NIIF 18: Nueva norma de presentación e información a revelar en los estados financieros (Reemplazo de NIC 1)

¿Qué es la NIIF 18 y por qué es importante?

La NIIF 18: Presentación e Información a Revelar en los Estados Financieros es la nueva norma emitida por el IASB para modernizar la forma en que las entidades presentan su desempeño financiero y revelan información relevante en sus estados financieros. Esta norma reemplaza a la NIC 1: Presentación de Estados Financieros en aspectos centrales vinculados a la estructura y exposición de la información, especialmente en el estado del resultado del periodo.

Para las empresas peruanas, la NIIF 18 representa un cambio relevante porque busca mejorar la comparabilidad, transparencia y utilidad de los estados financieros para inversionistas, acreedores, entidades financieras, cooperantes, directorios y órganos de control.

En la práctica, muchas organizaciones en Perú presentan estados financieros con estructuras heterogéneas. Por ejemplo, dos empresas del mismo sector comercial pueden mostrar sus gastos operativos y otros ingresos de maneras muy distintas, dificultando el análisis. La NIIF 18 busca corregir ese problema mediante categorías más claras y nuevas reglas de agregación, desagregación y revelación.

¿La NIIF 18 reemplaza totalmente a la NIC 1?

En términos prácticos, la NIIF 18 sustituye los requerimientos principales de presentación e información a revelar que históricamente estaban en la NIC 1: Presentación de Estados Financieros. Sin embargo, no se trata solo de un cambio de nombre. El objetivo es introducir una estructura más disciplinada para:

• La presentación del estado del resultado del periodo.
• La clasificación de ingresos y gastos en categorías definidas.
• La identificación y revelación de subtotales definidos por la gerencia.
• La mejora en los principios de agrupación y desagregación de partidas materiales.

Además, la NIIF 18 interactúa con otras normas como la NIC 7: Estado de Flujos de Efectivo, la NIC 8: Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores y la NIIF 7: Instrumentos Financieros: Información a Revelar.

Objetivo principal de la NIIF 18

El propósito de la NIIF 18 es que los usuarios de los estados financieros puedan comprender mejor el rendimiento financiero de una entidad y comparar con mayor facilidad sus resultados con los de otras empresas.

Esto es especialmente importante en Perú en sectores como:

• Construcción.
• Agroexportación.
• Servicios educativos.
• ONGs y entidades sin fines de lucro con actividades económicas complementarias.
• Empresas familiares en proceso de bancarización o búsqueda de inversión.

Por ejemplo, cuando una empresa solicita financiamiento bancario en Lima o en regiones, el banco suele analizar márgenes operativos, gastos financieros y resultados recurrentes. Si la presentación no es clara, la evaluación de riesgo puede verse afectada.

Principales cambios introducidos por la NIIF 18

1. Nuevas categorías en el estado del resultado del periodo

Uno de los cambios más relevantes es que la NIIF 18 exige clasificar ingresos y gastos en categorías específicas dentro del estado de resultados. Estas categorías mejoran la comparabilidad entre entidades.

De manera general, las categorías incluyen:

• Operación.
• Inversión.
• Financiación.
• Impuesto a las ganancias.
• Operaciones discontinuadas.

Esta estructura permite separar mejor el desempeño principal del negocio de otros efectos no recurrentes o de naturaleza financiera.

2. Subtotal obligatorio de resultado operativo

La NIIF 18 introduce un subtotal obligatorio para el resultado operativo. Este punto es muy importante porque bajo la NIC 1 no existía una estructura tan prescriptiva para este subtotal.

En Perú, muchas empresas calculan “utilidad operativa” de forma distinta. Algunas incluyen otros ingresos, otras excluyen ciertos gastos administrativos o efectos cambiarios. Con la NIIF 18, habrá mayor uniformidad.

3. Medidas de desempeño definidas por la gerencia

La norma incorpora requerimientos específicos para las llamadas medidas de desempeño definidas por la gerencia. Estas son subtotales o indicadores que la administración utiliza públicamente para explicar su rendimiento financiero, pero que no están definidos directamente por las NIIF.

Ejemplos frecuentes en el mercado peruano:

• EBITDA ajustado.
• Resultado operativo recurrente.
• Utilidad antes de gastos extraordinarios.

Si la empresa comunica estas métricas en sus reportes anuales o a entidades financieras, la NIIF 18 exigirá conciliaciones y revelaciones más robustas para evitar interpretaciones engañosas.

4. Mayor énfasis en agregación y desagregación

La NIIF 18 fortalece los criterios para decidir cuándo una partida debe presentarse agrupada y cuándo debe desagregarse para que la información sea útil.

Por ejemplo, una empresa industrial peruana no debería presentar en una sola línea de “otros gastos” conceptos materiales tan distintos como:

• Multas tributarias de SUNAT.
• Pérdidas por siniestros.
• Desvalorización de inventarios.
• Gastos de reestructuración.

Si estos conceptos son materiales por su naturaleza o importe, la desagregación será necesaria.

Tabla comparativa: NIC 1 vs NIIF 18

Impacto de la NIIF 18 en empresas peruanas

La implementación de la NIIF 18 no debe verse como un simple ajuste de formato. En realidad, puede afectar procesos contables, reportes internos, manuales de políticas contables, indicadores financieros y hasta covenants bancarios.

Impacto en el área contable y financiera

• Revisión del plan de cuentas y mapeo contable.
• Rediseño del estado de resultados.
• Evaluación de subtotales actualmente utilizados por la gerencia.
• Actualización de notas a los estados financieros.
• Capacitación del personal contable y financiero.

Impacto en auditoría externa

Desde la perspectiva de auditoría, la adopción de la NIIF 18 exigirá revisar si la presentación cumple adecuadamente con la nueva norma y si las revelaciones son consistentes con la información utilizada por la administración.

Aquí cobra relevancia la NIA 700: Formación de la Opinión y Emisión del Informe de Auditoría sobre los Estados Financieros, así como la NIA 701: Comunicación de las Cuestiones Clave de la Auditoría en el Informe de Auditoría Emitido por un Auditor Independiente, cuando corresponda. También puede tener implicancias en la NIA 720: Responsabilidades del Auditor con Respecto a Otra Información, especialmente si la entidad divulga indicadores alternativos en memorias anuales.

Impacto tributario indirecto

Aunque la NIIF 18 es una norma de información financiera y no tributaria, su implementación puede generar efectos indirectos en la conciliación entre resultado contable y base imponible.

En el contexto peruano, es importante recordar que el tratamiento tributario se rige por la Ley del Impuesto a la Renta, aprobada por el Decreto Supremo N.° 179-2004-EF. Por ejemplo, el artículo 37 regula los gastos deducibles para determinar la renta neta de tercera categoría, mientras que el artículo 44 establece conceptos no deducibles. Por ello, una mejor desagregación contable facilitará sustentar reparos tributarios, adiciones y deducciones en la declaración jurada anual.

Ejemplo práctico: empresa comercial peruana

Supongamos una empresa comercial en Trujillo dedicada a la venta de maquinaria agrícola con ventas anuales de S/ 8,500,000. En sus estados financieros actuales presenta:

• Ventas netas.
• Costo de ventas.
• Gastos administrativos.
• Gastos de ventas.
• Otros ingresos.
• Otros gastos.
• Gastos financieros.

Dentro de “otros gastos” incluye:

• Pérdida por diferencia de cambio: S/ 95,000.
• Multa de SUNAT: S/ 18,000.
• Desmedro de inventarios: S/ 72,000.
• Indemnización laboral extraordinaria: S/ 60,000.

Bajo la NIIF 18, la empresa deberá evaluar si esta agrupación es adecuada. Probablemente no lo sea, porque mezcla conceptos de distinta naturaleza y relevancia. Además, la gerencia reporta a su banco un “EBITDA ajustado” excluyendo la indemnización extraordinaria y la multa tributaria. Con la NIIF 18, ese subtotal requerirá una conciliación clara con los importes presentados conforme a NIIF.

El resultado será un estado financiero más transparente y útil para:

• La gerencia.
• Los bancos.
• Los socios.
• La auditoría externa.
• La administración tributaria en eventuales fiscalizaciones.

Ejemplo práctico: ONG con actividades generadoras de ingresos

Una asociación sin fines de lucro en Lima recibe cooperación internacional, pero también presta servicios de capacitación por S/ 1,200,000 al año. En su estado de resultados mezcla donaciones, ingresos por servicios, rendimientos financieros y gastos de proyectos en bloques poco detallados.

Con la NIIF 18, la entidad deberá revisar cómo presenta su desempeño financiero, especialmente si emite estados financieros bajo NIIF completas. La separación entre actividades operativas, ingresos por inversión y costos asociados será clave para que cooperantes y supervisores entiendan la sostenibilidad financiera de la organización.

En auditorías de ONGs, esta mejora es particularmente valiosa porque evita que partidas no recurrentes distorsionen la lectura del resultado del periodo.

Medidas de desempeño definidas por la gerencia: un punto crítico

Muchas entidades peruanas utilizan indicadores alternativos en presentaciones a directorio, bancos o inversionistas. El problema surge cuando esos indicadores no tienen una base uniforme o cuando excluyen gastos relevantes sin suficiente explicación.

La NIIF 18 no prohíbe estas métricas, pero sí exige disciplina en su uso. Si una empresa presenta un “resultado operativo ajustado”, deberá explicar:

• Cómo se calcula.
• Por qué es útil.
• Qué partidas se excluyen o incluyen.
• Cómo se concilia con los subtotales exigidos por NIIF.

Esto será especialmente importante en empresas familiares peruanas que buscan financiamiento o están en procesos de valorización para atraer inversionistas.

¿Qué deben hacer las empresas para prepararse?

1. Realizar un diagnóstico de impacto

El primer paso es identificar qué cambios serán necesarios en la estructura de presentación actual. No todas las empresas tendrán el mismo nivel de impacto.

2. Revisar políticas contables y reportes internos

Es recomendable alinear los reportes gerenciales con la futura presentación bajo NIIF 18. Si la gerencia usa subtotales alternativos, estos deben documentarse adecuadamente.

3. Ajustar sistemas y ERP

En muchas empresas peruanas, el ERP o software contable no está parametrizado para generar automáticamente la nueva estructura del estado de resultados. Esto puede requerir cambios en centros de costo, cuentas contables y reportes.

4. Capacitar al personal

Contadores, analistas financieros, auditores internos y gerentes deben comprender la lógica de la norma para evitar errores de clasificación o revelación.

5. Coordinar con auditores externos

Una implementación anticipada con acompañamiento técnico reduce contingencias y observaciones al cierre del ejercicio.

Tabla de acciones recomendadas para implementar la NIIF 18

Relación con el marco regulatorio peruano

En Perú, la preparación de estados financieros bajo NIIF suele ser relevante para empresas supervisadas, grupos económicos, entidades con obligaciones societarias específicas, organizaciones que reportan a financiadores internacionales y compañías que buscan financiamiento formal.

Desde la perspectiva societaria, la Ley General de Sociedades, Ley N.° 26887, establece en su artículo 223 que los estados financieros se preparan y presentan conforme a las disposiciones legales sobre la materia y a principios de contabilidad generalmente aceptados en el país. En la práctica, ello conecta directamente con la aplicación de NIIF adoptadas en el entorno peruano.

Por ello, la NIIF 18 no debe analizarse de manera aislada, sino como parte del marco de cumplimiento financiero, societario y de gobierno corporativo.

Errores frecuentes que deben evitarse

• Asumir que la NIIF 18 solo cambia el formato del estado de resultados.
• Mantener subtotales gerenciales sin conciliación ni sustento.
• Agrupar partidas materiales en rubros genéricos como “otros”.
• No evaluar el impacto en convenios financieros con bancos.
• Esperar al cierre anual para recién revisar la implementación.

Ejemplo práctico: efecto en análisis bancario

Una empresa de servicios en Arequipa presenta a su banco una utilidad operativa de S/ 950,000. Sin embargo, dentro de ese subtotal incluyó ganancias por venta de un activo fijo por S/ 210,000 y rendimientos financieros por S/ 40,000. Bajo la lógica de la NIIF 18, estas partidas podrían no formar parte del desempeño operativo.

Al reclasificar correctamente la información, el banco obtiene una visión más realista de la capacidad recurrente de generación de resultados. Esto puede influir en:

• La evaluación de riesgo crediticio.
• La negociación de tasas.
• El cumplimiento de covenants.
• La aprobación de líneas de capital de trabajo.

¿Cuándo conviene empezar la implementación?

La respuesta corta es: cuanto antes. Las empresas que esperan hasta el último momento suelen enfrentar problemas de comparabilidad, ajustes manuales y debilidades en las revelaciones.

Una adopción ordenada permite preparar información comparativa, rediseñar reportes internos y alinear a la gerencia con los nuevos conceptos de desempeño financiero.

Conclusión

La NIIF 18: Presentación e Información a Revelar en los Estados Financieros representa uno de los cambios más importantes de los últimos años en materia de presentación financiera. Su aporte principal es mejorar la comparabilidad, transparencia y utilidad del estado del resultado del periodo, reemplazando aspectos esenciales de la NIC 1: Presentación de Estados Financieros.

Para las empresas peruanas, ONGs y organizaciones que reportan bajo NIIF, esta norma implica revisar no solo el formato de los estados financieros, sino también la lógica de clasificación, los subtotales utilizados por la gerencia, la desagregación de partidas y la calidad de las revelaciones.

Una implementación anticipada puede evitar contingencias, mejorar la relación con bancos e inversionistas y fortalecer la confiabilidad de la información financiera.

Si su empresa necesita evaluar el impacto de la NIIF 18, diseñar su implementación o revisar sus estados financieros bajo el nuevo enfoque, puede escribirnos a auditor@carloslingan.pe.