NIIF 16 vs. Decreto Legislativo 299 en Perú: diferencias entre el activo por derecho de uso y el leasing tributario

NIIF 16 vs. Decreto Legislativo 299 en Perú: una diferencia clave entre lo contable y lo tributario

En el contexto empresarial peruano, una de las consultas más frecuentes en auditoría financiera y asesoría tributaria es la siguiente: ¿el tratamiento contable de un arrendamiento bajo NIIF 16 es igual al tratamiento tributario del leasing regulado por el Decreto Legislativo N.° 299? La respuesta corta es no.

Esta diferencia genera impactos directos en los estados financieros, en la determinación del Impuesto a la Renta y en la conciliación tributaria de muchas empresas que financian vehículos, maquinaria, inmuebles o equipos mediante contratos de arrendamiento.

En este artículo explicaremos, de manera práctica y aplicada a la realidad peruana, las principales diferencias entre la NIIF 16 Arrendamientos y el Decreto Legislativo N.° 299, Ley de Arrendamiento Financiero, con especial énfasis en el activo por derecho de uso frente al leasing tributario.

¿Qué regula la NIIF 16 y qué regula el Decreto Legislativo 299?

NIIF 16 Arrendamientos

La NIIF 16 Arrendamientos establece el tratamiento contable de los contratos de arrendamiento para arrendatarios y arrendadores. Su enfoque principal es representar en los estados financieros la sustancia económica del contrato.

Para el arrendatario, la NIIF 16 exige, como regla general, reconocer:

• Un activo por derecho de uso.
• Un pasivo por arrendamiento.

Esto aplica incluso cuando, legalmente, el bien no pertenece a la empresa arrendataria.

Decreto Legislativo N.° 299

El Decreto Legislativo N.° 299, Ley de Arrendamiento Financiero, regula el leasing desde una perspectiva jurídica y tributaria en el Perú. Este dispositivo establece las condiciones bajo las cuales una operación califica como arrendamiento financiero y permite determinados efectos fiscales, entre ellos la depreciación del bien conforme al contrato, sujeto al cumplimiento de requisitos específicos.

Además, el tratamiento tributario del leasing se vincula con la Ley del Impuesto a la Renta, aprobada por el Decreto Supremo N.° 179-2004-EF, y su reglamento, en cuanto a deducción de gastos, depreciación y causalidad.

La diferencia de fondo: sustancia económica vs. tratamiento fiscal

La principal diferencia es conceptual:

• La NIIF 16 busca reflejar la sustancia económica del contrato en los estados financieros.
• El Decreto Legislativo 299 regula un régimen legal y tributario específico para operaciones de arrendamiento financiero.

En consecuencia, una empresa puede tener:

1. Un tratamiento contable bajo NIIF 16.
2. Un tratamiento tributario distinto bajo la legislación peruana.

Esto obliga a realizar diferencias temporarias o permanentes, según corresponda, y a evaluar el reconocimiento de impuesto diferido conforme a la NIC 12 Impuesto a las Ganancias.

¿Qué es el activo por derecho de uso según la NIIF 16?

El activo por derecho de uso representa el derecho del arrendatario a utilizar un activo subyacente durante el plazo del arrendamiento.

De acuerdo con la NIIF 16 Arrendamientos, en la fecha de inicio del contrato el arrendatario debe reconocer:

• El activo por derecho de uso, inicialmente medido al costo.
• El pasivo por arrendamiento, medido al valor presente de los pagos futuros.

El costo del activo por derecho de uso puede incluir:

• El importe inicial del pasivo por arrendamiento.
• Pagos efectuados antes de la fecha de inicio.
• Costos directos iniciales.
• Estimaciones de desmantelamiento o rehabilitación, cuando corresponda.

¿Cómo se reconoce después?

Posteriormente:

• El activo por derecho de uso se deprecia.
• El pasivo por arrendamiento genera un gasto financiero por intereses.

Este modelo reemplaza, para el arrendatario, la antigua distinción entre arrendamiento operativo y financiero que existía bajo la NIC 17.

¿Qué es el leasing tributario bajo el Decreto Legislativo 299?

El arrendamiento financiero regulado por el Decreto Legislativo N.° 299 es una operación mediante la cual una entidad autorizada adquiere un bien para ceder su uso a una empresa arrendataria, a cambio de cuotas periódicas y con opción de compra.

Desde el punto de vista tributario peruano, este régimen ha sido especialmente relevante porque permite, bajo determinadas condiciones, aplicar una depreciación en función de la duración del contrato, lo que puede acelerar el reconocimiento del gasto tributario respecto de la depreciación ordinaria.

Sin embargo, no todo contrato que califica contablemente como arrendamiento bajo NIIF 16 califica automáticamente como leasing tributario bajo el Decreto Legislativo N.° 299.

Base legal peruana relevante

Para entender correctamente la diferencia entre ambos tratamientos, es importante considerar las siguientes normas:

• NIIF 16 Arrendamientos.
• NIC 12 Impuesto a las Ganancias.
• Decreto Legislativo N.° 299, Ley de Arrendamiento Financiero.
• Decreto Supremo N.° 559-84-EFC, reglamento del arrendamiento financiero, en lo que resulte aplicable.
• Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por Decreto Supremo N.° 179-2004-EF.
• Artículo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta, sobre el principio de causalidad para la deducción de gastos.
• Artículo 38 de la Ley del Impuesto a la Renta, referido a depreciación.
• Artículo 39 de la Ley del Impuesto a la Renta, sobre depreciación de edificios y construcciones.
• Artículo 18 del Decreto Legislativo N.° 299, respecto del tratamiento tributario de los bienes objeto de arrendamiento financiero.

Cuadro comparativo: NIIF 16 vs. Decreto Legislativo 299

Diferencias específicas entre el activo por derecho de uso y el leasing tributario

1. No todo derecho de uso es un leasing tributario

Bajo NIIF 16, una empresa puede reconocer un activo por derecho de uso por el arrendamiento de una oficina, una flota vehicular o una planta industrial. Sin embargo, para fines tributarios, ese contrato solo tendrá el tratamiento del Decreto Legislativo N.° 299 si cumple los requisitos legales de un arrendamiento financiero.

Por ejemplo, un contrato de alquiler de local comercial por 5 años puede generar un activo por derecho de uso bajo NIIF 16, pero no necesariamente será un leasing tributario.

2. La contabilidad reconoce un derecho; la tributación puede reconocer el bien

La NIIF 16 reconoce un derecho de uso, no la propiedad del activo subyacente. En cambio, el régimen tributario del leasing suele enfocarse en el bien objeto del contrato y en su depreciación para fines fiscales.

Esta diferencia es importante porque la depreciación contable no siempre coincide con la depreciación aceptada tributariamente.

3. La medición contable usa valor presente

En NIIF 16, el pasivo por arrendamiento se calcula con base en el valor presente de los pagos futuros, utilizando la tasa implícita del contrato o, de no ser fácilmente determinable, la tasa incremental de financiamiento del arrendatario.

En materia tributaria, el reconocimiento del gasto deducible no sigue necesariamente esa lógica financiera. La SUNAT evaluará la deducción conforme a la ley tributaria, el contrato y el principio de causalidad del artículo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta.

4. La depreciación puede diferir significativamente

Bajo NIIF 16, el activo por derecho de uso se deprecia normalmente durante:

• El plazo del arrendamiento, o
• La vida útil del activo, si se transfiere la propiedad o si es razonablemente seguro ejercer la opción de compra.

En el leasing tributario regulado por el artículo 18 del Decreto Legislativo N.° 299, puede aplicarse una depreciación en función del plazo del contrato, siempre que se cumplan las condiciones exigidas por la norma.

Esto puede generar una depreciación tributaria más acelerada que la contable, o viceversa.

5. El gasto por interés bajo NIIF 16 no siempre coincide con el gasto aceptado tributariamente

Contablemente, el pasivo por arrendamiento genera un interés efectivo. Sin embargo, tributariamente, la deducción del componente financiero dependerá del sustento contractual, del devengo tributario y de las limitaciones aplicables según la legislación del Impuesto a la Renta.

Por ello, en una fiscalización, no basta presentar el cronograma contable NIIF 16; también se requiere el contrato, el comprobante de pago, el cronograma financiero y la evidencia de uso del bien en la generación de renta gravada.

Ejemplo práctico: arrendamiento de maquinaria en una empresa industrial peruana

Una empresa manufacturera en Arequipa celebra en enero de 2025 un contrato por una maquinaria industrial valorizada en S/ 480,000, con pagos mensuales durante 4 años y opción de compra al final.

Tratamiento bajo NIIF 16

• Se reconoce un activo por derecho de uso por el valor presente de los pagos.
• Se reconoce un pasivo por arrendamiento.
• Cada mes se registra:
• Gasto por depreciación del derecho de uso.
• Gasto financiero por intereses.

Tratamiento tributario bajo Decreto Legislativo 299

• Si el contrato califica como arrendamiento financiero conforme al Decreto Legislativo N.° 299, podría aplicarse depreciación tributaria según la duración del contrato.
• La empresa deberá verificar si cumple los requisitos formales y sustanciales para sustentar dicho tratamiento ante SUNAT.

Posible efecto

Supongamos que la depreciación contable anual del derecho de uso es de S/ 120,000, pero la depreciación tributaria aceptada asciende a S/ 140,000. En ese caso se generará una diferencia temporaria, que podría dar lugar al reconocimiento de impuesto diferido conforme a la NIC 12 Impuesto a las Ganancias.

Ejemplo práctico: alquiler de oficina en Lima que no califica como leasing tributario

Una empresa de servicios en San Isidro arrienda una oficina por 3 años, con una renta mensual de S/ 18,000.

Bajo NIIF 16

Salvo que aplique una exención permitida por la norma, la empresa reconocerá:

• Un activo por derecho de uso.
• Un pasivo por arrendamiento.

Bajo la legislación tributaria peruana

Este contrato podría no calificar como arrendamiento financiero bajo el Decreto Legislativo N.° 299. En tal caso, el tratamiento tributario no será el de un leasing financiero, sino el de un arrendamiento común, sujeto a las reglas generales de deducción de gasto del artículo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta.

Aquí se aprecia claramente que existe activo por derecho de uso contable, pero no leasing tributario.

Impacto en auditoría financiera y fiscalización tributaria

Desde la perspectiva de auditoría, esta diferencia requiere especial atención en al menos cuatro áreas:

1. Conciliación entre base contable y base tributaria

La empresa debe documentar claramente las diferencias entre el tratamiento NIIF 16 y el tratamiento fiscal peruano.

2. Reconocimiento de impuesto diferido

Cuando existan diferencias temporarias entre el valor en libros del activo o pasivo y su base tributaria, debe evaluarse el reconocimiento de activos o pasivos por impuesto diferido conforme a la NIC 12 Impuesto a las Ganancias.

3. Sustento documental

En Perú, SUNAT suele revisar:

• Contrato de arrendamiento o leasing.
• Adendas.
• Cronogramas de pago.
• Comprobantes de pago.
• Evidencia de uso del bien en la actividad gravada.
• Políticas contables aplicadas.

4. Revelaciones en estados financieros

La empresa debe revelar adecuadamente sus arrendamientos, juicios significativos, tasas de descuento y vencimientos, conforme a la NIIF 16 Arrendamientos.

Asimismo, en auditoría externa resulta relevante considerar la NIA 540 (Revisada) Auditoría de estimaciones contables y revelaciones relacionadas, dado que la determinación del plazo del arrendamiento, la tasa incremental y ciertas opciones contractuales implican juicios y estimaciones significativas.

Errores frecuentes en empresas peruanas

Recomendaciones para empresas en Perú

1. Separar claramente el análisis contable del análisis tributario

El primer paso es no mezclar ambos planos. La contabilidad bajo NIIF 16 no reemplaza el análisis fiscal del Decreto Legislativo N.° 299 ni de la Ley del Impuesto a la Renta.

2. Revisar contrato por contrato

No todos los arrendamientos tienen el mismo efecto. Una empresa puede tener simultáneamente:

• Arrendamientos con activo por derecho de uso sin efecto de leasing tributario.
• Leasings financieros con tratamiento tributario específico.
• Contratos exentos bajo NIIF 16 por corto plazo o bajo valor, según política adoptada.

3. Preparar una conciliación tributaria robusta

Esto es especialmente importante al cierre anual. Debe identificarse:

• Depreciación contable.
• Depreciación tributaria.
• Intereses contables.
• Gastos deducibles tributariamente.
• Diferencias temporarias y permanentes.

4. Evaluar el efecto en ratios financieros y covenants

La NIIF 16 incrementa activos y pasivos, lo que puede afectar indicadores de endeudamiento, EBITDA y rentabilidad. En empresas con financiamiento bancario en Perú, este análisis es clave.

Ejemplo práctico: empresa de transporte con flota vehicular

Una empresa de transporte de carga en Trujillo suscribe contratos por 10 unidades vehiculares bajo arrendamiento con cuotas mensuales. El valor total de los bienes asciende a S/ 1,800,000.

Contablemente, bajo NIIF 16 Arrendamientos, la empresa reconoce activos por derecho de uso y pasivos por arrendamiento. Esto incrementa su nivel de activos y modifica la presentación de gastos, pues ya no registra únicamente alquileres, sino depreciación e intereses.

Tributariamente, si los contratos cumplen con las condiciones del Decreto Legislativo N.° 299, la empresa podría aplicar una depreciación acorde con la vigencia contractual. Si no cumple, la deducción deberá ajustarse a las reglas generales tributarias.

En una auditoría, será indispensable validar:

• La razonabilidad de la tasa de descuento aplicada.
• La certeza del plazo contractual.
• La existencia de opción de compra.
• La correspondencia entre el registro contable y la conciliación tributaria.

¿Qué deben revisar los gerentes financieros y contadores?

En la práctica, recomendamos que las empresas peruanas revisen los siguientes puntos antes del cierre contable y tributario:

• Inventario completo de contratos de arrendamiento.
• Determinación de cuáles están dentro del alcance de la NIIF 16.
• Identificación de contratos que califican o no bajo el Decreto Legislativo N.° 299.
• Evaluación de diferencias temporarias conforme a la NIC 12.
• Revisión del sustento legal y documental para SUNAT.
• Actualización de políticas contables y memorandos técnicos.

Conclusión

La diferencia entre la NIIF 16 Arrendamientos y el Decreto Legislativo N.° 299 es fundamental para cualquier empresa en Perú que utilice arrendamientos como mecanismo de financiamiento o uso de activos. Mientras la NIIF 16 se enfoca en reconocer el activo por derecho de uso y el pasivo por arrendamiento con base en la sustancia económica, el Decreto Legislativo 299 regula un régimen jurídico y tributario específico para el leasing financiero.

En términos simples: puede existir activo por derecho de uso sin que exista leasing tributario, y esa diferencia debe ser correctamente identificada, documentada y conciliada. No hacerlo puede generar errores en los estados financieros, contingencias tributarias y observaciones en auditoría.

Si su empresa necesita revisar contratos de arrendamiento, implementar correctamente la NIIF 16 o evaluar el tratamiento tributario aplicable bajo la normativa peruana, en Carlos Lingan & Asociados S.C. podemos ayudarle. Para consultas especializadas, escríbanos a auditor@carloslingan.pe.