Responsabilidad solidaria de los representantes legales y gerentes generales ante deudas tributarias con SUNAT

Responsabilidad solidaria ante SUNAT: una contingencia que va más allá de la empresa

En el ámbito empresarial peruano, una de las contingencias tributarias más delicadas no recae únicamente sobre la persona jurídica, sino también sobre quienes la administran. La responsabilidad solidaria de los representantes legales y gerentes generales ante deudas tributarias con SUNAT puede generar que la Administración Tributaria exija el pago de obligaciones pendientes directamente a estas personas, afectando su patrimonio personal.

Este tema cobra especial relevancia en micro, pequeñas, medianas y grandes empresas, así como en asociaciones, fundaciones y ONGs que operan en Perú. En la práctica, muchos directivos creen que la separación entre persona jurídica y persona natural los protege automáticamente. Sin embargo, el marco legal peruano prevé supuestos concretos en los que SUNAT puede atribuir responsabilidad solidaria cuando existe actuación con dolo, negligencia grave o abuso de facultades.

En este artículo explicamos qué es la responsabilidad solidaria, cuál es su sustento legal, cuándo puede alcanzar a representantes legales y gerentes generales, qué criterios suele evaluar SUNAT y qué controles internos ayudan a prevenir este tipo de contingencias.

¿Qué es la responsabilidad solidaria en materia tributaria?

La responsabilidad solidaria implica que, además del contribuyente principal, otra persona queda obligada al pago de la deuda tributaria. En términos simples, SUNAT puede cobrar total o parcialmente la deuda a cualquiera de los obligados solidarios, sin perjuicio de las acciones internas de repetición que correspondan.

En materia tributaria peruana, esta figura se encuentra regulada principalmente en el Texto Único Ordenado del Código Tributario, aprobado por Decreto Supremo N.° 133-2013-EF. De manera específica, el artículo 16 del Código Tributario regula la responsabilidad solidaria de representantes, administradores, mandatarios y otros vinculados con el cumplimiento de obligaciones tributarias.

Esto significa que la responsabilidad no nace por el solo hecho de ocupar un cargo, sino por la concurrencia de determinados supuestos legales y por la conducta desplegada en el ejercicio de sus funciones.

Base legal aplicable en Perú

Artículo 16 del Código Tributario

El artículo 16 del Código Tributario establece que están obligados a pagar los tributos y cumplir las obligaciones formales en calidad de representantes, con los recursos que administren o dispongan, entre otros:

• Los representantes legales y designados por las personas jurídicas.
• Los administradores o quienes tengan la disponibilidad de los bienes.
• Los mandatarios, administradores, gestores de negocios y albaceas, según corresponda.

Asimismo, la norma prevé que existe responsabilidad solidaria cuando, por dolo, negligencia grave o abuso de facultades, se dejen de pagar deudas tributarias.

Presunciones aplicadas por SUNAT

El mismo artículo incorpora supuestos en los que se presume la existencia de dolo, negligencia grave o abuso de facultades, salvo prueba en contrario. En la práctica, ello fortalece la posición de SUNAT cuando detecta conductas como:

• No llevar contabilidad o llevarla con atrasos sustanciales.
• Ocultar, destruir o no conservar libros y documentos sustentatorios.
• Declarar cifras o datos falsos.
• Omitir tributos retenidos o percibidos.
• No presentar declaraciones determinativas pese a existir obligación.
• Realizar actos orientados a dificultar la cobranza.

Por ello, el riesgo no se limita a una fiscalización con reparos técnicos; también puede extenderse a una imputación personal al gerente general o representante legal.

¿A quiénes puede alcanzar esta responsabilidad?

Aunque en el lenguaje cotidiano se suele hablar del gerente general, la responsabilidad solidaria puede involucrar a diversas personas según la estructura real de administración y control de la entidad.

Representante legal inscrito

Es la figura más visible frente a SUNAT y normalmente aparece inscrita en la partida registral de la empresa. Si tiene facultades de administración, disposición o decisión sobre el cumplimiento tributario, puede ser evaluado como responsable solidario.

Gerente general

En muchas empresas peruanas, el gerente general dirige la operación, aprueba pagos, supervisa contabilidad y toma decisiones financieras. Si omite el pago de tributos pudiendo hacerlo, o prioriza pagos a terceros con conocimiento de la deuda tributaria, su exposición aumenta considerablemente.

Administradores de hecho

Incluso si una persona no figura formalmente inscrita, SUNAT puede analizar quién ejercía realmente el control o la administración. Esto ocurre, por ejemplo, en empresas familiares donde un socio no inscrito toma las decisiones materiales de caja, ventas y pagos.

¿Cuándo SUNAT puede exigir el pago al representante legal o gerente general?

No toda deuda tributaria genera automáticamente responsabilidad solidaria. Para que esta proceda, SUNAT debe sustentar que el representante o gerente actuó con dolo, negligencia grave o abuso de facultades.

Dolo

Existe dolo cuando hay intención consciente de incumplir la obligación tributaria o de ocultar información para evitar el pago. Por ejemplo, emitir comprobantes por operaciones reales pero no registrarlas deliberadamente para reducir el IGV e Impuesto a la Renta.

Negligencia grave

Se configura cuando el nivel de descuido es manifiesto y excede un simple error administrativo. Por ejemplo, mantener durante meses sin declarar planillas, retenciones de cuarta categoría o tributos retenidos a proveedores, pese a contar con reportes internos que advertían la omisión.

Abuso de facultades

Se presenta cuando el directivo utiliza sus atribuciones de manera indebida, afectando el cumplimiento tributario. Un caso común es disponer fondos para fines no prioritarios, transferir activos o vaciar patrimonialmente la empresa cuando ya se conoce una deuda exigible con SUNAT.

Tabla comparativa: deuda tributaria de la empresa vs. responsabilidad solidaria del directivo

Supuestos frecuentes observados en fiscalizaciones de SUNAT

En nuestra experiencia de auditoría y consultoría, existen ciertos escenarios recurrentes en los que la Administración Tributaria evalúa responsabilidad solidaria.

1. Retenciones o percepciones no entregadas al fisco

Uno de los casos más sensibles se presenta cuando la empresa retiene tributos a trabajadores, proveedores o terceros, pero no los paga a SUNAT. Desde la perspectiva de la Administración, esos montos no pertenecen a la empresa, por lo que su uso para capital de trabajo suele ser considerado especialmente grave.

2. Declaraciones omitidas de manera reiterada

Cuando una empresa deja de presentar PDT o declaraciones mensuales por varios periodos, pese a seguir operando, SUNAT puede interpretar que hubo una conducta deliberada o, como mínimo, negligencia grave en la administración.

3. Contabilidad inexistente o desordenada

No llevar libros y registros, llevarlos con atrasos significativos o no conservar sustento documental expone a reparos tributarios y también a una eventual atribución personal de responsabilidad.

4. Transferencia de activos antes de la cobranza

Si la empresa transfiere vehículos, maquinaria, inmuebles o fondos a vinculadas o socios cuando ya conoce deudas exigibles o procesos de fiscalización avanzados, SUNAT puede evaluar si existió abuso de facultades para frustrar la cobranza.

Ejemplo práctico: empresa comercial que usa retenciones para cubrir caja

Una empresa comercial de Lima con ventas anuales de S/ 4,500,000 retuvo Impuesto a la Renta de cuarta categoría y aportes vinculados a planillas, pero durante ocho meses destinó esos importes al pago de proveedores y alquileres debido a problemas de liquidez. La gerencia general aprobó esa priorización mediante correos internos y el área contable advirtió reiteradamente el riesgo tributario.

Tras una fiscalización, SUNAT determinó una deuda de S/ 280,000 entre tributo, intereses y multas. En este escenario, además de exigir el pago a la empresa, SUNAT podría atribuir responsabilidad solidaria al gerente general y al representante legal si acredita que conocían la obligación y decidieron no cumplirla, configurándose al menos negligencia grave, e incluso dolo según la evidencia.

La defensa del directivo sería mucho más débil si existieran actas, correos o instrucciones expresas priorizando otros pagos con pleno conocimiento de la obligación tributaria retenida.

Ejemplo práctico: ONG con debilidades de control interno

Una asociación sin fines de lucro en Arequipa ejecuta proyectos financiados por cooperación internacional. Debido a rotación del personal administrativo, dejó de presentar declaraciones mensuales durante seis periodos y no conservó adecuadamente recibos por honorarios, contratos de locación y sustentos de detracciones. La deuda determinada por SUNAT ascendió a S/ 95,000.

Si el presidente del consejo directivo o el director ejecutivo tenían facultades de representación y administración, SUNAT podría evaluar responsabilidad solidaria si se demuestra que hubo desatención grave de obligaciones básicas de control. En entidades sin fines de lucro, el riesgo es real: la naturaleza no lucrativa no elimina la obligación tributaria ni la exposición de sus representantes.

Este tipo de casos evidencia por qué las ONGs deben fortalecer manuales de funciones, revisiones periódicas y supervisión documentaria, especialmente cuando administran fondos restringidos y múltiples fuentes de financiamiento.

¿Cómo acredita SUNAT la responsabilidad solidaria?

La Administración Tributaria no debería limitarse a señalar el cargo del directivo. Debe sustentar hechos, periodos, facultades y conducta atribuida. Entre los elementos que suele revisar se encuentran:

• Partida registral y vigencia de poder.
• Estatuto social y facultades de administración.
• Contratos, actas de directorio o junta.
• Correos electrónicos e instrucciones internas.
• Firmas autorizadas en cuentas bancarias.
• Aprobación de pagos y priorización de desembolsos.
• Documentación contable y reportes de tesorería.
• Historial de declaraciones omitidas o rectificatorias.

En términos probatorios, la discusión suele centrarse en si el representante tenía capacidad real de decisión y si conocía o debía conocer razonablemente el incumplimiento.

Relación con el gobierno corporativo y el control interno

La mejor defensa frente a este riesgo es una gestión tributaria documentada. Desde la perspectiva de auditoría, la responsabilidad solidaria suele aparecer donde existen fallas de control interno, falta de segregación de funciones y ausencia de supervisión gerencial.

Aunque la materia principal es tributaria, varias normas de auditoría y de información financiera ayudan a comprender la importancia del control:

• NIA 250 - Consideración de las disposiciones legales y reglamentarias en la auditoría de estados financieros.
• NIA 315 - Identificación y valoración de los riesgos de incorrección material mediante el conocimiento de la entidad y de su entorno.
• NIA 330 - Respuestas del auditor a los riesgos valorados.
• NIC 1 - Presentación de Estados Financieros, respecto a la adecuada revelación de contingencias y juicios relevantes.
• NIC 37 - Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes, cuando corresponda evaluar contingencias tributarias.

Si bien estas normas no regulan directamente la atribución de responsabilidad solidaria, sí refuerzan la necesidad de controles, evidencia y revelación adecuada de riesgos.

Tabla comparativa: conductas de alto riesgo y medidas preventivas

¿Qué puede hacer un representante legal o gerente general para protegerse?

1. Documentar la supervisión tributaria

No basta con confiar en el contador o en el estudio externo. La gerencia debe dejar evidencia de revisión, seguimiento y toma de acciones correctivas. Un correo solicitando regularización, una reunión documentada o un acta de directorio pueden ser relevantes.

2. Implementar cierres tributarios mensuales

Es recomendable establecer un cronograma formal de revisión de IGV, retenciones, detracciones, planillas y pagos a cuenta del Impuesto a la Renta. En empresas con operaciones medianas, una reunión mensual de cierre reduce significativamente contingencias.

3. Segregar funciones críticas

Quien registra no debería ser el mismo que aprueba pagos y concilia bancos sin supervisión. La segregación ayuda a detectar omisiones y evita que la gerencia alegue desconocimiento sin sustento.

4. Evaluar contingencias oportunamente

Si la empresa tiene deudas exigibles y problemas de liquidez, debe analizar fraccionamientos, aplazamientos u otras alternativas legales antes de dejar de cumplir. Ignorar el problema suele agravar la exposición del directivo.

5. Revisar operaciones con vinculadas

En contextos de crisis, los préstamos a socios, adelantos, transferencias de activos o pagos preferentes a vinculadas son especialmente sensibles. Deben contar con sustento económico, aprobación formal y evaluación legal previa.

¿Existe defensa frente a una atribución de responsabilidad solidaria?

Sí. La atribución de responsabilidad solidaria puede ser cuestionada administrativamente y, de ser necesario, en sede contencioso-tributaria. Algunas líneas de defensa frecuentes son:

• Demostrar que la persona no tenía facultades reales de administración o disposición.
• Acreditar que no ejercía el cargo en los periodos observados.
• Probar que adoptó medidas razonables para cumplir o corregir el incumplimiento.
• Desvirtuar la presunción de dolo, negligencia grave o abuso de facultades.
• Cuestionar defectos de motivación en la resolución emitida por SUNAT.

Desde luego, la viabilidad de la defensa dependerá de la calidad de la evidencia. En auditoría forense y revisiones especiales, suele confirmarse que los casos más difíciles son aquellos donde no existe documentación de supervisión ni trazabilidad de decisiones.

Importancia de una auditoría preventiva

Muchas empresas acuden a asesoría cuando la cobranza ya está avanzada. Sin embargo, una auditoría tributaria preventiva o una revisión de cumplimiento puede detectar señales tempranas: periodos no declarados, diferencias entre libros y PDT, detracciones mal aplicadas, tributos retenidos pendientes o debilidades en la cadena de aprobaciones.

Para directorios, gerencias generales y consejos directivos de asociaciones, este tipo de revisión no solo protege a la entidad, sino también a las personas que la administran. En el contexto peruano, donde SUNAT ha fortalecido sus mecanismos de fiscalización y cobranza, la prevención es claramente menos costosa que enfrentar una atribución de responsabilidad solidaria por montos que pueden ascender a cientos de miles de Soles.

Conclusión

La responsabilidad solidaria de los representantes legales y gerentes generales ante deudas tributarias con SUNAT es una contingencia real y jurídicamente relevante en Perú. No se activa por el simple cargo, pero sí cuando la Administración acredita dolo, negligencia grave o abuso de facultades en el incumplimiento tributario, conforme al artículo 16 del Código Tributario.

En la práctica, los mayores riesgos aparecen cuando se usan tributos retenidos para financiar operaciones, se omiten declaraciones, no se conserva documentación o se toman decisiones que dificultan la cobranza. Por ello, el mejor enfoque es preventivo: controles internos sólidos, supervisión documentada, revisiones periódicas y asesoría especializada.

Si su empresa, asociación u ONG necesita evaluar contingencias tributarias, fortalecer sus controles o analizar un caso de posible responsabilidad solidaria frente a SUNAT, puede escribirnos a auditor@carloslingan.pe.