Cesión gratuita de bienes muebles e inmuebles entre empresas: renta ficta o presunta y riesgos en fiscalización

Cesión gratuita de bienes entre empresas: un tema de alto riesgo tributario

En la práctica empresarial peruana, no es raro que una empresa ceda gratuitamente un bien mueble o inmueble a otra empresa del mismo grupo económico, a un proveedor estratégico o incluso a una entidad vinculada para facilitar operaciones. Por ejemplo, una compañía puede prestar sin cobro un almacén, una camioneta, equipos de cómputo o maquinaria por algunos meses. Aunque comercialmente esto parezca una decisión operativa simple, desde la perspectiva tributaria puede convertirse en una contingencia importante frente a una fiscalización de la SUNAT.

La pregunta clave es la siguiente: ¿la cesión gratuita de bienes muebles e inmuebles entre empresas genera renta ficta o presunta? La respuesta no siempre es automática, pero sí exige un análisis técnico integral de la Ley del Impuesto a la Renta, su reglamento, la sustancia económica de la operación, la vinculación entre partes y la evidencia documental que la respalde.

En este artículo desarrollamos el tratamiento tributario aplicable en Perú, los principales riesgos de fiscalización y las mejores prácticas para sustentar este tipo de operaciones ante la Administración Tributaria.

¿Qué se entiende por cesión gratuita de bienes?

La cesión gratuita de bienes ocurre cuando una empresa entrega el uso, goce o aprovechamiento temporal de un bien a otra persona o empresa sin cobrar contraprestación. Esta cesión puede recaer sobre:

• Bienes inmuebles: oficinas, locales comerciales, almacenes, terrenos, plantas industriales.
• Bienes muebles: vehículos, equipos, maquinaria, mobiliario, computadoras, herramientas.

Desde el punto de vista legal y contable, la cesión gratuita puede formalizarse mediante contratos de comodato, convenios interempresariales o acuerdos operativos. Sin embargo, la existencia de un contrato no elimina por sí sola el riesgo tributario. SUNAT suele revisar si la operación responde a una lógica de negocio real o si encubre una transferencia indirecta de beneficios.

Marco tributario aplicable en Perú

Ley del Impuesto a la Renta y el principio de causalidad

El análisis debe partir del Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por Decreto Supremo N.° 179-2004-EF. En materia de gasto deducible, el artículo 37 establece que son deducibles los gastos necesarios para producir y mantener la fuente, en tanto su deducción no esté expresamente prohibida por la ley.

Si una empresa cede gratuitamente un bien que forma parte de sus activos, SUNAT puede cuestionar, entre otros aspectos:

• La continuidad de la depreciación tributaria del bien cedido.
• La deducción de gastos asociados al mantenimiento, seguros, tributos y reparaciones.
• La razonabilidad económica de no cobrar renta o contraprestación.

Además, el artículo 32 de la Ley del Impuesto a la Renta dispone que en los casos de ventas, aportes de bienes y demás transferencias de propiedad, prestación de servicios y cualquier otro tipo de transacción, el valor asignado debe corresponder al valor de mercado. Aunque una cesión gratuita no siempre encaja de forma literal en una venta o arrendamiento oneroso, SUNAT suele recurrir a este artículo cuando advierte operaciones entre partes vinculadas o situaciones que distorsionan la base imponible.

Normas sobre valor de mercado y partes vinculadas

Cuando la cesión gratuita se realiza entre empresas vinculadas, el análisis se vuelve más exigente. La Administración puede revisar si la ausencia de cobro implica una transferencia de beneficios que debió valorarse a precios de mercado, especialmente si el uso del bien favorece a una empresa con pérdidas, con beneficios tributarios o ubicada en una estructura de planeamiento fiscal agresivo.

En estos casos también puede resultar relevante la normativa de precios de transferencia, en la medida en que se trate de transacciones comprendidas en el artículo 32-A de la Ley del Impuesto a la Renta. Si bien no toda cesión gratuita originará automáticamente un ajuste, sí puede detonar una revisión sobre si una empresa debió reconocer ingresos o si otra recibió un beneficio económico no valorizado adecuadamente.

¿Existe renta ficta o renta presunta en la cesión gratuita?

Diferencia conceptual importante

En el lenguaje tributario cotidiano suele hablarse indistintamente de renta ficta y renta presunta, pero técnicamente conviene diferenciarlas:

• Renta ficta: ingreso que la ley considera existente por mandato expreso, aun cuando no se haya percibido efectivamente.
• Renta presunta: ingreso determinado sobre la base de presunciones legales o indicios establecidos normativamente.

En el caso de empresas generadoras de rentas de tercera categoría, el debate no siempre se resuelve con una regla expresa de “renta ficta” como sí ocurre en otros supuestos específicos regulados por la ley. Más bien, SUNAT suele enfocar la contingencia desde estas líneas de fiscalización:

1. Ajuste al valor de mercado por aplicación del artículo 32 de la Ley del Impuesto a la Renta.
2. Reparo de gastos por falta de causalidad, razonabilidad o fehaciencia.
3. Observación de operaciones no reales o indirectas entre vinculadas.
4. Eventual incidencia en IGV si se configura retiro de bienes, según corresponda al caso concreto.

Por ello, más que preguntar si siempre existe renta ficta automática, lo correcto es evaluar si la cesión gratuita puede generar un ajuste tributario por ingreso omitido o por gasto no deducible.

El caso de inmuebles cedidos gratuitamente

Cuando una empresa cede gratuitamente un inmueble a otra empresa, SUNAT puede cuestionar por qué no se pactó una renta equivalente al valor de mercado. Si el inmueble tiene una clara aptitud de generar ingresos y la cesión se mantiene por periodos prolongados, la Administración puede sostener que existe una subvaluación o una operación no acorde con condiciones de mercado.

Esto es especialmente sensible si:

• Las empresas son vinculadas.
• El inmueble representa un activo relevante del cedente.
• La empresa cedente sigue deduciendo depreciación, arbitrios, mantenimiento y otros gastos.
• La cesión beneficia a una empresa con menor carga tributaria o con pérdidas acumuladas.

El caso de bienes muebles cedidos gratuitamente

En bienes muebles, como vehículos, maquinaria o equipos, el riesgo suele centrarse en la deducibilidad de los gastos asociados y en la posibilidad de que SUNAT considere que la empresa cedente está asumiendo costos en beneficio de un tercero sin sustento de causalidad.

Por ejemplo, si una empresa industrial entrega en comodato una montacarga a otra empresa relacionada y continúa asumiendo combustible, mantenimiento, seguros y reparaciones, la SUNAT podría observar que dichos desembolsos no contribuyen directamente a la generación de renta del cedente.

Riesgos principales en una fiscalización de SUNAT

1. Reparo de gastos por falta de causalidad

El primer riesgo es que SUNAT repare los gastos vinculados al bien cedido gratuitamente. Bajo el artículo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta, la empresa debe demostrar que la cesión gratuita tiene una finalidad empresarial concreta y que contribuye a producir o mantener la fuente de renta.

Si no existe evidencia suficiente, podrían repararse conceptos como:

• Depreciación tributaria.
• Mantenimiento y reparaciones.
• Seguros.
• Arbitrios e impuesto predial en caso de inmuebles.
• Combustible y gastos operativos en caso de vehículos o maquinaria.

2. Ajuste por valor de mercado

El segundo riesgo es que SUNAT sostenga que la operación debió pactarse a valor de mercado, aplicando el artículo 32 de la Ley del Impuesto a la Renta. En ese escenario, la Administración podría pretender reconocer un ingreso presunto o ajustar la base imponible del cedente sobre la base de una renta de arrendamiento comparable.

Aunque cada caso depende de sus hechos y documentación, este riesgo aumenta cuando la cesión gratuita carece de justificación económica y se realiza entre vinculadas.

3. Contingencias en IGV

También debe revisarse la incidencia en el Texto Único Ordenado de la Ley del IGV e ISC, aprobado por Decreto Supremo N.° 055-99-EF. Dependiendo de la naturaleza de la operación, SUNAT podría analizar si existe un retiro de bienes o una prestación susceptible de generar efectos tributarios.

El análisis del IGV no es idéntico al del Impuesto a la Renta y exige revisar el supuesto específico. Por ello, antes de formalizar una cesión gratuita, conviene evaluar ambos tributos de manera integral.

4. Observaciones por operaciones entre vinculadas

Si la cesión ocurre dentro de un grupo empresarial, SUNAT suele revisar:

• Si la operación fue aprobada por órganos societarios competentes.
• Si existe beneficio económico para el cedente.
• Si la documentación demuestra una necesidad de negocio.
• Si se evaluó el valor de mercado.
• Si corresponde documentación de precios de transferencia.

5. Riesgo de sanciones e intereses

Si SUNAT determina tributo omitido por ingresos no reconocidos o gastos indebidamente deducidos, la empresa podría enfrentar:

• Pago del tributo omitido.
• Intereses moratorios conforme al artículo 33 del Código Tributario, aprobado por Decreto Supremo N.° 133-2013-EF.
• Sanciones por infracciones tributarias, según corresponda al tipo infractor regulado en el Código Tributario.

Tabla comparativa: cesión gratuita de inmueble vs. bien mueble

¿Cómo sustentar una cesión gratuita para reducir contingencias?

1. Formalizar la operación por escrito

Es indispensable contar con un contrato de comodato o convenio de cesión gratuita que detalle:

• Identificación precisa del bien.
• Plazo de la cesión.
• Finalidad empresarial.
• Obligaciones de mantenimiento, seguros y devolución.
• Responsabilidades por daños o pérdidas.

Si se trata de inmuebles, debe describirse claramente la ubicación, área y uso autorizado. Si son equipos o vehículos, deben consignarse placas, series o códigos patrimoniales.

2. Sustentar el beneficio empresarial para el cedente

La empresa debe demostrar por qué la cesión gratuita le resulta útil o necesaria. No basta alegar “apoyo comercial” o “coordinación operativa” de forma genérica.

Algunos sustentos válidos podrían ser:

• Facilitar la instalación temporal de un distribuidor estratégico para asegurar ventas futuras.
• Permitir a una vinculada realizar una fase productiva indispensable para atender pedidos del grupo.
• Garantizar continuidad operativa mientras se implementa una planta o almacén propio.

3. Evaluar si corresponde cobrar una contraprestación

En muchos casos, desde una perspectiva de control tributario, puede ser más prudente pactar una contraprestación a valor de mercado o al menos razonable, en lugar de una cesión totalmente gratuita. Esto reduce el riesgo de ajustes por ingresos omitidos y fortalece la causalidad de los gastos asociados.

4. Contar con evidencia de valor de mercado

Aun cuando se decida mantener la gratuidad por razones de negocio, conviene tener un análisis interno de valor de mercado. Por ejemplo:

• Cotizaciones de alquiler de inmuebles similares en la misma zona.
• Tarifas de arrendamiento de maquinaria o vehículos equivalentes.
• Informes de valorización o benchmarking.

Esto permite demostrar que la empresa evaluó adecuadamente el impacto tributario y no actuó de manera arbitraria.

5. Revisar el tratamiento contable bajo NIIF

Desde la perspectiva financiera, estas operaciones también deben evaluarse bajo las normas contables aplicables. Por ejemplo:

• NIC 16 – Propiedades, Planta y Equipo, para el tratamiento de activos fijos y su depreciación.
• NIIF 15 – Ingresos de Actividades Ordinarias Procedentes de Contratos con Clientes, cuando corresponda analizar la existencia o no de una contraprestación en operaciones relacionadas con clientes.
• NIC 24 – Información a Revelar sobre Partes Relacionadas, si la cesión involucra empresas vinculadas y requiere revelación.

Asimismo, en una auditoría financiera, el auditor evaluará estas operaciones considerando, entre otras, la NIA 550 – Partes Relacionadas y la NIA 500 – Evidencia de Auditoría, especialmente para determinar si existen riesgos de incorrección material por transacciones fuera de condiciones normales de mercado.

Ejemplo práctico: cesión gratuita de un almacén entre vinculadas

Una empresa comercial en Lima cede gratuitamente a su subsidiaria un almacén de 800 m² ubicado en Ate por 12 meses. La empresa cedente continúa asumiendo el impuesto predial, arbitrios, vigilancia y mantenimiento. Además, sigue depreciando el inmueble tributariamente.

Durante una fiscalización, SUNAT solicita sustento de la operación. La empresa solo presenta un convenio simple sin explicar el beneficio económico para el cedente. La subsidiaria, por su parte, utiliza el almacén para distribuir productos propios y no factura servicios al cedente.

Posibles observaciones de SUNAT:

• Cuestionamiento a la causalidad de los gastos asumidos por la cedente.
• Reparo de depreciación tributaria y gastos conexos.
• Evaluación de un ajuste por valor de mercado del uso del inmueble.
• Revisión de la operación como transacción entre partes vinculadas.

¿Cómo pudo mitigarse el riesgo?

• Documentando que la subsidiaria almacenaba productos destinados también a ventas consolidadas del grupo.
• Estableciendo una contraprestación razonable.
• Preparando un informe de valor de mercado de alquileres en Ate.
• Aprobando formalmente la operación por directorio o gerencia.

Ejemplo práctico: cesión gratuita de maquinaria a un proveedor estratégico

Una empresa agroindustrial de La Libertad entrega en comodato una máquina clasificadora valorizada en S/ 180,000 a un proveedor pequeño para asegurar estándares de calidad en el procesamiento de fruta destinada a exportación. El proveedor utiliza la máquina exclusivamente para atender pedidos de la empresa agroindustrial.

En este caso, la cesión gratuita podría tener una mayor defensa en términos de causalidad, siempre que exista evidencia suficiente:

• Contrato detallado de comodato.
• Cláusulas de uso exclusivo para producción destinada al cedente.
• Informes de calidad y trazabilidad.
• Proyecciones de ahorro o mejora en exportaciones.
• Actas internas que aprueben la medida.

Aun así, debe analizarse si conviene reconocer una contraprestación, aunque sea reducida, y revisar la consistencia tributaria y contable del tratamiento adoptado.

Buenas prácticas para enfrentar una fiscalización

Checklist de control interno

Aspectos clave que SUNAT suele revisar

En nuestra experiencia de auditoría y consultoría en Perú, cuando SUNAT revisa cesiones gratuitas entre empresas, suele enfocarse en preguntas concretas:

• ¿Por qué una empresa entregaría un activo sin cobrar nada?
• ¿Qué gana el cedente con esa operación?
• ¿Existen comparables de mercado?
• ¿Se trata de una empresa vinculada?
• ¿Los gastos asociados al bien tienen relación directa con la generación de renta?
• ¿La documentación fue preparada antes de la fiscalización o recién después?

Estas preguntas reflejan un criterio de fondo: la sustancia económica prevalece sobre la forma documental. Un contrato ayuda, pero no reemplaza la necesidad de demostrar la racionalidad empresarial de la cesión.

Conclusión

La cesión gratuita de bienes muebles e inmuebles entre empresas no debe analizarse como una simple cortesía comercial. En Perú, este tipo de operaciones puede generar importantes contingencias por reparo de gastos, ajustes a valor de mercado, observaciones entre partes vinculadas e incluso incidencias en IGV. Si bien no en todos los casos existe una regla automática de renta ficta o presunta, sí hay un riesgo real de que SUNAT cuestione la ausencia de contraprestación y la deducibilidad de los costos asociados.

La mejor defensa es una combinación de documentación sólida, análisis de causalidad, evaluación de valor de mercado y consistencia contable-tributaria. Antes de ceder gratuitamente un activo, conviene revisar la operación de manera preventiva para evitar contingencias futuras que podrían traducirse en tributo omitido, intereses y sanciones.

Si su empresa necesita evaluar una cesión gratuita de bienes, sustentar operaciones entre vinculadas o prepararse para una fiscalización de SUNAT, puede escribirnos a auditor@carloslingan.pe para una revisión especializada.