Dietas de directorio en el Perú: límite deducible del 6% de la utilidad comercial y retención de cuarta categoría

Dietas de directorio en el Perú: tratamiento tributario clave para evitar reparos SUNAT

Las dietas de directorio son una forma de retribución que reciben los directores de una empresa por asistir a sesiones de directorio, participar en acuerdos societarios y ejercer funciones de supervisión y dirección. En el Perú, su tratamiento tributario suele generar dudas frecuentes en las empresas, especialmente por dos temas sensibles: el límite deducible del 6% de la utilidad comercial y la retención del Impuesto a la Renta de cuarta categoría.

Una mala aplicación de estas reglas puede generar reparos tributarios, contingencias frente a SUNAT, pagos adicionales de impuesto, intereses moratorios y observaciones en auditoría financiera. Por ello, resulta indispensable que la gerencia, contabilidad y el área tributaria manejen correctamente la normativa aplicable.

En este artículo explicamos, de manera práctica y con enfoque en la realidad peruana, cómo funciona la deducción de las dietas de directorio, cuál es el alcance del límite del 6%, cuándo corresponde retener cuarta categoría, qué documentación sustenta el gasto y cuáles son los errores más comunes que observamos en procesos de auditoría.

¿Qué son las dietas de directorio?

Las dietas de directorio son las sumas pagadas a los miembros del directorio por el ejercicio de su cargo. En términos societarios, el directorio es el órgano colegiado encargado de la administración y supervisión estratégica de la sociedad, principalmente en las sociedades anónimas.

Desde la perspectiva tributaria, estas dietas tienen un tratamiento particular, distinto al de una remuneración laboral ordinaria o al pago a un proveedor por servicios empresariales.

En la práctica peruana, es común encontrar dietas de directorio en:

• Sociedades anónimas cerradas (S.A.C.) que mantienen directorio voluntario.
• Sociedades anónimas (S.A.) con directorio obligatorio.
• Empresas familiares donde los accionistas designan directores y acuerdan dietas periódicas.
• Empresas medianas y grandes que establecen dietas por sesión o montos mensuales fijos.

Base legal aplicable en el Perú

El tratamiento tributario de las dietas de directorio se sustenta principalmente en la Ley del Impuesto a la Renta y su reglamento.

Límite de deducción del gasto

El Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por Decreto Supremo N.° 179-2004-EF, establece en su artículo 37, inciso m) que son deducibles:

“Las remuneraciones que por el ejercicio de sus funciones perciban los directores de sociedades anónimas, en la parte que en conjunto no exceda del seis por ciento (6%) de la utilidad comercial del ejercicio antes del Impuesto a la Renta.”

Esta es la regla central: las dietas de directorio sí son deducibles, pero solo hasta el límite conjunto del 6% de la utilidad comercial del ejercicio antes del Impuesto a la Renta.

Calificación como renta de cuarta categoría

Por su parte, el artículo 33 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta regula las rentas de cuarta categoría. Dentro de este marco, las dietas de directorio califican como ingresos afectos a esta categoría, por lo que la empresa pagadora debe evaluar la obligación de efectuar la retención correspondiente conforme a las reglas vigentes de SUNAT.

Principio de causalidad

Además del límite específico del 6%, también resulta aplicable el artículo 37 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta en cuanto al principio de causalidad, es decir, el gasto debe ser necesario para producir y mantener la fuente de renta gravada.

En auditoría, esto implica que no basta con registrar el pago: la empresa debe demostrar que el directorio existe formalmente, que sesiona y que los directores efectivamente ejercen funciones reales.

¿Cómo se calcula el límite deducible del 6%?

La norma indica que el límite se calcula sobre la utilidad comercial del ejercicio antes del Impuesto a la Renta. En términos prácticos, se toma la utilidad contable antes de determinar el impuesto anual.

La fórmula general sería la siguiente:

Límite deducible = Utilidad comercial antes del Impuesto a la Renta x 6%

Tabla comparativa: cálculo del límite deducible

Como se aprecia, si el total pagado a los directores excede el 6%, el exceso constituye un gasto reparable para efectos tributarios, aun cuando contablemente haya sido reconocido como gasto.

¿Qué se entiende por utilidad comercial?

Uno de los errores más comunes es confundir la utilidad comercial con la utilidad tributaria o con la renta neta imponible. La norma hace referencia expresa a la utilidad comercial, es decir, a la utilidad contable antes del Impuesto a la Renta.

Por ello, para efectos del cálculo del límite:

• No se parte de la renta neta tributaria.
• No se aplica el 6% sobre la utilidad después de impuestos.
• No se toma como base la utilidad disponible para dividendos.

En la práctica, la empresa debe contar con papeles de trabajo que sustenten claramente cómo determinó la utilidad comercial empleada como base del límite.

¿Qué ocurre si la empresa tiene pérdida contable?

Si la empresa no obtiene utilidad comercial en el ejercicio, sino una pérdida contable, no existiría base para aplicar el 6%. En consecuencia, desde una lectura práctica de la norma, las dietas de directorio no tendrían margen de deducción tributaria en ese ejercicio, generándose un reparo por la totalidad del gasto.

Ejemplo práctico

Una empresa comercial de Lima registra en 2025 una pérdida contable de S/ 80,000. Durante el año pagó dietas de directorio por S/ 24,000. Aunque el pago esté sustentado con actas, recibos por honorarios y bancarización, tributariamente el gasto no sería deducible al no existir utilidad comercial sobre la cual aplicar el 6%.

Este escenario es muy común en empresas familiares que mantienen dietas fijas aun en años de bajos resultados. En una fiscalización, SUNAT podría reparar el 100% del gasto deducido.

¿Las dietas de directorio están sujetas a retención de cuarta categoría?

Sí. En términos generales, las dietas de directorio constituyen rentas de cuarta categoría. Por ello, la empresa que paga debe revisar si corresponde efectuar la retención del Impuesto a la Renta conforme a la normativa y a los parámetros vigentes de SUNAT.

En la práctica, esto supone verificar:

• Si el director emite el recibo por honorarios electrónico correspondiente.
• Si el pago supera los importes o condiciones que obligan a retener.
• Si el director cuenta con suspensión de retenciones autorizada por SUNAT, de ser el caso.
• Si la empresa debe declarar y pagar la retención en el período correspondiente.

Retención de cuarta categoría: aspecto operativo

La tasa aplicable a la retención de cuarta categoría, bajo las reglas generales vigentes, debe ser revisada según la normativa actualizada de SUNAT al momento del pago. En la práctica empresarial peruana, el error no suele estar en la tasa, sino en omitir la retención cuando correspondía o en no exigir el recibo por honorarios del director.

Además, es importante distinguir que:

• La deducibilidad del gasto para la empresa sigue la regla del 6%.
• La obligación de retener depende de las reglas de cuarta categoría aplicables al perceptor.

Es decir, una dieta puede estar correctamente sujeta a retención de cuarta categoría y, aun así, resultar parcialmente no deducible para la empresa si excede el límite del 6%.

Tabla comparativa: deducción vs. retención

Requisitos para sustentar el gasto ante SUNAT

Para que las dietas de directorio resistan una revisión tributaria o una auditoría externa, recomendamos contar como mínimo con la siguiente documentación:

• Estatuto social o pacto social donde conste la existencia del directorio, cuando corresponda.
• Acta de junta general o acuerdo societario que apruebe la designación de directores.
• Actas de directorio que acrediten las sesiones realizadas.
• Acuerdo que fije el monto de las dietas o el criterio de pago por sesión.
• Recibos por honorarios electrónicos emitidos por cada director.
• Constancia de retención, cuando corresponda.
• Medios de pago bancarios, conforme a las reglas de bancarización aplicables.
• Registro contable oportuno y conciliación tributaria del exceso no deducible, si existiera.

Desde una perspectiva de auditoría, la ausencia de actas o la existencia de pagos recurrentes sin evidencia de sesiones efectivas suele ser una señal de alerta relevante.

Errores frecuentes en las empresas peruanas

1. Deducir el 100% sin aplicar el límite del 6%

Este es el error más común. La empresa registra como gasto todas las dietas pagadas y olvida efectuar el reparo tributario por el exceso.

2. Confundir dieta de directorio con planilla

Algunas empresas incorporan a los directores en planilla como si se tratara de trabajadores dependientes, pese a que el ingreso por dietas tiene tratamiento de cuarta categoría.

3. No exigir recibo por honorarios

El pago sin comprobante válido debilita seriamente la deducción y complica la trazabilidad tributaria del gasto.

4. No retener cuando corresponde

La omisión de la retención puede generar contingencias por tributo no retenido, intereses y sanciones.

5. Pagar dietas sin sustento societario

En empresas familiares es frecuente encontrar pagos a directores sin actas, sin sesiones documentadas o sin acuerdo formal del monto. Esto incrementa el riesgo de reparo por falta de causalidad y fehaciencia.

Tratamiento contable y referencia a NIIF

Desde el punto de vista financiero, las dietas de directorio suelen reconocerse como gasto de administración del período en que se devengan, siempre que exista una obligación presente y el importe pueda medirse de manera fiable.

En este contexto, resulta pertinente considerar la NIC 1 - Presentación de Estados Financieros, que regula criterios generales de presentación y clasificación de partidas en los estados financieros, así como la NIC 19 - Beneficios a los Empleados, aunque las dietas de directores no siempre encajan de forma idéntica a una relación laboral tradicional. El análisis contable debe efectuarse según la naturaleza real del vínculo y la política contable de la entidad.

Desde la auditoría, también es relevante la NIA 250 - Consideración de las disposiciones legales y reglamentarias en la auditoría de estados financieros, ya que el auditor debe evaluar el cumplimiento de la normativa tributaria aplicable, y la NIA 315 - Identificación y valoración de los riesgos de incorrección material mediante el conocimiento de la entidad y su entorno, especialmente cuando existen operaciones con partes vinculadas o pagos a directores-accionistas.

Ejemplo práctico integral

Una sociedad anónima peruana dedicada a servicios logísticos obtuvo en el ejercicio 2025 una utilidad comercial antes del Impuesto a la Renta de S/ 900,000. Durante el año pagó dietas a tres directores por un total de S/ 78,000, distribuidas en pagos mensuales sustentados con recibos por honorarios.

Paso 1: calcular el límite deducible

S/ 900,000 x 6% = S/ 54,000

Por tanto, el gasto deducible máximo por dietas es de S/ 54,000.

Paso 2: identificar el exceso no deducible

Dietas pagadas: S/ 78,000
Límite deducible: S/ 54,000
Exceso no deducible: S/ 24,000

Paso 3: revisar retenciones de cuarta categoría

La empresa debe verificar, por cada pago realizado a los directores, si correspondía efectuar la retención de cuarta categoría según las reglas vigentes y si cada director contaba o no con suspensión de retenciones.

Paso 4: conciliación tributaria

En la declaración jurada anual del Impuesto a la Renta, la empresa deberá adicionar S/ 24,000 como gasto no deducible.

Este ejemplo evidencia un punto importante: el gasto puede estar correctamente contabilizado y documentado, pero tributariamente solo será aceptado hasta el tope legal.

¿Qué revisa SUNAT en una fiscalización sobre dietas de directorio?

En nuestra experiencia en auditoría y consultoría tributaria en el Perú, SUNAT suele revisar los siguientes aspectos:

• Existencia formal del directorio.
• Designación válida de los directores.
• Actas de sesiones y acuerdos adoptados.
• Razonabilidad del monto pagado.
• Emisión de recibos por honorarios.
• Retenciones de cuarta categoría efectuadas y declaradas.
• Aplicación correcta del límite del 6%.
• Registro del reparo tributario por el exceso no deducible.

Si la empresa no cuenta con sustento suficiente, el riesgo no se limita al exceso sobre el 6%; incluso podría cuestionarse la totalidad del gasto por falta de fehaciencia o causalidad.

Recomendaciones prácticas para empresas

• Formalice por acta el monto de las dietas o el criterio por sesión.
• Documente todas las reuniones de directorio con actas firmadas y agendas claras.
• Solicite el recibo por honorarios electrónico de cada director.
• Verifique mensualmente si corresponde retener cuarta categoría.
• Controle al cierre del ejercicio el límite acumulado del 6%.
• Registre oportunamente el reparo tributario del exceso.
• Revise si existen directores vinculados o accionistas, para fortalecer la evidencia de sustancia económica.

En empresas medianas y familiares, una buena práctica es que el área contable lleve un control anual de dietas de directorio con tres columnas básicas: monto pagado, retención efectuada y saldo del límite deducible disponible.

Conclusión

Las dietas de directorio en el Perú tienen un tratamiento tributario específico que no debe subestimarse. Para la empresa, su deducción está sujeta al límite del 6% de la utilidad comercial del ejercicio antes del Impuesto a la Renta, conforme al artículo 37, inciso m) del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta. Para el director, el ingreso califica, en términos generales, como renta de cuarta categoría, lo que obliga a revisar la procedencia de la retención respectiva.

La combinación de sustento societario, comprobantes válidos, bancarización, retenciones correctas y conciliación tributaria es fundamental para evitar reparos de SUNAT y observaciones en auditoría. En especial, las empresas deben prestar atención al cierre anual para no deducir importes por encima del límite legal.

Si su empresa necesita revisar el tratamiento tributario de las dietas de directorio, efectuar una auditoría preventiva o atender una fiscalización de SUNAT, puede escribirnos a auditor@carloslingan.pe.