ayudas Gubernamentales, cuando corresponda.
• NIC 16: Propiedades, Planta y Equipo, para activos adquiridos con fondos de proyectos.
• NIC 38: Activos Intangibles, si existen licencias o desarrollos financiados.

Dependiendo del tamaño y obligación de la entidad, también puede aplicarse un marco de información financiera de propósito especial definido por el convenio de cooperación.

Referencias legales peruanas relevantes

Desde la perspectiva local, además de las normas profesionales, deben considerarse obligaciones legales y tributarias. Por ejemplo:

• Código Tributario, aprobado por Decreto Supremo N.° 133-2013-EF, especialmente el Artículo 87, referido a obligaciones de los administrados de facilitar labores de fiscalización y conservar documentación.
• Ley del Impuesto a la Renta, TUO aprobado por Decreto Supremo N.° 179-2004-EF, Artículo 19, respecto de supuestos de exoneración aplicables a determinadas entidades sin fines de lucro, sujeto al cumplimiento de requisitos.
• Ley General de Sociedades, Ley N.° 26887, como referencia de buenas prácticas de gobierno y responsabilidad en la preparación de información financiera cuando la forma jurídica lo amerite.

En la práctica, muchas ONGs también deben atender requerimientos de SUNAT, Ministerio de Trabajo, APCI u otros organismos, según la naturaleza de sus operaciones y fuentes de financiamiento.

Estructura recomendada de un modelo de informe de auditoría financiera

Un modelo de informe de auditoría financiera para proyectos de cooperación internacional debe ser claro, técnico y alineado con las exigencias del donante. La estructura base recomendada es la siguiente:

1. Título

Debe identificar expresamente que se trata de un informe de un auditor independiente.

Ejemplo: “Informe del Auditor Independiente sobre los Estados Financieros del Proyecto”.

2. Destinatario

Puede dirigirse al Consejo Directivo de la ONG, a la Dirección Ejecutiva, al donante o a ambas partes, según el convenio.

3. Opinión

Es el párrafo principal. Debe indicar si los estados financieros presentan razonablemente la situación financiera del proyecto o entidad, de conformidad con el marco aplicable.

4. Fundamento de la opinión

Se describen las normas de auditoría aplicadas, la independencia del auditor y la suficiencia de la evidencia obtenida.

5. Énfasis o asuntos relevantes, si aplica

Por ejemplo, para resaltar que los estados financieros fueron preparados para fines específicos del convenio y podrían no ser adecuados para otros propósitos.

6. Responsabilidad de la administración

Se precisa que la administración de la ONG es responsable de la preparación de los estados financieros, del control interno y del cumplimiento del convenio.

7. Responsabilidad del auditor

Describe el alcance del trabajo y el objetivo de obtener seguridad razonable sobre la ausencia de incorrecciones materiales.

8. Otros requerimientos del convenio

En cooperación internacional es común añadir secciones sobre:

• Cumplimiento de cláusulas financieras.
• Uso de fondos conforme al presupuesto aprobado.
• Elegibilidad de gastos.
• Adquisiciones y contrataciones.
• Conciliación entre rendiciones y contabilidad.

9. Firma, fecha y lugar

Debe consignarse la firma del auditor o sociedad de auditoría, la fecha del informe y la ciudad de emisión, por ejemplo, Lima, Perú.

Tabla comparativa: informe de auditoría de una empresa vs. una ONG o proyecto de cooperación

Contenido mínimo de un modelo de informe para ONGs y cooperación internacional

Aunque cada donante puede exigir formatos propios, un modelo sólido debe considerar como mínimo los siguientes elementos:

Identificación del proyecto auditado

• Nombre del proyecto.
• Código de convenio.
• Periodo auditado.
• Entidad ejecutora.
• Fuente de financiamiento.
• Monto total aprobado, por ejemplo, S/ 1,250,000.

Estados o reportes revisados

• Estado de situación financiera.
• Estado de ingresos y gastos.
• Estado de ejecución presupuestal.
• Notas a los estados financieros.
• Anexos por componentes o actividades.

Alcance del examen

Debe especificarse si la auditoría fue integral, si incluyó visitas de campo, revisión de beneficiarios, validación de activos adquiridos o pruebas sobre planillas y consultorías.

Hallazgos y recomendaciones

Muchas veces se presentan en una carta separada, pero también pueden resumirse en el informe principal o en anexos. Los hallazgos más comunes en Perú incluyen:

• Comprobantes de pago emitidos fuera del plazo o con errores formales.
• Falta de sustento de viáticos en zonas rurales.
• Diferencias entre ejecución presupuestal y contabilidad.
• Adquisiciones sin cuadro comparativo de cotizaciones.
• Pagos de recibos por honorarios sin evidencia suficiente del servicio prestado.
• Activos del proyecto sin codificación ni acta de asignación.

Ejemplo práctico de estructura resumida del informe

A continuación, presentamos un esquema simplificado de cómo podría redactarse la sección central del informe:

Ejemplo práctico

Opinión: Hemos auditado los estados financieros del Proyecto “Fortalecimiento de Emprendimientos Rurales en Ayacucho”, ejecutado por la Asociación XYZ, que comprenden el estado de ingresos y gastos, el estado de ejecución presupuestal y las notas explicativas por el periodo terminado el 31 de diciembre de 2025. En nuestra opinión, los estados financieros adjuntos presentan razonablemente, en todos sus aspectos materiales, la ejecución financiera del proyecto, de conformidad con las políticas contables descritas en las notas y con las disposiciones del convenio de financiamiento.

Fundamento de la opinión: Realizamos nuestra auditoría de conformidad con la NIA 700: Formación de la opinión y emisión del informe de auditoría sobre los estados financieros y demás normas aplicables. Somos independientes de la entidad de acuerdo con los requerimientos éticos pertinentes y consideramos que la evidencia obtenida proporciona una base suficiente y adecuada para nuestra opinión.

Párrafo de énfasis: Sin modificar nuestra opinión, llamamos la atención sobre la Nota 2, en la que se indica que estos estados financieros fueron preparados para cumplir con los requerimientos del convenio suscrito con el cooperante internacional, por lo que pueden no ser adecuados para otros fines.

Este tipo de redacción debe adaptarse a la realidad de cada ONG, el alcance contratado y las condiciones del financiamiento.

Aspectos críticos que el auditor debe revisar en ONGs peruanas

1. Restricciones de uso de fondos

No basta con verificar que el gasto exista; debe comprobarse que sea elegible según el convenio. Por ejemplo, si el presupuesto solo autoriza capacitación y asistencia técnica, la compra de mobiliario por S/ 18,000 podría ser observada si no existe aprobación previa del donante.

2. Sustento documentario

En zonas de intervención alejadas, como Loreto, Puno o Huancavelica, es común encontrar rendiciones incompletas de movilidad, alimentación o entregas a beneficiarios. El auditor debe evaluar si existe evidencia alternativa suficiente, como actas, listas firmadas, reportes fotográficos y autorizaciones internas.

3. Planillas, consultorías y recibos por honorarios

Los proyectos suelen operar con equipos mixtos: personal en planilla, locadores y consultores. Debe revisarse la correcta aplicación de retenciones, contratos, entregables y conformidades. Un error frecuente es cargar al proyecto servicios parcialmente vinculados sin una base objetiva de distribución.

4. Adquisiciones y contrataciones

Muchos cooperantes exigen al menos tres cotizaciones, evaluación comparativa y aprobación previa para ciertos montos. Si una ONG adquiere equipos informáticos por S/ 42,000 con un solo proveedor sin sustento de excepción, el gasto podría ser cuestionado aunque la factura sea válida tributariamente.

5. Activos financiados por el proyecto

Es importante verificar existencia física, uso, custodia, codificación y destino final al cierre del convenio. En algunos casos, los bienes deben transferirse a beneficiarios o devolverse al donante.

Modelo de anexos recomendados al informe

Para que el informe sea más útil, recomendamos incorporar o adjuntar los siguientes anexos:

• Detalle de gastos observados o no elegibles.
• Conciliación entre presupuesto aprobado y ejecutado.
• Relación de activos adquiridos con fondos del proyecto.
• Resumen de hallazgos de control interno.
• Matriz de recomendaciones con responsables y plazos.

Estos anexos facilitan la toma de decisiones por parte de la dirección y permiten al donante identificar rápidamente el nivel de cumplimiento.

Buenas prácticas para preparar un informe de auditoría útil y bien recibido por el donante

Redactar con claridad y precisión

El informe debe evitar ambigüedades. No es lo mismo decir “se observaron debilidades administrativas” que indicar “se identificaron 12 rendiciones de viáticos por S/ 9,450 sin sustento completo, correspondientes a actividades ejecutadas entre mayo y julio de 2025”.

Vincular hallazgos con criterio, condición, causa y efecto

Esta metodología ayuda a que las observaciones sean objetivas y accionables. Por ejemplo:

• Criterio: El manual del donante exige tres cotizaciones para compras mayores a S/ 10,000.
• Condición: Se revisaron 5 adquisiciones y en 2 casos solo existía una cotización.
• Causa: Falta de supervisión del área administrativa.
• Efecto: Riesgo de cuestionamiento del gasto y eventual devolución de fondos.

Diferenciar hallazgos materiales de observaciones menores

No toda deficiencia amerita modificar la opinión. Por eso es importante distinguir entre errores que afectan razonablemente los estados financieros y aspectos de mejora administrativa que pueden comunicarse en una carta de control interno.

Ejemplo práctico: proyecto de salud financiado por cooperación

Escenario real aplicado al contexto peruano

Una ONG en Lima ejecuta un proyecto de salud comunitaria en Ucayali financiado por una fundación internacional por S/ 2,800,000. Durante la auditoría se detecta lo siguiente:

• Gastos de combustible por S/ 27,500 con sustento parcial.
• Compra de tablets por S/ 65,000 sin evidencia suficiente de comparación de proveedores.
• Diferencia de S/ 14,200 entre el reporte al donante y el mayor contable.
• Activos entregados a promotores locales sin acta de recepción.

En este caso, el auditor deberá evaluar si estas observaciones son materiales individualmente o en conjunto. Si la administración corrige la diferencia contable y presenta evidencia razonable de parte de los gastos, podría emitirse una opinión no modificada con observaciones en control interno. Si, por el contrario, persiste una limitación significativa en el sustento, podría corresponder una opinión con salvedades bajo la NIA 705: Opinión modificada en el informe emitido por un auditor independiente.

Errores frecuentes al usar un modelo de informe de auditoría financiera

• Copiar formatos de empresas comerciales sin adaptar el lenguaje a fondos restringidos.
• No mencionar el marco de propósito especial del convenio.
• Omitir el periodo exacto del proyecto auditado.
• No incluir un párrafo de énfasis cuando los estados financieros son de uso específico.
• Confundir hallazgos de control interno con salvedades en la opinión.
• No conciliar cifras auditadas con reportes presentados al cooperante.

Un buen modelo no debe ser un documento rígido, sino una base adaptable a la naturaleza del proyecto, al donante y al nivel de riesgo identificado.

¿Cuándo conviene solicitar apoyo especializado?

Es recomendable contar con una firma con experiencia en auditoría de ONGs cuando:

• La organización administra varios proyectos simultáneamente.
• Existen fondos en moneda extranjera y diferencias de cambio relevantes.
• El donante exige formatos específicos o procedimientos acordados.
• Se han recibido observaciones recurrentes en auditorías anteriores.
• La ONG necesita fortalecer su sistema de control interno y rendición de cuentas.

En nuestra experiencia, una auditoría bien planificada no solo emite una opinión, sino que ayuda a ordenar procesos, mejorar reportes y prevenir devoluciones de fondos.

Conclusión

Un modelo de informe de auditoría financiera para ONGs y proyectos de cooperación internacional debe ir mucho más allá de un formato estándar. Debe reflejar la naturaleza restringida de los fondos, el marco del convenio, los riesgos propios de la ejecución en campo y las exigencias de transparencia que hoy demandan los cooperantes. Aplicar correctamente las NIAs, documentar con rigor y presentar hallazgos útiles permite a las ONGs peruanas fortalecer su credibilidad y gestionar mejor sus recursos.

Si su organización necesita apoyo para diseñar, revisar o emitir un informe de auditoría financiera para una ONG o proyecto de cooperación internacional, en Carlos Lingan & Asociados S.C. podemos ayudarle. Para consultas especializadas, escríbanos a auditor@carloslingan.pe.