Fiscalización Parcial vs. Fiscalización Definitiva de SUNAT: plazos, derechos del contribuyente y prórrogas

Fiscalización parcial vs. fiscalización definitiva de SUNAT: ¿por qué es importante distinguirlas?

Cuando una empresa o persona natural con negocio recibe una comunicación de la SUNAT, una de las primeras preguntas que surge es si se trata de una fiscalización parcial o de una fiscalización definitiva. Esta diferencia no es menor: determina el alcance de la revisión, los plazos con los que cuenta la Administración Tributaria, la estrategia de respuesta del contribuyente y los riesgos de reparos, multas o determinación de deuda tributaria.

En la práctica peruana, muchas contingencias tributarias se agravan no por la existencia inicial de un error, sino por una atención inadecuada del procedimiento de fiscalización. Entender qué puede revisar SUNAT, cuánto tiempo tiene para hacerlo, qué derechos asisten al contribuyente y cuándo proceden las prórrogas es clave para reducir contingencias y ejercer una defensa técnica oportuna.

En este artículo explicamos, de manera clara y aplicada a la realidad peruana, las principales diferencias entre ambos tipos de fiscalización, su sustento legal, sus plazos y las mejores prácticas para enfrentar estos procedimientos.

¿Qué es la fiscalización tributaria de SUNAT?

La fiscalización es la facultad que tiene la SUNAT para inspeccionar, investigar y controlar el cumplimiento de las obligaciones tributarias de los contribuyentes. Esta facultad se encuentra regulada en el Texto Único Ordenado del Código Tributario, aprobado por Decreto Supremo N.° 133-2013-EF.

De manera específica, el artículo 62 del Código Tributario regula la facultad de fiscalización de la Administración Tributaria, precisando que SUNAT puede exigir la exhibición y/o presentación de libros, registros, documentos, informes y demás elementos vinculados con hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias.

Asimismo, el artículo 61 del Código Tributario regula la determinación de la obligación tributaria sobre base cierta o base presunta, mientras que el artículo 75 del Código Tributario establece la posibilidad de que la Administración emita una Resolución de Determinación cuando concluya que existe tributo omitido.

¿Qué es una fiscalización parcial de SUNAT?

La fiscalización parcial es aquella en la que SUNAT revisa solo uno o algunos elementos de la obligación tributaria, y no la totalidad de los aspectos vinculados a un tributo y período determinado.

Por ejemplo, SUNAT puede revisar únicamente:

• El crédito fiscal del IGV de determinados meses.
• La deducción de gastos de representación en el Impuesto a la Renta.
• Las detracciones aplicadas a ciertos proveedores.
• La bancarización de operaciones superiores a los límites legales.

Esto significa que el procedimiento tiene un alcance específico y delimitado. El contribuyente debe revisar cuidadosamente la carta de inicio y el requerimiento de SUNAT para identificar exactamente qué aspecto está siendo observado.

Base legal de la fiscalización parcial

La fiscalización parcial se encuentra regulada en el artículo 62-A del Código Tributario, que establece expresamente este tipo de procedimiento y su plazo máximo.

Conforme a dicho artículo, la fiscalización parcial debe efectuarse en un plazo de seis (6) meses, contado desde la fecha en que el deudor tributario entregue la totalidad de la información y/o documentación que le fuera solicitada en el primer requerimiento.

Características principales de la fiscalización parcial

¿Qué es una fiscalización definitiva de SUNAT?

La fiscalización definitiva es el procedimiento mediante el cual SUNAT revisa de manera integral o amplia la obligación tributaria respecto de uno o más tributos y períodos. A diferencia de la parcial, aquí la Administración no se limita a un punto concreto, sino que puede evaluar todos los elementos relevantes para determinar correctamente la deuda tributaria.

En una fiscalización definitiva, SUNAT puede revisar, por ejemplo:

• Ingresos gravados y no gravados.
• Costos y gastos deducibles.
• Crédito fiscal del IGV.
• Retenciones, percepciones y detracciones.
• Conciliaciones bancarias.
• Operaciones con partes vinculadas.
• Sustento de exportaciones o exoneraciones.

Este tipo de fiscalización suele presentarse en empresas con operaciones de mayor volumen, contribuyentes con inconsistencias detectadas por cruces de información, o casos en los que SUNAT advierte riesgos tributarios significativos.

Base legal de la fiscalización definitiva

El plazo de la fiscalización definitiva está regulado en el artículo 62-A del Código Tributario. La norma establece que el procedimiento de fiscalización definitiva debe efectuarse en un plazo de un (1) año, computado desde la fecha en que el deudor tributario entregue la totalidad de la información y/o documentación solicitada en el primer requerimiento.

Además, la norma prevé supuestos en los que dicho plazo puede ampliarse, aspecto que analizaremos más adelante.

Características principales de la fiscalización definitiva

Diferencias entre fiscalización parcial y fiscalización definitiva

Para una mejor comprensión, veamos una comparación directa:

¿Desde cuándo se computan los plazos de fiscalización?

Uno de los errores más frecuentes es asumir que el plazo empieza con la notificación de la carta de presentación o del primer requerimiento. En realidad, conforme al artículo 62-A del Código Tributario, el cómputo del plazo inicia desde la fecha en que el contribuyente entrega la totalidad de la información y/o documentación solicitada en el primer requerimiento.

Este detalle es fundamental. Si la empresa entrega la documentación de manera incompleta, el inicio del plazo puede postergarse. Por ello, es recomendable:

• Revisar exhaustivamente el primer requerimiento.
• Preparar un cargo de entrega detallado.
• Acreditar con precisión qué documentos se presentaron y en qué fecha.
• Conservar constancias de recepción física o virtual.

Ejemplo práctico

Una empresa comercial de Trujillo recibe el 10 de marzo un requerimiento de SUNAT para sustentar el crédito fiscal del IGV de enero a junio. La compañía entrega parte de la información el 20 de marzo, pero completa la totalidad recién el 5 de abril. En este caso, el plazo de la fiscalización parcial no empieza el 10 ni el 20 de marzo, sino el 5 de abril, fecha en la que se entregó la totalidad de lo solicitado en el primer requerimiento.

Prórrogas y ampliaciones: ¿SUNAT puede extender el plazo?

Sí, pero no de manera irrestricta. La regulación de plazos en fiscalización busca equilibrar la facultad de control de SUNAT con la seguridad jurídica del contribuyente.

En fiscalización parcial

La regla general es que la fiscalización parcial dura 6 meses. Si SUNAT necesita revisar más aspectos que exceden el alcance inicialmente delimitado, en muchos casos lo procedente será iniciar o reconducir la revisión a una fiscalización definitiva, según el marco legal aplicable y las actuaciones notificadas al contribuyente.

Por ello, si durante una fiscalización parcial SUNAT comienza a solicitar información que excede claramente el objeto comunicado, conviene evaluar técnicamente si la actuación mantiene su validez dentro del alcance inicialmente notificado.

En fiscalización definitiva

Conforme al artículo 62-A del Código Tributario, el plazo de un año puede ampliarse excepcionalmente cuando concurren determinadas circunstancias, tales como:

• La existencia de complejidad en la fiscalización.
• La necesidad de realizar pericias.
• La evaluación de operaciones con el exterior.
• Cuando se trate de grupos empresariales o estructuras con especial volumen de operaciones.

En la práctica, estas ampliaciones deben estar debidamente sustentadas por SUNAT y comunicadas conforme al procedimiento aplicable. No toda revisión extensa justifica automáticamente una ampliación válida.

¿El contribuyente puede pedir prórrogas para atender requerimientos?

Sí. Aunque una cosa es el plazo total del procedimiento y otra distinta el plazo otorgado para responder un requerimiento, el contribuyente puede solicitar prórrogas para la presentación de información o documentación, siempre que lo haga dentro del plazo concedido y con una justificación razonable.

Entre las causas frecuentes están:

• Alto volumen de documentación.
• Información archivada en sedes distintas.
• Necesidad de reconstrucción de sustento contable.
• Dependencia de terceros, como bancos, proveedores o clientes.

La recomendación práctica es no esperar al último día. Si la empresa advierte que no podrá cumplir, debe presentar la solicitud de prórroga oportunamente y dejar constancia formal de ello.

Ejemplo práctico

Una ONG de Lima sujeta a revisión por rentas de cuarta y quinta categoría recibe un requerimiento para presentar contratos, recibos por honorarios, planillas y constancias de pago de los últimos 12 meses. Dado que parte de la documentación está en una oficina descentralizada en Cusco, la entidad solicita una prórroga de 10 días hábiles explicando el volumen y la ubicación de los archivos. Esta solicitud, presentada antes del vencimiento, puede ser razonablemente atendible si está bien sustentada.

Derechos del contribuyente durante una fiscalización de SUNAT

El contribuyente no solo tiene obligaciones; también cuenta con derechos que deben ser respetados durante todo el procedimiento de fiscalización.

1. Derecho a ser informado del alcance de la fiscalización

SUNAT debe comunicar de manera clara el tipo de procedimiento, los tributos, períodos y aspectos materia de revisión. Este derecho es esencial para preparar una respuesta adecuada y evitar requerimientos imprecisos o excesivos.

2. Derecho a presentar descargos y sustento

El contribuyente puede presentar documentos, informes, contratos, peritajes, conciliaciones y cualquier medio probatorio pertinente para sustentar su posición.

3. Derecho al debido procedimiento

Conforme al numeral 1.2 del artículo IV del Título Preliminar del Texto Único Ordenado de la Ley N.° 27444, Ley del Procedimiento Administrativo General, aprobado por Decreto Supremo N.° 004-2019-JUS, toda actuación administrativa debe respetar el debido procedimiento, incluyendo el derecho de defensa.

4. Derecho a no presentar documentos ya entregados

Si determinada documentación ya fue presentada a SUNAT y ello puede acreditarse, el contribuyente puede invocar este hecho para evitar duplicidades innecesarias, salvo que se requiera nuevamente por una razón válida.

5. Derecho a solicitar prórrogas razonables

Cuando el plazo otorgado resulte insuficiente, el contribuyente puede pedir ampliación del plazo para atender requerimientos, sustentando objetivamente su solicitud.

6. Derecho a impugnar actos de SUNAT

Si como resultado de la fiscalización SUNAT emite valores, como una Resolución de Determinación o una Resolución de Multa, el contribuyente puede interponer los recursos impugnatorios correspondientes dentro de los plazos legales previstos en el Código Tributario.

Obligaciones del contribuyente durante la fiscalización

Así como existen derechos, también hay deberes cuyo incumplimiento puede generar contingencias adicionales:

• Exhibir y/o presentar libros, registros y documentos requeridos.
• Permitir el acceso a la información vinculada con hechos imponibles.
• Brindar información veraz y consistente.
• Atender los requerimientos dentro del plazo otorgado.
• Conservar la documentación sustentatoria de las operaciones.

El incumplimiento de estas obligaciones puede derivar en multas y, en ciertos casos, en determinaciones sobre base presunta si SUNAT considera que no cuenta con elementos suficientes para verificar la obligación tributaria sobre base cierta.

Riesgos frecuentes en una fiscalización SUNAT

En nuestra experiencia en auditoría y consultoría tributaria, estos son algunos de los errores más comunes observados en empresas peruanas:

• Entregar información incompleta o desordenada.
• No identificar el alcance exacto de la revisión.
• Responder sin conciliación previa entre contabilidad, impuestos y bancos.
• Presentar sustento distinto al declarado en PDT o libros electrónicos.
• No documentar adecuadamente préstamos, anticipos o entregas a rendir.
• Descuidar la fehaciencia de operaciones con proveedores.

Ejemplo práctico

Una empresa de servicios en Chiclayo sustenta gastos por S/ 85,000 con facturas válidas, pero sin evidencia suficiente de la efectiva prestación del servicio. Durante la fiscalización definitiva, SUNAT observa la fehaciencia de la operación y repara el gasto para efectos del Impuesto a la Renta, además de cuestionar el crédito fiscal del IGV. Este caso demuestra que no basta con contar con el comprobante de pago; también se requiere evidencia complementaria, como contratos, informes, correos, entregables y constancias de conformidad.

¿Qué hacer si SUNAT excede el plazo de fiscalización?

Si SUNAT continúa realizando actuaciones fuera del plazo legal sin una ampliación válidamente sustentada o sin base normativa aplicable, el contribuyente debe evaluar la estrategia de defensa con asesoría especializada. En estos casos, es importante:

• Verificar la fecha exacta de entrega total del primer requerimiento.
• Revisar si hubo suspensión o ampliación legalmente sustentada.
• Analizar la validez de los requerimientos posteriores al vencimiento.
• Documentar cualquier observación sobre actuaciones extemporáneas.

La revisión técnica del expediente de fiscalización resulta indispensable, ya que un cómputo incorrecto de plazos puede afectar la validez de determinadas actuaciones administrativas.

Buenas prácticas para afrontar una fiscalización parcial o definitiva

• Designar un responsable interno para centralizar la atención del proceso.
• Coordinar entre contabilidad, tesorería, legal y gerencia.
• Preparar una matriz de requerimientos y fechas de vencimiento.
• Revisar previamente la consistencia entre libros electrónicos, PDT, declaraciones juradas y estados financieros.
• Entregar la información con índice y cargo detallado.
• Solicitar prórroga oportunamente si el plazo es insuficiente.
• Buscar asesoría tributaria especializada cuando existan contingencias relevantes.

Relación con normas contables y de auditoría

Aunque la fiscalización SUNAT es un procedimiento tributario, su adecuada atención suele requerir soporte contable y de auditoría. Por ejemplo, la trazabilidad de saldos, provisiones y contingencias puede apoyarse en criterios de normas internacionales como la NIC 37 Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes, útil para evaluar contingencias tributarias, o la NIC 1 Presentación de Estados Financieros, relevante para la adecuada revelación de riesgos.

Desde la perspectiva de auditoría, también puede resultar de referencia la NIA 250 Consideración de las disposiciones legales y reglamentarias en la auditoría de estados financieros, así como la NIA 230 Documentación de auditoría, especialmente cuando se requiere reconstruir evidencia de respaldo frente a observaciones de SUNAT.

Ejemplo práctico integral: fiscalización parcial que escala en complejidad

Una empresa distribuidora de repuestos en Arequipa recibe una fiscalización parcial sobre el crédito fiscal del IGV de tres meses del ejercicio 2024. SUNAT solicita facturas, guías, órdenes de compra, constancias de detracción y medios de pago. Durante la revisión, detecta además diferencias entre ventas declaradas y abonos bancarios.

¿Qué debe hacer la empresa?

1. Verificar si esas nuevas solicitudes siguen dentro del alcance de la fiscalización parcial.
2. Preparar una conciliación entre depósitos bancarios, ventas gravadas, anticipos y notas de crédito.
3. Solicitar prórroga si el volumen documental impide una atención ordenada.
4. Documentar todas las entregas con cargo y detalle.
5. Evaluar si corresponde una estrategia preventiva ante una eventual fiscalización definitiva posterior.

Este tipo de situaciones es frecuente en Perú, especialmente cuando la información contable, tributaria y bancaria no está debidamente integrada.

Conclusión

La diferencia entre una fiscalización parcial y una fiscalización definitiva de SUNAT tiene efectos directos sobre el alcance de la revisión, el plazo del procedimiento, la cantidad de información a presentar y el nivel de riesgo tributario para el contribuyente. Mientras la fiscalización parcial se concentra en aspectos específicos y, en principio, tiene un plazo de 6 meses, la fiscalización definitiva permite una revisión más amplia y puede extenderse hasta 1 año, con posibles ampliaciones en supuestos excepcionales previstos por ley.

Conocer los plazos, ejercer los derechos del contribuyente, sustentar adecuadamente las solicitudes de prórroga y responder con documentación ordenada y consistente puede marcar la diferencia entre una observación manejable y una contingencia tributaria costosa.

Si su empresa ha recibido un requerimiento de SUNAT o necesita evaluar riesgos antes, durante o después de una fiscalización, en Carlos Lingan & Asociados S.C. podemos ayudarle con un enfoque técnico, preventivo y alineado a la normativa peruana. Para consultas, escríbanos a auditor@carloslingan.pe.