Exportación de servicios en el Perú (Quinto Apéndice de la Ley del IGV): requisitos para no gravar con IGV

Exportación de servicios en el Perú: cuándo no se grava con IGV

La exportación de servicios en el Perú es un tema de alta relevancia para empresas de consultoría, software, marketing digital, BPO, asistencia técnica, diseño, ingeniería, capacitación y otros negocios que atienden clientes del exterior. Sin embargo, en la práctica, muchas empresas asumen que basta con emitir una factura a un cliente no domiciliado para considerar que la operación está inafecta o no gravada con IGV. Ese criterio es incorrecto y puede generar contingencias tributarias frente a SUNAT.

Para que un servicio califique como exportación de servicios y, por tanto, no se encuentre gravado con el Impuesto General a las Ventas (IGV), debe cumplir estrictamente con las condiciones previstas en el Texto Único Ordenado de la Ley del IGV e ISC, aprobado por Decreto Supremo N.° 055-99-EF, así como con las reglas específicas del Quinto Apéndice y su reglamentación.

En este artículo desarrollamos, de forma práctica y con enfoque aplicado a la realidad peruana, los requisitos para no gravar con IGV la exportación de servicios, la documentación de sustento, los errores más frecuentes y varios ejemplos reales que ayudan a evaluar correctamente cada operación.

Marco legal aplicable a la exportación de servicios

La base legal principal se encuentra en las siguientes normas:

• Texto Único Ordenado de la Ley del IGV e ISC, aprobado por Decreto Supremo N.° 055-99-EF.
• Artículo 33 de la Ley del IGV, que regula las operaciones consideradas exportación.
• Quinto Apéndice de la Ley del IGV, que contiene la relación de servicios considerados exportación, bajo determinadas condiciones.
• Reglamento de la Ley del IGV, aprobado por Decreto Supremo N.° 29-94-EF, en lo pertinente a la acreditación y condiciones de las operaciones.

El punto clave es que no todo servicio prestado a un cliente del exterior califica automáticamente como exportación. SUNAT revisa la naturaleza del servicio, el lugar de aprovechamiento o uso, la condición del usuario no domiciliado y el cumplimiento de requisitos formales y sustanciales.

¿Qué es la exportación de servicios para efectos del IGV?

En términos tributarios, la exportación de servicios supone que un servicio prestado por un sujeto domiciliado en el Perú se considera consumido o aprovechado en el exterior, bajo los supuestos previstos por la ley. Al ser calificado como exportación, la operación no está gravada con IGV.

Esto responde a un principio tributario básico: el consumo debe gravarse en el lugar donde efectivamente se utiliza el servicio. Por ello, si el servicio se usa económicamente fuera del Perú y se cumplen las condiciones legales, no corresponde cargar IGV al cliente.

No basta con que el cliente sea extranjero

Uno de los errores más comunes es pensar que si el cliente tiene domicilio en Chile, Estados Unidos o España, automáticamente el servicio queda fuera del IGV. No es así. Si el servicio es utilizado, aprovechado o consumido en el Perú, SUNAT puede concluir que la operación sí está gravada.

Por ejemplo, si una empresa peruana presta servicios de organización de eventos para una feria realizada en Lima, aunque el cliente contratante sea una empresa no domiciliada, el servicio podría entenderse aprovechado en el país, según su naturaleza y ejecución.

Requisitos para que un servicio no esté gravado con IGV

Para que una operación califique como exportación de servicios y no se encuentre afecta al IGV, debe analizarse de manera integral. En términos prácticos, los principales requisitos son los siguientes:

1. El prestador debe ser domiciliado en el Perú

La figura de exportación de servicios parte de un proveedor domiciliado que presta el servicio desde el país. En la práctica, esto incluye sociedades peruanas, EIRL, sucursales y personas naturales con negocio domiciliadas para efectos tributarios.

2. El usuario o beneficiario debe ser no domiciliado

El cliente que contrata y utiliza el servicio debe tener la condición de no domiciliado. Esta condición debe poder acreditarse con contrato, datos de identificación fiscal extranjera, certificado de residencia, documentos corporativos, entre otros medios razonables de prueba.

Si el supuesto cliente extranjero actúa realmente a través de una sucursal, establecimiento permanente, oficina de representación o entidad vinculada en el Perú que es quien aprovecha el servicio, SUNAT podría cuestionar la exportación.

3. El servicio debe estar comprendido en el Quinto Apéndice de la Ley del IGV

No todos los servicios pueden acogerse a este tratamiento. El Quinto Apéndice contiene una lista de servicios que, cumpliendo ciertas condiciones, califican como exportación. Por ello, antes de facturar sin IGV, la empresa debe verificar si el servicio efectivamente encaja en alguno de los supuestos contemplados por la norma.

En la práctica, suelen encontrarse operaciones vinculadas con:

• Consultoría empresarial.
• Asistencia técnica.
• Procesamiento de datos.
• Servicios de apoyo empresarial.
• Diseño, desarrollo y mantenimiento de software, según corresponda al supuesto legal aplicable.
• Servicios publicitarios y de marketing orientados a mercados del exterior, cuando el aprovechamiento se produce fuera del país.

La evaluación debe hacerse caso por caso, porque la denominación comercial del servicio no siempre coincide con su calificación tributaria.

4. El uso, explotación o aprovechamiento debe producirse en el exterior

Este es el requisito más importante y, a la vez, el más fiscalizado por SUNAT. La ley exige que el servicio sea utilizado económicamente fuera del territorio nacional. En otras palabras, el beneficio inmediato del servicio debe materializarse en el extranjero.

Por ejemplo:

• Si una empresa peruana elabora un estudio de mercado para que una empresa colombiana lance un producto en Bogotá, el aprovechamiento ocurre en el exterior.
• Si una empresa peruana diseña una campaña publicitaria para posicionar una marca extranjera en el mercado peruano, el aprovechamiento podría considerarse en el Perú, aun cuando el cliente sea no domiciliado.

La clave está en identificar dónde se utiliza el resultado del servicio.

5. Debe existir retribución y sustento documental suficiente

La operación debe estar respaldada con documentación consistente: contrato, orden de servicio, correos, entregables, informes, evidencia de uso en el exterior, factura electrónica y constancia de pago, de ser el caso. En una fiscalización, SUNAT no solo revisa la factura, sino la realidad económica de la prestación.

Tabla comparativa: servicio exportado vs. servicio gravado con IGV

¿Qué revisa SUNAT en una fiscalización?

En auditorías tributarias y procesos de fiscalización, SUNAT suele revisar los siguientes aspectos:

• Si el cliente es realmente no domiciliado.
• Si el servicio prestado coincide con uno de los comprendidos en el Quinto Apéndice.
• Si el contrato describe adecuadamente el objeto del servicio.
• Si existen informes, reportes, accesos, desarrollos o entregables concretos.
• Si el resultado del servicio se utilizó fuera del Perú.
• Si existe correspondencia entre facturación, cobranza y ejecución.
• Si la empresa no está encubriendo un servicio usado localmente como si fuera exportación.

En la práctica, cuando la documentación es débil o genérica, SUNAT suele recharacterizar la operación como un servicio prestado en el país y exigir el IGV omitido, más intereses y eventualmente sanciones.

Documentación recomendada para sustentar la exportación de servicios

Aunque cada negocio tiene particularidades, recomendamos contar como mínimo con el siguiente expediente:

• Contrato de prestación de servicios con cláusulas claras sobre objeto, alcance, entregables y lugar de aprovechamiento.
• Documentación del cliente no domiciliado: certificado de incorporación, tax ID, dirección fiscal, certificado de residencia o documento equivalente.
• Órdenes de servicio o purchase orders.
• Correos electrónicos que evidencien instrucciones, coordinación y recepción del servicio.
• Informes, reportes, dashboards, diseños, código fuente, manuales o entregables, según la naturaleza del servicio.
• Evidencia del uso en el exterior: implementación en otro país, campañas dirigidas a mercados extranjeros, reportes de operación internacional, accesos a servidores o plataformas fuera del Perú, entre otros.
• Factura electrónica correctamente emitida.
• Constancias de pago bancario o trazabilidad financiera.

Mientras más intangible sea el servicio, mayor debe ser el cuidado en la evidencia de su efectiva prestación y de su aprovechamiento fuera del país.

Ejemplo práctico: consultoría estratégica para empresa chilena

Una empresa peruana de consultoría celebra un contrato con una compañía minera chilena para elaborar un diagnóstico de eficiencia operativa de sus plantas ubicadas en Antofagasta. El trabajo se realiza desde Lima mediante análisis de información, reuniones virtuales y emisión de reportes. El cliente no tiene sucursal en el Perú.

Análisis tributario:

• El prestador es domiciliado en Perú.
• El usuario es no domiciliado.
• El servicio de consultoría puede encuadrar en los supuestos permitidos por el Quinto Apéndice, según su naturaleza.
• El aprovechamiento económico del informe se produce en Chile, donde se aplicarán las recomendaciones.

Conclusión del caso: en principio, la operación podría calificar como exportación de servicios no gravada con IGV, siempre que se cuente con sustento suficiente.

Ejemplo práctico: campaña digital dirigida al mercado peruano

Una agencia peruana es contratada por una empresa de Estados Unidos para diseñar y administrar publicidad digital destinada a captar consumidores en Lima y Arequipa. Los anuncios se muestran en Perú y buscan incrementar ventas locales de una marca extranjera.

Análisis tributario:

• El cliente es no domiciliado.
• Sin embargo, el beneficio económico inmediato del servicio ocurre en el mercado peruano.
• La campaña está orientada al posicionamiento y captación de clientes dentro del país.

Conclusión del caso: existe una alta probabilidad de que SUNAT considere que el servicio es aprovechado en el Perú, por lo que correspondería gravarlo con IGV.

Ejemplo práctico: desarrollo de software para uso en México

Una empresa peruana desarrolla un módulo de facturación electrónica para una compañía mexicana. El software se implementa en servidores del cliente en México y será usado exclusivamente por su operación en ese país. Todo el proyecto está respaldado con contrato, cronograma, repositorio de código, actas de conformidad y pagos bancarios.

Análisis tributario:

• Cliente no domiciliado.
• Servicio identificable y documentado.
• Uso del resultado en el exterior.

Conclusión del caso: si el servicio encuadra en los supuestos del Quinto Apéndice y se acredita el aprovechamiento en México, puede ser tratado como exportación de servicios.

Errores frecuentes al aplicar la no afectación del IGV

Confundir facturación al exterior con exportación de servicios

Emitir una factura a un cliente extranjero no demuestra, por sí solo, que la operación sea exportación.

Usar contratos genéricos

Contratos que solo indican “servicios de asesoría” o “soporte integral” sin detalle del alcance, entregables y destino del servicio debilitan la defensa tributaria.

No acreditar el aprovechamiento en el exterior

Este es el principal motivo de observación. La empresa debe probar dónde se usa el servicio, no solo dónde se emite.

No revisar si el servicio está comprendido en el Quinto Apéndice

Muchas empresas omiten este análisis y aplican indebidamente la no gravabilidad.

Carecer de trazabilidad financiera

Si no existen pagos bancarizados, órdenes de compra o conciliación entre el servicio prestado y la contraprestación recibida, el riesgo fiscal aumenta.

Relación con auditoría y control interno

Desde una perspectiva de auditoría, las empresas que exportan servicios deben implementar controles específicos para mitigar contingencias tributarias. Entre los más recomendables están:

• Matriz de evaluación tributaria por tipo de servicio.
• Checklist previo a la emisión de facturas sin IGV.
• Archivo digital por operación con contrato, entregables y evidencia de uso en el exterior.
• Revisión legal y tributaria de contratos con clientes no domiciliados.
• Conciliación periódica entre ventas, cobranzas y sustento documental.

Estos controles son especialmente importantes en empresas de tecnología, consultoría, publicidad, centros de servicios compartidos y organizaciones que atienden de manera remota a clientes del exterior.

Referencia técnica contable y de auditoría

Si bien la determinación de la exportación de servicios es eminentemente tributaria, en auditoría financiera resulta relevante evaluar la adecuada presentación de ingresos, impuestos y contingencias. En ese contexto, suelen ser útiles las siguientes referencias:

• NIA 315 - Identificación y valoración de los riesgos de incorrección material, para evaluar riesgos tributarios y de reconocimiento de ingresos.
• NIA 330 - Respuestas del auditor a los riesgos valorados, para diseñar procedimientos frente a operaciones con clientes del exterior.
• NIIF 15 - Ingresos de actividades ordinarias procedentes de contratos con clientes, para evaluar el reconocimiento contable de ingresos por servicios.
• NIC 12 - Impuesto a las ganancias, en caso existan contingencias o posiciones tributarias que generen efectos contables.

Aunque estas normas no determinan por sí mismas la no afectación del IGV, sí ayudan a estructurar una revisión ordenada de los riesgos asociados.

Tabla de verificación rápida para empresas peruanas

Recomendaciones finales para evitar contingencias con SUNAT

Antes de emitir una factura sin IGV por exportación de servicios, la empresa debe realizar una revisión integral de la operación. No se trata solo de un tema comercial, sino de una decisión tributaria con impacto económico importante.

Por ejemplo, si SUNAT repara una operación de S/ 250,000 que fue facturada sin IGV, la empresa podría verse obligada a asumir el impuesto omitido, más intereses moratorios y posibles sanciones. En muchos casos, además, ya no es viable trasladar ese costo al cliente extranjero.

Por ello, resulta recomendable:

• Revisar cada contrato antes del inicio del servicio.
• Definir expresamente dónde se aprovechará el servicio.
• Conservar evidencia técnica y comercial suficiente.
• Capacitar al área comercial y de facturación.
• Solicitar una revisión especializada cuando existan operaciones complejas o de alto monto.

Conclusión

La exportación de servicios en el Perú permite no gravar con IGV determinadas operaciones con clientes del exterior, pero solo cuando se cumplen estrictamente los requisitos previstos en el artículo 33 de la Ley del IGV y en el Quinto Apéndice. Los elementos centrales son claros: el cliente debe ser no domiciliado, el servicio debe estar comprendido en la norma y, sobre todo, su uso o aprovechamiento económico debe producirse en el exterior.

En la práctica, el mayor riesgo no está en la emisión de la factura, sino en la falta de sustento documental y en una evaluación superficial de dónde se consume realmente el servicio. Una correcta revisión tributaria previa puede evitar reparos costosos y fortalecer la posición de la empresa frente a SUNAT.

Si su empresa presta servicios a clientes del exterior y desea evaluar si corresponde facturar sin IGV, o si necesita una revisión de contratos, sustento documentario o contingencias tributarias, puede escribirnos a auditor@carloslingan.pe.