Crédito fiscal del IGV: requisitos sustanciales y formales según los artículos 18 y 19 de la Ley del IGV

Crédito fiscal del IGV en Perú: por qué es un tema crítico para las empresas

El crédito fiscal del IGV es uno de los mecanismos más importantes para la determinación correcta del Impuesto General a las Ventas en el Perú. Su adecuada aplicación permite que las empresas deduzcan del IGV por pagar aquel impuesto que gravó sus adquisiciones, contratos de construcción, importaciones o utilización de servicios, siempre que se cumplan las condiciones previstas por la norma.

Sin embargo, en la práctica, también es uno de los temas que más observaciones genera en fiscalizaciones de SUNAT. Es común encontrar reparos por comprobantes de pago mal emitidos, adquisiciones no vinculadas al giro del negocio, falta de anotación oportuna en el Registro de Compras, o por operaciones que no cumplen con la causalidad empresarial.

En este artículo desarrollamos, de manera clara y práctica, los requisitos sustanciales y formales del crédito fiscal del IGV conforme a los artículos 18 y 19 de la Ley del IGV, con enfoque en la realidad empresarial peruana.

Marco legal aplicable al crédito fiscal del IGV

El tratamiento del crédito fiscal se encuentra regulado principalmente en el Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por Decreto Supremo N.° 055-99-EF.

En particular, los artículos clave son:

• Artículo 18 de la Ley del IGV: regula los requisitos sustanciales del crédito fiscal.
• Artículo 19 de la Ley del IGV: regula los requisitos formales para ejercer dicho derecho.

Además, según el caso concreto, también deben revisarse el Reglamento de la Ley del IGV, el Reglamento de Comprobantes de Pago y las disposiciones sobre libros y registros electrónicos.

¿Qué es el crédito fiscal del IGV?

El crédito fiscal es el IGV trasladado al adquirente en la compra de bienes, la utilización de servicios, los contratos de construcción o las importaciones, que puede ser deducido del impuesto bruto de las operaciones gravadas del contribuyente.

En términos simples, si una empresa vende y cobra IGV, podrá descontar el IGV que pagó en sus compras relacionadas con su actividad empresarial, siempre que cumpla los requisitos legales.

Ejemplo práctico

Una empresa comercializadora en Lima vende mercadería por S/ 118,000 (valor de venta S/ 100,000 + IGV S/ 18,000). Durante el mismo periodo compra mercadería para reventa por S/ 59,000 (valor de compra S/ 50,000 + IGV S/ 9,000).

Si la compra cumple con los requisitos de ley, la empresa podrá aplicar como crédito fiscal S/ 9,000. En ese caso, el IGV por pagar sería:

• IGV de ventas: S/ 18,000
• Menos crédito fiscal: S/ 9,000
• IGV por pagar: S/ 9,000

Si SUNAT observa ese crédito fiscal, la empresa tendría que pagar los S/ 18,000, más intereses y eventualmente sanciones, según corresponda.

Requisitos sustanciales del crédito fiscal según el artículo 18 de la Ley del IGV

El artículo 18 de la Ley del IGV establece las condiciones de fondo para que una adquisición otorgue derecho a crédito fiscal. Estos requisitos no se refieren solo al documento, sino a la naturaleza y destino de la operación.

1. Que la adquisición sea permitida como gasto o costo para efectos del Impuesto a la Renta

El primer requisito sustancial exige que los bienes, servicios o contratos de construcción adquiridos sean permitidos como gasto o costo de la empresa, de acuerdo con la legislación del Impuesto a la Renta, aun cuando el contribuyente no esté afecto a este último impuesto.

Esto conecta el crédito fiscal con el principio de causalidad, recogido en el artículo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, Decreto Supremo N.° 179-2004-EF. En términos prácticos, la compra debe estar vinculada con la generación de renta gravada o con el mantenimiento de la fuente productora.

Ejemplo práctico

Una empresa de transporte adquiere llantas para sus unidades por S/ 23,600 (incluye IGV). Dado que estas llantas son necesarias para la operación del negocio, el gasto resulta causal y el IGV podría ser usado como crédito fiscal, siempre que también se cumplan los requisitos formales.

En cambio, si la empresa adquiere un televisor de alta gama para el domicilio particular del gerente por S/ 4,720, esa compra no guarda relación con la actividad empresarial. En ese caso, SUNAT podría desconocer tanto el gasto como el crédito fiscal asociado.

2. Que la adquisición se destine a operaciones por las que se deba pagar IGV

El segundo requisito sustancial del artículo 18 de la Ley del IGV dispone que las adquisiciones deben destinarse a operaciones gravadas con IGV o a servicios prestados en el exterior que otorguen derecho a crédito fiscal conforme a ley.

Esto significa que no basta con que la compra sea empresarial; además, debe estar orientada a actividades que generen débito fiscal o que, por disposición legal, permitan mantener el crédito.

Ejemplo práctico

Una empresa industrial compra insumos por S/ 118,000 para fabricar productos gravados con IGV. En ese caso, el impuesto pagado en la compra sí puede ser utilizado como crédito fiscal.

Pero si una entidad realiza exclusivamente operaciones exoneradas o inafectas, el IGV de sus adquisiciones no generará crédito fiscal, salvo supuestos específicos previstos por la norma.

Casos frecuentes de observación por SUNAT

• Compras sin relación con el giro del negocio.
• Gastos personales de socios, accionistas o gerentes cargados a la empresa.
• Adquisiciones destinadas a operaciones exoneradas, sin aplicar correctamente la prorrata cuando corresponda.
• Servicios cuya fehaciencia no puede acreditarse.

Requisitos formales del crédito fiscal según el artículo 19 de la Ley del IGV

Una vez cumplidos los requisitos sustanciales, el contribuyente debe observar los requisitos formales del artículo 19 de la Ley del IGV. Estos son especialmente relevantes en fiscalizaciones, porque SUNAT revisa con detalle la documentación y el registro contable-tributario.

1. Que el IGV esté consignado por separado en el comprobante de pago

El impuesto debe estar consignado separadamente en el comprobante de pago que respalda la adquisición. Este requisito permite identificar con claridad el monto del tributo trasladado.

Aplica para facturas, recibos por honorarios electrónicos en los casos que correspondan, liquidaciones de compra, pólizas de importación y demás documentos autorizados por la normativa.

Ejemplo práctico

Si una factura muestra únicamente un importe total de S/ 11,800 sin detallar base imponible e IGV por separado, puede generarse una contingencia para sustentar el crédito fiscal, dependiendo del tipo de documento y de su emisión conforme a la norma aplicable.

2. Que el comprobante de pago reúna los requisitos legales y reglamentarios

El comprobante debe haber sido emitido conforme al Reglamento de Comprobantes de Pago, aprobado por Resolución de Superintendencia N.° 007-99/SUNAT. Debe contener la información obligatoria, como identificación del emisor, RUC, numeración, descripción de la operación, fecha de emisión, identificación del adquirente cuando corresponda y demás requisitos exigidos.

Si el comprobante presenta defectos sustanciales o ha sido emitido por un sujeto no habido, no habido persistente en determinados supuestos, o no autorizado, puede originar reparos.

3. Que los comprobantes de pago, notas de débito, documentos de importación y demás documentos permitidos hayan sido anotados en el Registro de Compras

La anotación en el Registro de Compras constituye un requisito formal esencial. Actualmente, para muchos contribuyentes esto se realiza a través del Sistema de Libros Electrónicos.

La oportunidad de anotación debe observar las reglas vigentes, pues un registro extemporáneo puede afectar el ejercicio del derecho al crédito fiscal en el periodo correspondiente o trasladarlo al plazo permitido por la norma.

Ejemplo práctico

Una empresa recibe una factura de proveedor por compra de materiales en marzo, por S/ 35,400 (incluye IGV), pero recién la anota en el Registro de Compras en junio. Dependiendo del plazo legal aplicable y de la forma de anotación, podría perder el uso del crédito fiscal en marzo y tener que evaluarlo en el periodo habilitado por la normativa, o incluso enfrentar un reparo si se incumplieron los límites legales.

4. Que el comprobante permita identificar al adquirente y la operación

El documento debe permitir verificar que la adquisición fue realizada efectivamente por el contribuyente que pretende utilizar el crédito fiscal. Por ello, la correcta consignación del RUC, razón social y detalle de la operación es fundamental.

Errores materiales menores pueden no necesariamente invalidar el crédito en todos los casos, pero cuando afectan la identificación del adquirente o la realidad de la operación, el riesgo tributario aumenta considerablemente.

Tabla comparativa: requisitos sustanciales vs. requisitos formales

Errores frecuentes que generan reparos al crédito fiscal del IGV

Compras no fehacientes

Uno de los principales cuestionamientos de SUNAT es la fehaciencia de la operación. No basta con tener una factura; la empresa debe poder demostrar que el bien fue entregado o que el servicio fue efectivamente prestado.

Para ello, es recomendable conservar órdenes de compra, cotizaciones, guías de remisión, correos, informes, contratos, conformidades de servicio, vouchers de pago y cualquier otro sustento complementario.

Uso de comprobantes emitidos por proveedores con contingencias

Si el proveedor presenta irregularidades severas, como no contar con capacidad operativa, no ubicar domicilio fiscal o mostrar conductas de incumplimiento, SUNAT podría examinar con mayor rigor la realidad de la operación.

Esto no significa que automáticamente se pierda el crédito fiscal, pero sí incrementa la necesidad de demostrar la operación con evidencia robusta.

Adquisiciones mixtas y prorrata

Cuando una empresa realiza tanto operaciones gravadas como no gravadas, no siempre podrá usar el 100% del crédito fiscal. En tales casos, debe evaluarse la aplicación de la prorrata del crédito fiscal, conforme a las reglas de la Ley del IGV y su reglamento.

Registro fuera de plazo

La falta de anotación oportuna en el Registro de Compras sigue siendo una causa recurrente de contingencias tributarias, especialmente en empresas con debilidades administrativas o alto volumen documental.

Ejemplo práctico integral: fiscalización SUNAT por crédito fiscal observado

Una empresa de servicios de ingeniería en Arequipa utiliza como crédito fiscal el IGV de tres operaciones en un mismo periodo:

• Compra de laptops para el personal técnico: S/ 23,600.
• Servicio de consultoría especializada para un proyecto gravado: S/ 11,800.
• Consumo en restaurante por agasajo personal del gerente: S/ 1,180.

Durante una fiscalización, SUNAT revisa los sustentos:

• Las laptops cuentan con factura, orden de compra, guía de remisión, ingreso a almacén y asignación al personal. Procede el crédito fiscal.
• La consultoría tiene contrato, informe final, correos de coordinación, factura y pago bancarizado. Procede el crédito fiscal.
• El consumo en restaurante solo tiene factura a nombre de la empresa, pero no evidencia relación con la actividad empresarial ni con representación sustentada. SUNAT podría reparar el crédito fiscal.

Si el IGV observado asciende a S/ 180, el impacto no solo es el tributo omitido. También podrían generarse intereses moratorios y observaciones adicionales sobre la deducibilidad del gasto para Impuesto a la Renta.

Buenas prácticas para sustentar correctamente el crédito fiscal del IGV

Implementar controles documentarios

Toda empresa debería contar con un procedimiento interno para validar comprobantes antes de registrarlos: revisión de RUC, descripción del servicio, detalle del IGV, consistencia de fechas y sustento de recepción del bien o servicio.

Vincular cada compra con el proceso del negocio

Es recomendable que cada adquisición pueda relacionarse con un centro de costo, proyecto, área usuaria o actividad específica. Esto facilita acreditar la causalidad y el destino a operaciones gravadas.

Capacitar al personal administrativo y contable

Muchos reparos tributarios no nacen de una mala fe, sino de errores operativos. Capacitar al equipo responsable de compras, tesorería y contabilidad reduce significativamente el riesgo.

Realizar revisiones periódicas o auditorías tributarias preventivas

Una revisión preventiva permite detectar facturas observables, omisiones de registro, adquisiciones sin sustento suficiente o créditos fiscales tomados indebidamente antes de una fiscalización de SUNAT.

Relación con normas de auditoría y control interno

Desde una perspectiva de auditoría, la revisión del crédito fiscal del IGV se vincula con procedimientos de cumplimiento, sustantivos y de evaluación de control interno. En una auditoría financiera o de cumplimiento, resulta útil considerar criterios de documentación y evidencia alineados con la NIA 500 - Evidencia de Auditoría y la NIA 315 - Identificación y Valoración de los Riesgos de Incorrección Material mediante el Conocimiento de la Entidad y de su Entorno.

Estas normas no regulan el IGV, pero sí aportan criterios técnicos para evaluar la suficiencia y pertinencia de la documentación que respalda las operaciones registradas por la empresa.

Preguntas frecuentes sobre el crédito fiscal del IGV

¿Tener factura garantiza automáticamente el derecho al crédito fiscal?

No. La factura es necesaria, pero no suficiente. También deben cumplirse los requisitos sustanciales del artículo 18 de la Ley del IGV y los requisitos formales del artículo 19 de la Ley del IGV.

¿Puede usarse crédito fiscal de una compra vinculada parcialmente a operaciones no gravadas?

Depende. Si la adquisición se destina a operaciones gravadas y no gravadas, debe evaluarse la aplicación de la prorrata del crédito fiscal según la normativa vigente.

¿Qué pasa si el servicio fue real, pero el comprobante tiene errores?

Debe analizarse la naturaleza del error. Si afecta requisitos esenciales del comprobante o la identificación de la operación, puede producirse un reparo. Por ello, es clave corregir oportunamente mediante notas de crédito, refacturación u otros mecanismos permitidos.

¿SUNAT puede desconocer el crédito fiscal por falta de fehaciencia?

Sí. Si la empresa no puede demostrar que la operación ocurrió realmente, SUNAT puede reparar el crédito fiscal aun cuando exista factura.

Conclusión

El crédito fiscal del IGV no depende únicamente de contar con una factura. Para ejercerlo válidamente, las empresas deben cumplir de manera conjunta los requisitos sustanciales del artículo 18 de la Ley del IGV y los requisitos formales del artículo 19 de la Ley del IGV. En la práctica, esto implica demostrar que la adquisición es causal, que está destinada a operaciones gravadas, que cuenta con comprobantes válidos y que ha sido anotada correctamente en el Registro de Compras.

En un entorno de fiscalización cada vez más detallado por parte de SUNAT, la mejor defensa es una adecuada gestión documental, controles internos eficientes y revisión tributaria preventiva. Una mala aplicación del crédito fiscal puede traducirse en reparos, intereses, contingencias y costos innecesarios para la empresa.

Si su empresa necesita revisar la correcta utilización del crédito fiscal del IGV, implementar controles o atender una fiscalización, puede contactarnos en auditor@carloslingan.pe para una evaluación especializada.