NIIF 1: Adopción por primera vez de las Normas Internacionales de Información Financiera en el Perú

NIIF 1: Adopción por primera vez de las Normas Internacionales de Información Financiera en el Perú

La NIIF 1: Adopción por Primera Vez de las Normas Internacionales de Información Financiera es la norma que regula cómo una entidad debe preparar y presentar sus primeros estados financieros bajo NIIF cuando anteriormente reportaba con otro marco contable. En el contexto peruano, esta norma es especialmente relevante para empresas que migran desde prácticas contables locales, planes contables adaptados a requerimientos tributarios o marcos internos de información financiera hacia un esquema plenamente alineado con las NIIF.

La aplicación correcta de la NIIF 1 no solo tiene un efecto contable. También impacta en la gobernanza financiera, el control interno, la comparabilidad de la información, la relación con bancos e inversionistas, y la forma en que la gerencia sustenta sus cifras ante auditores, SUNAT, directorio y terceros interesados.

En este artículo explicamos de manera práctica qué exige la NIIF 1, cuáles son sus principales exenciones y excepciones, cómo se elabora el estado de situación financiera de apertura y qué aspectos deben considerar las empresas en el Perú para evitar errores frecuentes.

¿Qué es la NIIF 1 y cuál es su objetivo?

La NIIF 1: Adopción por Primera Vez de las Normas Internacionales de Información Financiera tiene por objetivo asegurar que los primeros estados financieros con arreglo a NIIF de una entidad:

• Sean transparentes para los usuarios.
• Sean comparables en todos los periodos presentados.
• Proporcionen un punto de partida adecuado para la contabilidad bajo NIIF.
• Puedan prepararse a un costo que no exceda los beneficios para los usuarios.

En términos simples, la NIIF 1 busca ordenar la transición. No basta con decir que una empresa “ya aplica NIIF”; debe demostrar que su primera adopción se realizó conforme a reglas específicas, con conciliaciones, revelaciones y ajustes claramente sustentados.

¿Cuándo aplica la NIIF 1 en el Perú?

La NIIF 1 aplica cuando una entidad presenta sus primeros estados financieros anuales en los que declara, de manera explícita y sin reservas, que cumplen con las NIIF.

En el Perú, esto puede ocurrir en situaciones como las siguientes:

• Empresas familiares que antes preparaban información principalmente con enfoque tributario y ahora requieren estados financieros bajo NIIF para acceder a financiamiento bancario.
• Subsidiarias peruanas de grupos internacionales que deben alinearse al marco de reporte de su matriz.
• Empresas medianas que inician procesos de reorganización, venta, valorización o ingreso de inversionistas.
• Entidades que antes usaban criterios contables parciales basados en NIIF, pero sin una adopción integral y formal.

Es importante precisar que el uso del Plan Contable General Empresarial (PCGE) no equivale, por sí solo, a cumplir íntegramente con NIIF. La adopción requiere evaluar políticas contables, mediciones, estimaciones, revelaciones y presentación conforme al marco internacional completo.

Marco regulatorio en el Perú

En el Perú, la preparación de estados financieros se relaciona con diversas disposiciones societarias, contables y tributarias. Entre las principales referencias legales y regulatorias destacan:

• Ley General de Sociedades, Ley N.° 26887, artículo 223, que establece que los estados financieros deben prepararse y presentarse conforme a disposiciones legales sobre la materia y principios de contabilidad generalmente aceptados en el país.
• Consejo Normativo de Contabilidad (CNC), organismo que oficializa en el Perú las NIIF, NIC, interpretaciones y modificaciones emitidas por el IASB.
• Ley del Impuesto a la Renta, cuyo tratamiento tributario no siempre coincide con el reconocimiento contable bajo NIIF, generando diferencias temporarias que deben analizarse bajo la NIC 12: Impuesto a las Ganancias.

En la práctica, muchas empresas peruanas deben conciliar tres planos: el societario, el contable-financiero y el tributario. La NIIF 1 es clave para ordenar el plano contable-financiero desde el inicio.

Primeros estados financieros bajo NIIF: ¿qué exige la norma?

La entidad que adopta NIIF por primera vez debe:

• Preparar un estado de situación financiera de apertura bajo NIIF en la fecha de transición.
• Aplicar las políticas contables NIIF de forma consistente en todos los periodos presentados.
• Reconocer todos los activos y pasivos cuyo reconocimiento sea requerido por NIIF.
• No reconocer partidas como activos o pasivos si las NIIF no lo permiten.
• Reclasificar partidas según corresponda bajo NIIF.
• Medir todos los activos y pasivos conforme a NIIF.

La fecha de transición es el inicio del periodo más antiguo para el que la entidad presenta información comparativa completa bajo NIIF.

Ejemplo práctico

Una empresa comercial peruana presentará por primera vez estados financieros bajo NIIF al 31 de diciembre de 2025, incluyendo información comparativa de 2024. En ese caso, la fecha de transición será el 1 de enero de 2024. A esa fecha debe elaborar su estado de situación financiera de apertura bajo NIIF y registrar los ajustes contra resultados acumulados u otra cuenta patrimonial, según corresponda.

Estado de situación financiera de apertura bajo NIIF

Este es el punto de partida de toda la transición. En dicho estado, la empresa debe revisar integralmente sus saldos y responder preguntas como:

• ¿Existen activos reconocidos localmente que no cumplen la definición o criterios de reconocimiento bajo NIIF?
• ¿Hay pasivos omitidos, como provisiones por obligaciones presentes, beneficios al personal o contingencias que sí deben reconocerse?
• ¿Los activos fijos requieren descomponerse por componentes relevantes bajo la NIC 16: Propiedades, Planta y Equipo?
• ¿Existen arrendamientos que deban reconocerse bajo la NIIF 16: Arrendamientos?
• ¿Se han identificado correctamente deterioros conforme a la NIC 36: Deterioro del Valor de los Activos?
• ¿Se requiere reconocer activos o pasivos por impuesto diferido según la NIC 12: Impuesto a las Ganancias?

En muchas empresas peruanas, los principales ajustes de apertura se concentran en propiedad, planta y equipo, provisiones, beneficios sociales, ingresos diferidos, arrendamientos e impuesto diferido.

Exenciones opcionales y excepciones obligatorias de la NIIF 1

Uno de los aspectos más importantes de la NIIF 1 es que no exige una aplicación retroactiva absoluta en todos los casos. La norma establece exenciones opcionales y excepciones obligatorias.

Exenciones opcionales más relevantes

Excepciones obligatorias más relevantes

Hay áreas en las que la NIIF 1 prohíbe la aplicación retroactiva plena. Entre ellas destacan:

• Estimaciones contables: no se pueden reconstruir retrospectivamente usando información que no existía en la fecha original de estimación.
• Baja de activos y pasivos financieros: ciertas bajas previas no se reabren salvo condiciones específicas.
• Contabilidad de coberturas: solo puede aplicarse si los criterios estaban cumplidos en la fecha correspondiente.
• Participaciones no controladoras: se aplican reglas específicas prospectivas en ciertos casos.

Estas restricciones buscan evitar que la entidad “rehaga la historia” con información posterior, afectando la fiabilidad de los estados financieros.

Principales ajustes contables al adoptar NIIF 1

1. Propiedades, planta y equipo

Muchas empresas peruanas mantienen activos fijos con valores históricos antiguos, sin revisión de vidas útiles, valores residuales ni componentes significativos. Bajo la NIC 16: Propiedades, Planta y Equipo, esto debe corregirse.

Ejemplo práctico

Una empresa agroindustrial en Lambayeque tiene una planta registrada en S/ 800,000 desde hace más de 15 años. En la transición a NIIF, se realiza una tasación y se determina un valor razonable de S/ 2,300,000, que la empresa decide usar como costo atribuido al amparo de la NIIF 1. Además, se identifican componentes con vidas útiles distintas, como techo, sistema eléctrico y maquinaria incorporada. Esto mejora la razonabilidad de la depreciación futura.

2. Provisiones y contingencias

La NIC 37: Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes exige reconocer provisiones cuando existe una obligación presente, es probable la salida de recursos y puede estimarse de manera fiable.

En Perú es común encontrar contingencias laborales, civiles, ambientales o contractuales no registradas adecuadamente, especialmente en empresas con asesoría contable enfocada solo en lo tributario.

3. Ingresos

La NIIF 15: Ingresos de Actividades Ordinarias Procedentes de Contratos con Clientes puede generar ajustes en el momento de reconocimiento de ingresos, anticipos, bonos, descuentos, obligaciones de desempeño y servicios postventa.

4. Arrendamientos

La NIIF 16: Arrendamientos obliga, en la mayoría de arrendamientos del arrendatario, a reconocer un activo por derecho de uso y un pasivo por arrendamiento. Esto cambia significativamente los indicadores financieros.

Ejemplo práctico

Una cadena de retail en Trujillo alquila 5 locales comerciales por S/ 45,000 mensuales en total. Antes registraba solo gasto por alquiler. Al adoptar NIIF, debe reconocer pasivos por arrendamiento y activos por derecho de uso, lo que incrementa activos y pasivos, y modifica el EBITDA.

5. Impuesto diferido

Uno de los ajustes más sensibles es el reconocimiento del impuesto diferido conforme a la NIC 12: Impuesto a las Ganancias. Cuando la adopción NIIF modifica bases contables sin cambiar bases tributarias, surgen diferencias temporarias.

Esto es particularmente frecuente cuando se usa costo atribuido en activos fijos, se reconocen provisiones no deducibles inmediatamente o se registran pasivos por arrendamiento.

Diferencias entre contabilidad NIIF y criterio tributario en el Perú

Un error frecuente es asumir que todo ajuste NIIF tiene efecto tributario inmediato. No es así. La contabilidad financiera y la determinación del impuesto a la renta responden a finalidades distintas.

Por ello, toda adopción de NIIF 1 en el Perú debe desarrollarse junto con una matriz de impactos tributarios y un análisis de diferencias temporarias y permanentes.

Revelaciones requeridas por la NIIF 1

La transparencia es un eje central de la norma. La entidad debe explicar cómo la transición desde los principios contables anteriores afectó su situación financiera, rendimiento financiero y flujos de efectivo.

Entre las revelaciones más relevantes están:

• Conciliación del patrimonio informado bajo normas anteriores con el patrimonio bajo NIIF en la fecha de transición y al cierre del último periodo presentado bajo normas anteriores.
• Conciliación del resultado integral total del último periodo bajo normas anteriores con el resultado bajo NIIF.
• Explicación de los ajustes materiales al estado de flujos de efectivo, si los hubiera.
• Descripción de las exenciones utilizadas.
• Explicación de deterioros reconocidos o revertidos por primera vez en la transición, cuando corresponda.

Estas conciliaciones son fundamentales para auditores, bancos, socios e inversionistas, porque permiten entender de dónde provienen los cambios.

Implicancias de auditoría en una adopción por primera vez

Desde la perspectiva de auditoría, la adopción de NIIF 1 exige una revisión rigurosa de estimaciones, juicios, políticas contables, controles internos y soporte documental. En este proceso resultan especialmente relevantes:

• NIA 200: Objetivos Globales del Auditor Independiente y Realización de la Auditoría de Conformidad con las Normas Internacionales de Auditoría.
• NIA 315: Identificación y Valoración de los Riesgos de Incorrección Material mediante el Conocimiento de la Entidad y de su Entorno.
• NIA 330: Respuestas del Auditor a los Riesgos Valorados.
• NIA 540 (Revisada): Auditoría de Estimaciones Contables y de la Información Relacionada a Revelar.
• NIA 510: Encargos Iniciales de Auditoría – Saldos de Apertura, particularmente importante cuando el auditor revisa por primera vez un proceso de transición y debe obtener evidencia sobre saldos iniciales.

En la práctica, los mayores riesgos suelen estar en:

• Tasaciones sin soporte técnico suficiente.
• Vidas útiles y valores residuales no sustentados.
• Contratos de arrendamiento incompletos o no identificados.
• Provisiones registradas sin respaldo legal o actuarial.
• Impuesto diferido mal calculado.
• Revelaciones insuficientes o inconsistentes.

Ejemplo práctico

Una empresa de servicios en Lima adopta NIIF para presentar información a un banco. Registra un ajuste de S/ 1,200,000 por costo atribuido en inmuebles, pero no cuenta con informe de tasación actualizado ni metodología verificable. En auditoría, este ajuste podría observarse por falta de evidencia suficiente y adecuada, afectando la opinión o generando requerimientos de corrección.

Pasos recomendados para implementar la NIIF 1 en una empresa peruana

Errores frecuentes en la adopción de NIIF 1

• Confundir contabilidad tributaria con información financiera bajo NIIF.
• Aplicar ajustes aislados sin elaborar un estado de apertura integral.
• No documentar la elección de exenciones opcionales.
• Omitir el reconocimiento de impuesto diferido.
• No revisar contratos de arrendamiento, ingresos o contingencias.
• Usar tasaciones antiguas o no independientes.
• No preparar conciliaciones claras entre cifras anteriores y cifras NIIF.

Estos errores pueden generar observaciones de auditoría, decisiones gerenciales equivocadas, incumplimientos contractuales con bancos o distorsiones en valorizaciones empresariales.

¿Por qué la NIIF 1 es estratégica para las empresas en el Perú?

Más allá del cumplimiento normativo, una adopción bien ejecutada mejora la calidad de la información financiera y fortalece la toma de decisiones. Para muchas empresas peruanas, adoptar NIIF correctamente permite:

• Presentar estados financieros comparables y confiables.
• Facilitar procesos de financiamiento, due diligence o venta de la empresa.
• Mejorar indicadores financieros y su interpretación real.
• Ordenar políticas contables y fortalecer controles internos.
• Reducir contingencias por errores de presentación o revelación.

En un entorno donde bancos, inversionistas, matrices extranjeras y organismos de supervisión demandan mayor transparencia, la NIIF 1 se convierte en una herramienta clave para una transición técnica y ordenada.

Conclusión

La NIIF 1: Adopción por Primera Vez de las Normas Internacionales de Información Financiera es mucho más que una norma de conversión contable. Es el marco que define cómo una empresa debe construir una base financiera sólida, transparente y comparable al migrar hacia NIIF. En el Perú, su aplicación requiere una evaluación integral de activos, pasivos, contratos, estimaciones, impactos tributarios y revelaciones, siempre con soporte técnico suficiente.

Una adopción improvisada puede generar errores materiales, contingencias y observaciones de auditoría. En cambio, una implementación planificada permite que la información financiera sea realmente útil para la gerencia, accionistas, bancos y terceros.

Si su empresa está evaluando adoptar NIIF por primera vez o necesita revisar la correcta aplicación de la NIIF 1, en Carlos Lingan & Asociados S.C. podemos apoyarlo con un enfoque técnico, práctico y alineado a la realidad peruana. Para consultas, escríbanos a auditor@carloslingan.pe.