Drawback (Restitución Simplificada de Derechos Arancelarios) en el Perú: requisitos, tasa vigente y auditoría aduanera

¿Qué es el drawback en el Perú?

El drawback, denominado formalmente Restitución Simplificada de Derechos Arancelarios, es un régimen aduanero que permite a los exportadores recuperar un porcentaje del valor FOB del bien exportado, siempre que en su producción se hayan utilizado insumos importados que pagaron derechos arancelarios.

En términos prácticos, se trata de un mecanismo de devolución que busca mejorar la competitividad de las empresas peruanas en mercados internacionales. Para muchas micro, pequeñas y medianas empresas exportadoras, este beneficio representa una fuente importante de liquidez y un alivio financiero en su estructura de costos.

Desde la perspectiva tributaria y de control, el drawback no debe verse solo como un beneficio automático. SUNAT puede revisar la trazabilidad de los insumos importados, la razonabilidad del proceso productivo, la documentación de exportación y el cumplimiento de los requisitos formales y sustanciales. Por ello, una adecuada auditoría aduanera preventiva es clave para evitar reparos, devoluciones indebidas y sanciones.

Base legal del drawback en el Perú

El marco normativo del drawback en el Perú se sustenta, principalmente, en las siguientes disposiciones:

• Ley General de Aduanas, Decreto Legislativo N.° 1053, especialmente el artículo 82, que regula la restitución de derechos arancelarios.
• Reglamento de la Ley General de Aduanas, aprobado por Decreto Supremo N.° 010-2009-EF.
• Reglamento del Procedimiento de Restitución Simplificado de Derechos Arancelarios, aprobado por Decreto Supremo N.° 104-95-EF y sus modificatorias.
• Procedimientos operativos de SUNAT aplicables a la solicitud, evaluación, fiscalización y pago del beneficio.

Es importante revisar siempre la normativa vigente al momento de presentar la solicitud, ya que la tasa aplicable, los topes y ciertos criterios operativos pueden modificarse.

¿Quiénes pueden acogerse al drawback?

Pueden acogerse al drawback las empresas productoras-exportadoras cuyos bienes exportados incorporen insumos importados o mercancías elaboradas con insumos importados que hayan pagado derechos arancelarios al ingresar al país.

Esto incluye tanto a empresas que importan directamente sus insumos como a aquellas que adquieren localmente materias primas, partes o piezas previamente importadas por terceros, siempre que cumplan con los requisitos establecidos y puedan demostrar la trazabilidad correspondiente.

Condición clave del beneficiario

El beneficiario debe tener la condición de productor-exportador. Es decir, no basta con exportar; debe acreditarse que la empresa participó efectivamente en el proceso de producción del bien exportado.

Este punto es particularmente sensible en fiscalizaciones de SUNAT. Si la empresa actúa solo como intermediaria comercial y no demuestra intervención real en la transformación, elaboración o producción, el beneficio puede ser observado.

Requisitos del drawback en el Perú

Para acceder válidamente a la Restitución Simplificada de Derechos Arancelarios, la empresa debe cumplir requisitos formales y sustanciales. Entre los principales se encuentran los siguientes:

1. Exportación de bienes producidos en el país

La restitución aplica a bienes exportados definitivamente, producidos o elaborados en el Perú, en cuya fabricación se hayan incorporado insumos importados nacionalizados.

2. Uso de insumos importados con pago de aranceles

Los insumos incorporados al producto exportado deben haber ingresado al país pagando derechos arancelarios. Si el insumo estuvo exonerado, inafecto o acogido a otro régimen incompatible, podría no calificar para el beneficio.

3. Límite del valor de insumos importados

El valor CIF de los insumos importados utilizados no debe superar el límite previsto por la normativa respecto del valor FOB del producto exportado. Este análisis debe sustentarse técnicamente con hojas de costos, estructura de producción y documentos de soporte.

4. Solicitud dentro del plazo legal

La solicitud debe presentarse dentro del plazo establecido por SUNAT, contado desde la fecha de embarque de la mercancía exportada. Presentar la solicitud fuera de plazo genera la pérdida del beneficio.

5. No superar el tope anual permitido

La normativa contempla topes máximos de exportación por subpartida o por empresa para acceder al régimen, según la regulación vigente. Superar dichos límites puede impedir el acogimiento total o parcial.

6. Trazabilidad documentaria

La empresa debe poder vincular claramente:

• la importación del insumo,
• la compra local del insumo importado, de ser el caso,
• el consumo del insumo en producción, y
• la exportación del bien final.

Sin esta trazabilidad, la solicitud queda expuesta a observaciones en una fiscalización posterior.

Tasa vigente del drawback en el Perú

La tasa vigente del drawback debe verificarse siempre en la normativa actualizada emitida por el Poder Ejecutivo y SUNAT. En términos generales, esta tasa se aplica sobre el valor FOB de exportación del bien acogido, sujeto a los límites y exclusiones que establezca la norma.

Dado que la tasa puede variar por disposición legal, la recomendación profesional es no trabajar con supuestos históricos. Antes de numerar una solicitud, la empresa debe validar:

• la tasa vigente aplicable,
• los topes por operación o por empresa,
• las exclusiones por subpartida o tipo de bien, y
• las restricciones temporales o sectoriales.

Tabla referencial: elementos que impactan el cálculo del drawback

Ejemplo práctico

Una empresa textil de Gamarra exporta polos de algodón a Chile por un valor FOB de S/ 180,000. Para su producción utilizó insumos importados, entre ellos colorantes y ciertos accesorios, que pagaron derechos arancelarios al nacionalizarse. Si la empresa cumple con todos los requisitos y la tasa vigente aplicable al momento de la solicitud fuera, por ejemplo, de 3%, el importe referencial del drawback sería de S/ 5,400, salvo límites o ajustes normativos.

Este ejemplo evidencia por qué el drawback puede ser relevante en sectores exportadores con márgenes estrechos. Sin embargo, también muestra la importancia de validar la tasa exacta vigente al momento de la operación.

Procedimiento para solicitar el drawback ante SUNAT

El trámite se realiza ante SUNAT conforme al procedimiento aduanero aplicable. En la práctica, el proceso exige orden documental y consistencia entre la información comercial, contable, productiva y aduanera.

Etapas generales del procedimiento

1. Identificación de la exportación elegible: verificar que la mercancía exportada cumple los requisitos sustanciales.
2. Revisión de insumos importados: validar declaraciones aduaneras, facturas, liquidaciones y pago de derechos.
3. Determinación del costo y consumo: sustentar cuánto insumo importado fue incorporado al bien exportado.
4. Presentación de la solicitud: registrar la solicitud dentro del plazo legal.
5. Evaluación de SUNAT: la autoridad puede aprobar, observar o fiscalizar la operación.
6. Abono del beneficio: de proceder, se efectúa la restitución correspondiente.

Documentación usual de sustento

• Declaración aduanera de mercancías de importación.
• Comprobantes de pago de proveedores del exterior o del mercado local.
• Declaración de exportación y documentos de embarque.
• Facturas comerciales de exportación.
• Hojas de costos y estructura de insumos.
• Kardex valorizado o registros de inventario permanentes.
• Órdenes de producción, partes de consumo y guías de remisión.
• Contratos de maquila o tercerización, cuando corresponda.

Principales causales de observación o rechazo del drawback

En la práctica de auditoría y fiscalización aduanera, las observaciones más frecuentes se originan por debilidades de control interno más que por desconocimiento del beneficio. Entre las principales causales destacan:

1. Falta de acreditación de la calidad de productor-exportador

Si la empresa no demuestra su intervención real en la producción, SUNAT puede concluir que se trata de una simple comercializadora.

2. Inconsistencias entre inventarios y exportaciones

Cuando los consumos de insumos no guardan relación con los volúmenes producidos y exportados, se generan alertas de sobredeclaración o falta de sustento.

3. Insumos no vinculados al producto exportado

No basta acreditar la importación. Debe probarse que el insumo fue incorporado o consumido en el proceso del bien exportado específico.

4. Errores en el valor FOB o en la base de cálculo

Una mala determinación del valor FOB, notas de crédito no consideradas o ajustes posteriores pueden alterar el monto solicitado.

5. Solicitudes fuera de plazo

El incumplimiento del plazo legal anula la posibilidad de acogerse al beneficio, aun cuando la operación de fondo sea válida.

6. Uso de insumos excluidos o acogidos a regímenes incompatibles

Si los insumos ya recibieron un tratamiento aduanero especial incompatible con el drawback, la solicitud puede ser improcedente.

Auditoría aduanera del drawback: qué revisa SUNAT

Una auditoría aduanera sobre drawback busca confirmar que la restitución fue correctamente solicitada y pagada. SUNAT suele revisar tanto aspectos documentarios como la realidad económica de la operación.

Áreas críticas de revisión

Enfoque de auditoría preventiva

Desde una buena práctica empresarial, la auditoría no debe empezar cuando llega el requerimiento de SUNAT. Lo recomendable es implementar una revisión preventiva trimestral o semestral que incluya:

• conciliación entre importaciones, inventarios, producción y exportaciones,
• validación de la tasa y topes vigentes,
• revisión de expedientes de sustento por cada solicitud,
• pruebas de trazabilidad documental, y
• evaluación de contingencias potenciales.

Ejemplo práctico

Una empresa agroexportadora de La Libertad solicita drawback por exportaciones de productos procesados. Durante una fiscalización, SUNAT detecta que parte de los insumos declarados como incorporados al producto final no coincide con los registros de consumo del almacén ni con las órdenes de producción. Aunque la exportación existió, la falta de trazabilidad genera observaciones y el riesgo de devolución del beneficio más intereses.

Si la empresa hubiera contado con una auditoría aduanera preventiva, habría detectado oportunamente que el kardex y los reportes de producción no estaban alineados.

Relación del drawback con las NIIF y el control contable

Aunque el drawback es un tema aduanero, también tiene implicancias contables y de presentación financiera. La empresa debe evaluar el reconocimiento del ingreso o recuperación conforme a sus políticas contables y al marco de información financiera aplicable.

En materia de control y documentación, resultan especialmente relevantes:

• NIC 2 Inventarios, por la medición y control de los insumos y productos terminados.
• NIC 1 Presentación de Estados Financieros, por la adecuada revelación de políticas y partidas significativas.
• NIIF 15 Ingresos de Actividades Ordinarias Procedentes de Contratos con Clientes, cuando sea necesario distinguir el tratamiento de ingresos por exportación frente a otros conceptos asociados.

Desde la auditoría financiera, también es importante considerar procedimientos consistentes con la NIA 315 Identificación y valoración de los riesgos de incorrección material mediante el conocimiento de la entidad y de su entorno y la NIA 330 Respuestas del auditor a los riesgos valorados, especialmente cuando el drawback representa un importe material para la empresa.

Controles internos recomendados para empresas exportadoras

Las empresas que solicitan drawback de manera recurrente deberían implementar controles específicos para reducir contingencias frente a SUNAT.

Controles mínimos sugeridos

• Expediente digital y físico por cada solicitud presentada.
• Matriz de trazabilidad entre DAM de importación, producción y exportación.
• Hojas técnicas de consumo por producto exportado.
• Conciliación mensual entre kardex, contabilidad y reportes operativos.
• Revisión legal de cambios normativos en materia aduanera.
• Aprobación interna previa a la solicitud por contabilidad, comercio exterior y gerencia.

Tabla comparativa: empresa con control preventivo vs. empresa sin control

Recomendaciones para afrontar una fiscalización de drawback

Si su empresa recibe un requerimiento de SUNAT vinculado al drawback, conviene actuar con rapidez y método. Algunas recomendaciones prácticas son:

1. Centralizar la información en un solo expediente por operación.
2. Verificar consistencia entre lo declarado ante SUNAT y la contabilidad.
3. Revisar los consumos estándar y reales del proceso productivo.
4. Preparar una narrativa técnica que explique el flujo productivo y el uso de insumos importados.
5. Corregir debilidades documentarias antes de responder, cuando la norma lo permita.
6. Contar con acompañamiento especializado en auditoría aduanera y tributaria.

Ejemplo práctico

Una pyme metalmecánica de Arequipa exporta componentes para maquinaria y solicita drawback de forma periódica. Al ser fiscalizada, presenta inicialmente facturas y declaraciones de importación, pero omite órdenes de producción y reportes de consumo. SUNAT cuestiona la vinculación entre el insumo importado y el bien exportado. Tras una revisión interna más profunda, la empresa logra reconstruir el expediente con guías, partes de producción y kardex valorizado, reduciendo significativamente la contingencia.

La lección es clara: en drawback, la documentación no solo debe existir; debe estar integrada y lista para ser auditada.

Conclusión

El drawback en el Perú es un beneficio relevante para mejorar la competitividad y liquidez de las empresas exportadoras, pero su aprovechamiento exige rigor técnico, control documental y cumplimiento estricto de la normativa aduanera. No basta con exportar ni con haber importado insumos; es indispensable demostrar la condición de productor-exportador, la trazabilidad de los insumos, la correcta determinación del valor FOB y el cumplimiento de los plazos y límites vigentes.

Desde una perspectiva de gestión, la mejor defensa frente a una auditoría aduanera de SUNAT es una auditoría preventiva bien ejecutada. Esto permite identificar inconsistencias antes de que se conviertan en reparos, devoluciones indebidas o sanciones que afecten la caja y la reputación de la empresa.

Si su empresa exporta regularmente y desea revisar el correcto tratamiento del drawback, implementar controles internos o prepararse para una fiscalización de SUNAT, en Carlos Lingan & Asociados S.C. podemos apoyarlo. Para consultas especializadas, escríbanos a auditor@carloslingan.pe.