NIC 19: Beneficios a los empleados — CTS y gratificaciones bajo NIIF en el Perú

NIC 19: Beneficios a los empleados — CTS y gratificaciones bajo NIIF en el Perú

En el contexto empresarial peruano, la Compensación por Tiempo de Servicios (CTS) y las gratificaciones legales representan obligaciones laborales recurrentes que impactan de manera directa en los estados financieros. Bajo las Normas Internacionales de Información Financiera, estas partidas deben analizarse a la luz de la NIC 19 – Beneficios a los Empleados, norma que establece los criterios para el reconocimiento, medición, presentación y revelación de los beneficios otorgados a los trabajadores.

Para muchas empresas, el error no está en pagar la CTS o la gratificación, sino en reconocerlas contablemente en el periodo correcto. Esto puede generar distorsiones en los gastos, provisiones incompletas, contingencias laborales y observaciones de auditoría. En este artículo explicamos cómo aplicar la NIC 19 a estas obligaciones, con ejemplos prácticos adaptados a la realidad peruana.

¿Qué establece la NIC 19 sobre beneficios a los empleados?

La NIC 19 – Beneficios a los Empleados regula el tratamiento contable de todas las retribuciones que una entidad entrega a sus trabajadores a cambio de sus servicios. La norma clasifica estos beneficios en varias categorías, siendo la más relevante para CTS y gratificaciones la de beneficios a corto plazo a los empleados.

De acuerdo con la NIC 19, los beneficios a corto plazo comprenden aquellos que se esperan liquidar totalmente antes de los doce meses siguientes al cierre del periodo en que el trabajador presta el servicio. Dentro de esta categoría normalmente se ubican:

• Sueldos y salarios.
• Vacaciones.
• Gratificaciones legales.
• Participación en utilidades, cuando corresponda.
• Aportes a la seguridad social.

En el caso peruano, la CTS requiere un análisis particular. Aunque su pago se efectúa semestralmente, su naturaleza responde a servicios prestados por el trabajador y, en la práctica, suele reconocerse como una obligación devengada conforme se genera el derecho. Bajo NIC 19, el criterio central es claro: el gasto se reconoce cuando el trabajador presta el servicio, no cuando la empresa paga.

Marco legal peruano aplicable a CTS y gratificaciones

Además del enfoque contable bajo NIIF, las empresas deben considerar la legislación laboral peruana para determinar correctamente la base de cálculo y el momento de exigibilidad.

CTS en el Perú

La CTS está regulada principalmente por el Texto Único Ordenado de la Ley de Compensación por Tiempo de Servicios, aprobado por Decreto Supremo N.° 001-97-TR. Esta norma establece que la CTS tiene por finalidad prever las contingencias que origina el cese del trabajador y se devenga desde el primer mes de iniciado el vínculo laboral.

Es relevante considerar, entre otros, los siguientes artículos:

• Artículo 2: define la CTS como beneficio social de previsión de contingencias por cese.
• Artículo 21: regula los depósitos semestrales de CTS.
• Artículo 22: establece las oportunidades de depósito.

Gratificaciones legales en el Perú

Las gratificaciones están reguladas por la Ley N.° 27735, Ley que regula el otorgamiento de las gratificaciones para los trabajadores del régimen de la actividad privada, y su reglamento aprobado por el Decreto Supremo N.° 005-2002-TR.

Entre las disposiciones más relevantes destacan:

• Artículo 1 de la Ley N.° 27735: reconoce el derecho a dos gratificaciones al año, en Fiestas Patrias y Navidad.
• Artículo 2: establece los requisitos para percibirlas.
• Artículo 5: regula la gratificación proporcional.

Asimismo, la Ley N.° 30334 dispuso la inafectación de las gratificaciones a aportes a EsSalud y, a cambio, el otorgamiento de una bonificación extraordinaria equivalente al aporte que hubiera correspondido. Este aspecto también debe considerarse al momento del reconocimiento contable.

Tratamiento contable de la CTS bajo NIC 19

¿La CTS es un beneficio a corto plazo?

En la práctica peruana, la CTS suele tratarse como un beneficio de corto plazo o como una obligación de devengo periódico, debido a que se calcula y deposita semestralmente. Lo importante bajo la NIC 19 – Beneficios a los Empleados es que el gasto debe reconocerse conforme el trabajador presta servicios durante el periodo comprendido entre noviembre-abril y mayo-octubre.

Por tanto, al cierre mensual o al cierre anual, la entidad debe registrar una provisión por CTS devengada pendiente de pago.

Reconocimiento

La NIC 19 exige reconocer:

• Un pasivo, cuando el trabajador ha prestado servicios a cambio de beneficios que serán pagados en el futuro.
• Un gasto, cuando la entidad consume el beneficio económico derivado del servicio prestado por el trabajador.

En consecuencia, la CTS no debe registrarse recién en mayo o noviembre, cuando se deposita, sino de manera mensual.

Medición

La CTS se mide sobre la base de la remuneración computable del trabajador, considerando las reglas laborales vigentes. Contablemente, la empresa debe estimar el importe devengado al cierre de cada mes y reconocerlo como gasto de personal.

Ejemplo práctico

Una empresa comercial en Lima tiene un trabajador con remuneración mensual de S/ 3,000 y asignación familiar de S/ 113. Al 31 de marzo, la empresa debe reconocer la CTS devengada por el periodo noviembre-marzo, aun cuando el depósito se realizará en mayo.

Si la remuneración computable asciende a S/ 3,113, la CTS semestral estimada sería aproximadamente S/ 1,556.50. Al 31 de marzo, la provisión acumulada por cinco meses equivaldría a S/ 1,297.08, aproximadamente.

Si la empresa no registra esta provisión, sus estados financieros mostrarán un pasivo subestimado y un resultado del periodo artificialmente mayor.

Asiento contable referencial

Reconocimiento mensual de la CTS devengada:

Debe: Gasto de personal – CTS
Haber: Provisión por beneficios sociales por pagar

Al momento del depósito:

Debe: Provisión por beneficios sociales por pagar
Haber: Caja/Bancos

Tratamiento contable de las gratificaciones bajo NIC 19

Naturaleza contable

Las gratificaciones legales de julio y diciembre son, sin mayor discusión, beneficios a corto plazo bajo la NIC 19 – Beneficios a los Empleados. Se originan por los servicios prestados por el trabajador durante cada semestre y deben reconocerse de forma sistemática conforme se devengan.

Esto significa que una empresa no debería registrar el gasto íntegro en julio o diciembre, sino provisionarlo mes a mes.

Base de cálculo

La gratificación se calcula en función de la remuneración computable del trabajador al 30 de junio o al 30 de noviembre, según corresponda, incluyendo los conceptos remunerativos aplicables según la normativa laboral. Además, la empresa debe reconocer la bonificación extraordinaria prevista por la Ley N.° 30334, generalmente equivalente al 9% de la gratificación para trabajadores afiliados a EsSalud.

Reconocimiento bajo NIIF

Bajo NIC 19, la empresa reconoce:

• El gasto por gratificación conforme el trabajador presta servicios.
• El pasivo acumulado por el importe pendiente de pago.
• La bonificación extraordinaria como parte del costo laboral asociado.

Ejemplo práctico

Supongamos una empresa de servicios en Arequipa con un trabajador que percibe una remuneración mensual de S/ 4,000. Al cierre de abril, la empresa ya debe haber provisionado cuatro sextos de la gratificación de julio.

La gratificación estimada sería de S/ 4,000 por el semestre completo. Al 30 de abril, la provisión acumulada sería de S/ 2,666.67. Adicionalmente, la bonificación extraordinaria estimada ascendería a S/ 360 por el semestre completo, de los cuales al cierre de abril correspondería provisionar S/ 240.

Si la empresa registra todo recién en julio, los estados financieros intermedios de enero a junio no reflejarán adecuadamente el costo laboral real.

CTS vs gratificaciones: comparación contable bajo NIC 19

Presentación en los estados financieros

Estado de situación financiera

Las obligaciones por CTS y gratificaciones pendientes de pago deben presentarse como pasivos corrientes, en la medida en que se espera su cancelación dentro de los doce meses siguientes al cierre del periodo.

Estado de resultados

El gasto correspondiente se presenta como parte de los gastos de administración, gastos de ventas o costos de producción, según la función del trabajador dentro de la empresa.

Notas a los estados financieros

Dependiendo de la materialidad, la entidad puede revelar las políticas contables aplicadas al reconocimiento de beneficios a los empleados, así como los saldos relevantes de provisiones laborales. Esto resulta especialmente importante en auditorías financieras y en procesos de debida diligencia.

Errores frecuentes observados en auditoría

En nuestra experiencia de auditoría a empresas peruanas y organizaciones sin fines de lucro, estos son algunos de los errores más comunes:

• No provisionar mensualmente la CTS y las gratificaciones.
• Calcular las provisiones con remuneraciones desactualizadas.
• Omitir la bonificación extraordinaria de la gratificación.
• No conciliar la provisión contable con la planilla laboral.
• Registrar pagos directamente al gasto, sin aplicar contra la provisión acumulada.
• No evaluar trabajadores con remuneración variable o comisiones.

Estos errores pueden afectar no solo la razonabilidad de los estados financieros, sino también indicadores de rentabilidad, cumplimiento de covenants y revisiones tributarias o laborales.

Relación con otras normas contables y de auditoría

El tratamiento de CTS y gratificaciones bajo NIC 19 también se vincula con otras normas relevantes:

• NIC 1 – Presentación de Estados Financieros: exige la presentación razonable de pasivos y gastos.
• NIC 37 – Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes: aunque la CTS y gratificaciones no suelen tratarse bajo esta norma cuando están claramente definidas por NIC 19, ayuda a distinguir obligaciones presentes de contingencias.
• NIA 315 – Identificación y Valoración de los Riesgos de Incorrección Material mediante el Entendimiento de la Entidad y de su Entorno: relevante para identificar riesgos en planillas y provisiones laborales.
• NIA 330 – Respuestas del Auditor a los Riesgos Valorados: aplicable en pruebas sustantivas y de controles sobre beneficios al personal.

Implicancias tributarias a considerar

Si bien este artículo se enfoca en NIIF, desde la perspectiva tributaria peruana también es importante revisar el criterio de devengo y la deducibilidad del gasto. En particular, la Ley del Impuesto a la Renta, aprobada por Decreto Supremo N.° 179-2004-EF, establece reglas sobre causalidad y deducción de gastos.

Por ejemplo, el Artículo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta regula los gastos deducibles para determinar la renta neta de tercera categoría. En la práctica, la empresa debe asegurar que los beneficios sociales estén correctamente sustentados, registrados y pagados conforme a ley cuando ello sea exigible para fines de deducción.

Por ello, no basta con un cálculo contable adecuado; también se requiere una adecuada conciliación entre la planilla, la contabilidad y la declaración tributaria.

Recomendaciones para una correcta aplicación de la NIC 19

• Implemente provisiones mensuales automáticas para CTS y gratificaciones.
• Concilie mensualmente la planilla con la contabilidad.
• Revise la composición de la remuneración computable de cada trabajador.
• Documente la política contable de beneficios a los empleados.
• Evalúe el impacto de remuneraciones variables, bonos y comisiones.
• Verifique que la bonificación extraordinaria esté incluida cuando corresponda.
• Realice cierres contables intermedios con sustento laboral actualizado.

Ejemplo práctico integral

Una mediana empresa industrial en Trujillo cierra estados financieros al 31 de diciembre. Tiene 40 trabajadores en planilla y, por falta de controles, registra la CTS solo en mayo y noviembre, y las gratificaciones solo en julio y diciembre.

Durante la auditoría se detecta que al 31 de diciembre no se había provisionado la CTS devengada de noviembre y diciembre por S/ 28,000, ni la parte proporcional de gratificaciones del siguiente semestre por S/ 31,500, además de una bonificación extraordinaria de S/ 2,835.

El ajuste total asciende a S/ 62,335. Este importe reduce el resultado del ejercicio y aumenta los pasivos corrientes. Si la empresa hubiera estado negociando un crédito bancario sobre la base de sus estados financieros, esta omisión habría afectado la evaluación de su capacidad de pago.

Este caso demuestra por qué la aplicación adecuada de la NIC 19 – Beneficios a los Empleados no es un tema meramente técnico, sino una necesidad de gestión financiera y cumplimiento corporativo.

Conclusión

La correcta aplicación de la NIC 19 – Beneficios a los Empleados en el Perú exige reconocer la CTS y las gratificaciones conforme se devengan, y no únicamente cuando se pagan. Este principio, aparentemente simple, es una de las fuentes más frecuentes de observaciones en auditoría y de distorsiones en los estados financieros.

Para una empresa peruana, cumplir con NIIF implica alinear la contabilidad con la realidad económica del servicio prestado por el trabajador, sin perder de vista la normativa laboral y tributaria local. Un adecuado registro de CTS, gratificaciones y bonificación extraordinaria mejora la calidad de la información financiera, reduce riesgos de incumplimiento y fortalece la toma de decisiones.

Si su empresa necesita revisar el tratamiento contable de beneficios laborales bajo NIIF, o desea fortalecer sus procesos de cierre y provisiones, puede escribirnos a auditor@carloslingan.pe para una evaluación especializada.