Fiscalización Parcial Electrónica de SUNAT: cómo subsanar observaciones en el plazo de 10 días hábiles

Fiscalización Parcial Electrónica de SUNAT: cómo subsanar observaciones en el plazo de 10 días hábiles

La Fiscalización Parcial Electrónica de SUNAT se ha convertido en una de las herramientas más relevantes de control tributario en el Perú. A través de cruces de información, comprobantes de pago electrónicos, declaraciones juradas, registros de compras y ventas, y otras fuentes disponibles, la Administración Tributaria puede detectar inconsistencias y comunicar observaciones al contribuyente para que este las sustente o subsane dentro de un plazo breve de 10 días hábiles.

Para muchas empresas, especialmente micro, pequeñas y medianas, recibir una notificación de esta naturaleza genera preocupación inmediata: ¿qué revisa SUNAT?, ¿qué documentos debo presentar?, ¿qué ocurre si no respondo a tiempo?, ¿es posible corregir la declaración?, ¿qué pasa si la observación sí tiene sustento?

En este artículo explicamos, de forma práctica y con enfoque aplicado a la realidad peruana, cómo funciona la Fiscalización Parcial Electrónica, qué implica el plazo de 10 días hábiles y cómo subsanar observaciones de manera ordenada y técnicamente sólida.

¿Qué es la Fiscalización Parcial Electrónica de SUNAT?

La Fiscalización Parcial Electrónica es un procedimiento mediante el cual SUNAT revisa de manera específica uno o más elementos de la obligación tributaria del contribuyente, utilizando principalmente información que ya obra en poder de la Administración o que ha sido obtenida de terceros y sistemas electrónicos.

A diferencia de una fiscalización integral, este procedimiento no revisa toda la situación tributaria del contribuyente, sino aspectos puntuales, por ejemplo:

• Diferencias entre ventas declaradas y comprobantes electrónicos emitidos.
• Inconsistencias entre el Registro de Compras y el crédito fiscal del IGV utilizado.
• Gastos no fehacientes o no vinculados con la generación de renta.
• Retenciones, percepciones o detracciones mal aplicadas.
• Diferencias en pagos a cuenta del Impuesto a la Renta.

Su base legal se encuentra en el Texto Único Ordenado del Código Tributario, aprobado por Decreto Supremo N.° 133-2013-EF, particularmente en las disposiciones sobre facultad de fiscalización de la Administración Tributaria, incluyendo el Artículo 62: Facultad de fiscalización y el Artículo 61: Fiscalización o verificación de la obligación tributaria efectuada por el deudor tributario, según corresponda al marco del control y determinación de obligaciones. Asimismo, este procedimiento fue desarrollado normativamente para permitir el uso intensivo de medios electrónicos por parte de SUNAT.

¿Cómo inicia este procedimiento?

Por lo general, SUNAT notifica al contribuyente a través de su Buzón SOL. En dicha comunicación suele incluir:

• La identificación del tributo y período observado.
• El detalle de las inconsistencias detectadas.
• La base de cálculo preliminar o reparo propuesto, de ser el caso.
• El plazo de 10 días hábiles para que el contribuyente sustente, aclare o subsane.

Es fundamental entender que el cómputo del plazo empieza desde el día hábil siguiente a la notificación válida. Por ello, revisar diariamente el Buzón SOL ya no es una buena práctica opcional, sino una necesidad de control interno.

¿Qué significa subsanar observaciones?

Subsanar no siempre significa “aceptar” el reparo de SUNAT. En la práctica, puede implicar cualquiera de las siguientes acciones:

• Corregir una declaración jurada mediante una rectificatoria.
• Presentar sustento documental para desvirtuar la observación.
• Regularizar tributos omitidos con el pago correspondiente de impuesto, intereses y, de ser aplicable, multa.
• Aclarar errores formales derivados de registros, imputaciones o arrastres.

En otras palabras, subsanar significa adoptar una acción concreta y verificable frente a la observación formulada por SUNAT dentro del plazo otorgado.

Plazo de 10 días hábiles: por qué es crítico

El principal reto de la Fiscalización Parcial Electrónica es el tiempo. Diez días hábiles pueden parecer suficientes, pero en la práctica resultan cortos cuando la empresa no tiene orden documental, presenta debilidades contables o depende de terceros para obtener sustentos.

Dentro de ese plazo, la empresa debe:

1. Leer correctamente la observación.
2. Identificar si el reparo es total, parcial o inconsistente.
3. Reunir comprobantes, contratos, medios de pago, guías, órdenes de compra, informes y otros sustentos.
4. Evaluar el impacto tributario y contable.
5. Decidir si corresponde sustentar o rectificar.
6. Presentar la respuesta por la vía que SUNAT indique.

Una respuesta improvisada o incompleta puede derivar en determinaciones de deuda, multas o futuras contingencias en un procedimiento más amplio.

Principales observaciones de SUNAT en una Fiscalización Parcial Electrónica

1. Diferencias entre ventas declaradas y comprobantes electrónicos

Una observación frecuente ocurre cuando el total de facturas, boletas o notas electrónicas emitidas no coincide con lo declarado en el PDT o formulario virtual mensual.

Ejemplo peruano: una empresa comercial de Trujillo emitió comprobantes por S/ 185,000 en marzo, pero declaró ventas gravadas por S/ 172,000. La diferencia de S/ 13,000 puede activar una observación automática.

2. Crédito fiscal del IGV sin sustento suficiente

SUNAT suele revisar si las compras utilizadas para tomar crédito fiscal cumplen con los requisitos de la Ley del IGV e ISC, cuyo TUO fue aprobado por Decreto Supremo N.° 055-99-EF. Resulta especialmente relevante el Artículo 18: Requisitos sustanciales del crédito fiscal y el Artículo 19: Requisitos formales para ejercer el crédito fiscal.

Si una factura de compra no guarda relación con operaciones gravadas, no cuenta con fehaciencia o carece de anotación adecuada, el crédito fiscal puede ser observado.

3. Gastos no deducibles para Impuesto a la Renta

En el caso del Impuesto a la Renta empresarial, SUNAT puede cuestionar gastos que no cumplan el principio de causalidad previsto en el Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por Decreto Supremo N.° 179-2004-EF, especialmente en el Artículo 37: Gastos deducibles para establecer la renta neta de tercera categoría y el Artículo 44: Gastos no deducibles.

Por ejemplo, consumos personales de socios registrados como gasto de representación o compras sin evidencia de uso empresarial.

4. Inconsistencias en detracciones, retenciones o percepciones

También es común que SUNAT detecte pagos mal aplicados o no acreditados en operaciones sujetas al Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias (SPOT), lo que puede afectar la deducción del gasto o el uso del crédito fiscal.

Qué hacer apenas recibe la notificación

1. Verificar la fecha de notificación

El primer paso es confirmar cuándo quedó válidamente notificada la comunicación en el Buzón SOL. Esto permite calcular correctamente el vencimiento de los 10 días hábiles.

2. Identificar exactamente qué tributo y período están observados

No todas las observaciones son iguales. Debe revisarse si se trata de:

• IGV mensual.
• Pagos a cuenta del Impuesto a la Renta.
• Renta anual.
• Retenciones o percepciones.

3. Descargar y analizar el detalle

Muchas empresas cometen el error de responder con una carta genérica. Lo correcto es revisar línea por línea la inconsistencia detectada por SUNAT y contrastarla con:

• Registro de Ventas.
• Registro de Compras.
• Libro Diario y Mayor.
• Comprobantes de pago.
• Contratos y órdenes de servicio.
• Constancias de detracción.
• Estados de cuenta bancarios.

4. Definir una estrategia: sustentar o rectificar

Aquí se toma la decisión clave:

• Si SUNAT está equivocada o la observación es desvirtuable, corresponde sustentar.
• Si la empresa detecta un error real, corresponde rectificar y pagar lo omitido para reducir contingencias.

Tabla comparativa: sustentar vs rectificar

Cómo subsanar observaciones de SUNAT dentro del plazo de 10 días hábiles

Paso 1: elaborar una matriz de observaciones

Recomendamos preparar un cuadro de trabajo con las siguientes columnas:

• Observación de SUNAT.
• Tributo y período.
• Monto observado en S/.
• Documentos de sustento.
• Responsable interno.
• Acción a realizar.
• Fecha límite.

Este simple control evita omisiones y permite responder con orden.

Paso 2: reunir evidencia con criterio de fehaciencia

No basta con la factura. En Perú, SUNAT suele evaluar la realidad de la operación. Por ello, conviene reunir un expediente con:

• Comprobante de pago.
• Contrato o cotización aceptada.
• Orden de compra o servicio.
• Guía de remisión, cargo de entrega o conformidad.
• Medio de pago bancarizado, cuando corresponda.
• Informe técnico, fotografías, correos o reportes que acrediten la prestación.

Esto es especialmente importante para servicios de consultoría, publicidad, mantenimiento, transporte y gastos de representación.

Paso 3: revisar bancarización

La Ley N.° 28194, Ley para la lucha contra la evasión y para la formalización de la economía, regula el uso de medios de pago. En particular, el Artículo 3 establece la obligación de utilizar medios de pago en operaciones que superen los montos establecidos por la norma, y el Artículo 8 señala efectos tributarios vinculados a su incumplimiento.

Si una operación observada supera el umbral legal y no fue cancelada mediante medio de pago permitido, la contingencia aumenta significativamente.

Paso 4: evaluar si corresponde declaración rectificatoria

Si se confirma un error en la declaración, debe calcularse:

• Tributo omitido.
• Interés moratorio aplicable.
• Multa potencial, si corresponde.
• Posibles beneficios de gradualidad vigentes, de ser aplicables.

Aunque los regímenes de gradualidad pueden variar según resolución y tipo de infracción, es importante revisar la norma específica aplicable al momento de la subsanación.

Paso 5: presentar la respuesta completa y consistente

La respuesta debe ser técnica, ordenada y coherente. No es recomendable adjuntar documentos sin explicación. Lo ideal es incluir:

• Resumen de la observación.
• Posición del contribuyente.
• Análisis por cada punto observado.
• Relación de anexos.
• De ser el caso, constancia de rectificación y pago.

Ejemplo práctico: empresa de servicios en Lima

Una empresa de marketing digital en Lima recibe una notificación de Fiscalización Parcial Electrónica por el IGV de agosto. SUNAT observa un crédito fiscal de S/ 8,460 correspondiente a servicios de producción audiovisual.

Al revisar el caso, la empresa encuentra:

• Factura electrónica emitida correctamente.
• Contrato firmado con el proveedor.
• Orden de servicio aprobada por gerencia.
• Entregables digitales del video producido.
• Transferencia bancaria como medio de pago.
• Campaña publicitaria asociada a la captación de clientes.

En este escenario, la empresa no debería rectificar. Lo correcto sería presentar un sustento integral que demuestre la causalidad del gasto y la realidad del servicio, invocando el cumplimiento de los requisitos del Artículo 18 y Artículo 19 de la Ley del IGV.

Si, por el contrario, solo existiera la factura y no hubiera evidencia del servicio recibido, la posición sería mucho más débil y podría ser más prudente evaluar la regularización.

Ejemplo práctico: comercializadora en Chiclayo

Una empresa comercializadora declara ventas por S/ 240,000 en enero, pero SUNAT detecta comprobantes electrónicos emitidos por S/ 257,500. La diferencia asciende a S/ 17,500.

Luego de revisar, el área contable identifica que:

• S/ 12,000 corresponden a una factura omitida en la declaración mensual.
• S/ 5,500 corresponden a una nota de crédito emitida en el mismo período, pero mal reflejada en el sistema interno.

La estrategia adecuada sería:

1. Rectificar por la venta omitida de S/ 12,000.
2. Sustentar documentalmente la nota de crédito por S/ 5,500.
3. Presentar una respuesta mixta, explicando qué parte se subsana y qué parte se desvirtúa.

Este tipo de enfoque técnico suele ser más sólido que aceptar o rechazar toda la observación sin análisis.

Errores frecuentes al atender una Fiscalización Parcial Electrónica

Buenas prácticas de control interno para prevenir observaciones futuras

1. Conciliación mensual tributaria

La empresa debería conciliar todos los meses:

• Ventas declaradas vs comprobantes emitidos.
• Compras registradas vs crédito fiscal utilizado.
• Detracciones depositadas vs operaciones sujetas.
• Gastos contables vs gastos tributariamente deducibles.

2. Expedientes digitales por operación relevante

En servicios, adquisiciones importantes y gastos sensibles, conviene mantener un expediente digital con todos los sustentos. Esto acelera la respuesta frente a SUNAT.

3. Revisión preventiva por auditor o asesor tributario

Una revisión periódica puede detectar contingencias antes de que SUNAT las observe, reduciendo costos de regularización y riesgos de sanción.

Relación con normas contables y de auditoría

Aunque la Fiscalización Parcial Electrónica es un procedimiento tributario, su adecuada atención también exige disciplina contable y documental. Desde la perspectiva financiera, una empresa que enfrenta contingencias tributarias recurrentes debe evaluar si corresponde reconocer provisiones o revelar contingencias conforme a la NIC 37: Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes.

Asimismo, en procesos de auditoría financiera, este tipo de situaciones puede vincularse con procedimientos sobre cumplimiento normativo, estimaciones y contingencias. En ese contexto, resulta útil considerar la NIA 250: Consideración de las disposiciones legales y reglamentarias en la auditoría de estados financieros y la NIA 315: Identificación y valoración de los riesgos de incorrección material mediante el conocimiento de la entidad y de su entorno.

En otras palabras, una observación recurrente de SUNAT no solo afecta impuestos: también puede revelar debilidades de control interno, documentación insuficiente y riesgos de presentación financiera.

¿Qué pasa si no subsano dentro del plazo?

Si el contribuyente no responde oportunamente o lo hace de manera deficiente, SUNAT puede continuar con el procedimiento sobre la base de la información disponible y emitir los valores correspondientes, según la evaluación del caso. Esto puede traducirse en:

• Determinación de mayor deuda tributaria.
• Intereses moratorios.
• Multas por infracciones vinculadas a declaraciones o tributos omitidos.
• Mayor exposición a futuras fiscalizaciones.

Por ello, el peor enfoque suele ser la inacción. Incluso cuando no se cuenta con toda la documentación ideal, es preferible evaluar rápidamente la mejor estrategia técnica dentro del plazo legal.

Conclusión

La Fiscalización Parcial Electrónica de SUNAT exige rapidez, orden y criterio técnico. El plazo de 10 días hábiles puede ser suficiente si la empresa cuenta con registros consistentes, sustento documental y una metodología clara para analizar observaciones. Sin embargo, cuando existen debilidades en contabilidad, fehaciencia o control interno, ese mismo plazo puede convertirse en una fuente importante de contingencias tributarias.

La clave no está solo en responder a SUNAT, sino en hacerlo bien: identificar si corresponde sustentar, rectificar o aplicar una estrategia mixta, siempre con respaldo documental y análisis normativo. Una atención adecuada puede evitar reparos innecesarios, multas y costos financieros que afectan directamente la rentabilidad del negocio.

Si su empresa ha recibido una notificación de SUNAT o desea implementar una revisión preventiva de sus obligaciones tributarias, en Carlos Lingan & Asociados S.C. podemos ayudarle. Para consultas especializadas, escríbanos a auditor@carloslingan.pe.