Impuesto Temporal a los Activos Netos (ITAN): sujetos obligados, base imponible, deducciones y compensación

¿Qué es el Impuesto Temporal a los Activos Netos (ITAN)?

El Impuesto Temporal a los Activos Netos (ITAN) es un tributo aplicable en el Perú que grava los activos netos de determinados contribuyentes generadores de renta de tercera categoría. Su finalidad es establecer una contribución mínima basada en la capacidad económica reflejada en el patrimonio operativo de la empresa.

En términos prácticos, el ITAN se calcula sobre el valor de los activos netos consignados en el balance general ajustado según las disposiciones tributarias vigentes. Aunque su nombre indica que es “temporal”, en la práctica se ha mantenido como una obligación recurrente para muchas empresas peruanas.

Para las organizaciones y empresas, comprender correctamente este impuesto es clave para evitar contingencias con la SUNAT, optimizar su flujo de caja y aprovechar adecuadamente los mecanismos de compensación permitidos por la norma.

Marco legal del ITAN en el Perú

El ITAN se encuentra regulado principalmente por la Ley N.° 28424, Ley que crea el Impuesto Temporal a los Activos Netos. Asimismo, su reglamentación y aplicación práctica se complementan con normas emitidas por la SUNAT y disposiciones vinculadas al Impuesto a la Renta.

Entre los aspectos legales más relevantes, destacan:

• Ley N.° 28424, que establece el impuesto, los sujetos obligados, la base imponible y la tasa aplicable.
• Artículo 3 de la Ley N.° 28424, referido a los sujetos del impuesto.
• Artículo 4 de la Ley N.° 28424, sobre la base imponible.
• Artículo 5 de la Ley N.° 28424, respecto de la tasa del impuesto.
• Artículo 8 de la Ley N.° 28424, sobre la utilización del ITAN como crédito contra el Impuesto a la Renta.

Desde una perspectiva de control y auditoría, es importante que el cálculo del ITAN guarde consistencia con los estados financieros preparados bajo el marco contable aplicable. En ese sentido, pueden resultar relevantes normas como la NIC 1 Presentación de Estados Financieros, la NIC 12 Impuesto a las Ganancias y, en procedimientos de revisión, la NIA 315 Identificación y valoración de los riesgos de incorrección material mediante el conocimiento de la entidad y su entorno y la NIA 330 Respuestas del auditor a los riesgos valorados.

¿Quiénes están obligados a pagar el ITAN?

Sujetos obligados

De acuerdo con el artículo 3 de la Ley N.° 28424, están obligados al pago del ITAN los contribuyentes que generan renta de tercera categoría sujetos al régimen general del Impuesto a la Renta, siempre que el valor de sus activos netos supere el monto establecido por la norma.

En la práctica, esto incluye principalmente a:

• Sociedades anónimas, sociedades comerciales de responsabilidad limitada y otras personas jurídicas domiciliadas.
• Sucursales, agencias y establecimientos permanentes de empresas no domiciliadas.
• Empresas unipersonales y otras entidades que generen renta empresarial de tercera categoría.

Contribuyentes no obligados o excluidos

No todos los contribuyentes empresariales están afectos al ITAN. Existen exclusiones que deben revisarse cuidadosamente cada ejercicio. Por ejemplo, dependiendo de la regulación aplicable, pueden no estar comprendidos determinados sujetos en etapa preoperativa, empresas con regímenes especiales o entidades exoneradas por norma expresa.

Por ello, antes de presentar la declaración, es recomendable validar:

• El régimen tributario aplicable.
• El nivel de activos netos al cierre del ejercicio anterior.
• La naturaleza de las operaciones de la entidad.
• La existencia de beneficios o exclusiones específicas.

Ejemplo práctico

Una empresa comercial en Lima dedicada a la venta de insumos médicos cerró el ejercicio con activos netos por S/ 2,800,000. Al generar renta de tercera categoría y superar el tramo no afecto, estará obligada a determinar y pagar el ITAN del ejercicio siguiente.

En cambio, si otra empresa de servicios registra activos netos por S/ 850,000, no tendría impuesto por pagar si no supera el monto mínimo no gravado previsto por la ley.

Base imponible del ITAN

¿Cómo se determina la base imponible?

Según el artículo 4 de la Ley N.° 28424, la base imponible del ITAN está constituida por el valor de los activos netos consignados en el balance general al 31 de diciembre del ejercicio anterior, deducidas las depreciaciones y amortizaciones admitidas por la legislación del Impuesto a la Renta.

Esto significa que no basta con tomar el total de activos contables. Es necesario efectuar una revisión tributaria para asegurar que la base utilizada refleje correctamente las deducciones permitidas y las exclusiones aplicables.

Elementos clave para el cálculo

Para determinar correctamente la base imponible, la empresa debe revisar:

• El balance general cerrado al 31 de diciembre del año anterior.
• Las depreciaciones acumuladas aceptadas tributariamente.
• Las amortizaciones admitidas por la Ley del Impuesto a la Renta.
• Las deducciones específicas permitidas por la norma del ITAN.

Desde el enfoque contable, la consistencia entre la información financiera y tributaria es esencial. La NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo y la NIC 38 Activos Intangibles suelen tener impacto directo en la determinación del valor neto de los activos, especialmente cuando existen diferencias entre criterios contables y tributarios.

Deducciones permitidas en el ITAN

Uno de los puntos más sensibles en la determinación del ITAN es la correcta identificación de las deducciones permitidas. Una omisión puede generar un pago en exceso; una deducción indebida, una contingencia tributaria.

Entre las deducciones que deben evaluarse según la normativa aplicable y la naturaleza del contribuyente, suelen encontrarse ciertos bienes o derechos que la ley excluye expresamente de la base imponible. La revisión debe hacerse caso por caso y con sustento documental suficiente.

Aspectos a revisar en las deducciones

• Activos vinculados a operaciones exoneradas o inafectas, cuando la norma lo permita.
• Maquinarias y equipos con antigüedad o condiciones específicas, si existe tratamiento legal particular.
• Encaje exigible y provisiones específicas en sectores regulados, cuando corresponda.
• Acciones, participaciones o derechos que la ley excluya expresamente.

Tabla comparativa: activos que suelen formar parte o excluirse de la base del ITAN

Ejemplo práctico

Una empresa industrial en Arequipa presenta al 31 de diciembre:

• Activo total: S/ 9,500,000
• Depreciación acumulada admitida tributariamente: S/ 2,100,000
• Amortización acumulada admitida tributariamente: S/ 300,000
• Activos con exclusión permitida por norma: S/ 500,000

La base imponible preliminar sería:

S/ 9,500,000 - S/ 2,100,000 - S/ 300,000 - S/ 500,000 = S/ 6,600,000

Sobre dicho importe se aplicará luego el tramo no gravado y la tasa correspondiente.

Monto no afecto y tasa del ITAN

Conforme al artículo 5 de la Ley N.° 28424, el ITAN se determina aplicando la tasa de 0.4% sobre el exceso de S/ 1,000,000 de activos netos.

En otras palabras, el primer S/ 1,000,000 de activos netos no se encuentra gravado, y solo el excedente está sujeto al impuesto.

Fórmula general

ITAN = (Activos netos imponibles - S/ 1,000,000) x 0.4%

Siempre que el resultado de activos netos imponibles sea superior a S/ 1,000,000.

Ejemplo práctico

Si una empresa tiene activos netos imponibles por S/ 6,600,000, el cálculo sería:

Exceso gravado: S/ 6,600,000 - S/ 1,000,000 = S/ 5,600,000

ITAN: S/ 5,600,000 x 0.4% = S/ 22,400

Ese será el impuesto anual determinado, sujeto a pago al contado o fraccionado en cuotas, según el cronograma y mecanismos habilitados por SUNAT.

Declaración y pago del ITAN

La declaración del ITAN se realiza conforme al cronograma aprobado por SUNAT para cada ejercicio. El contribuyente debe revisar oportunamente las fechas de vencimiento según el último dígito del RUC.

En la práctica, el impuesto puede pagarse:

• Al contado, en una sola armada.
• En cuotas, cuando la normativa y el formulario vigente así lo permitan.

Desde el punto de vista financiero, evaluar la modalidad de pago es importante para no afectar innecesariamente la liquidez de la empresa, sobre todo en negocios con alta inversión en activos fijos, como agroindustria, manufactura, salud privada o transporte.

Ejemplo práctico

Una clínica privada en Trujillo determina un ITAN de S/ 36,000. Si decide pagarlo fraccionadamente en cuotas mensuales permitidas por SUNAT, podrá distribuir mejor su carga financiera y, además, utilizar los pagos efectuados como crédito en la compensación del Impuesto a la Renta dentro del mismo ejercicio, según corresponda.

Compensación del ITAN contra el Impuesto a la Renta

Uno de los aspectos más importantes del ITAN es que no necesariamente representa un costo definitivo. De acuerdo con el artículo 8 de la Ley N.° 28424, el impuesto efectivamente pagado puede utilizarse como crédito contra:

• Los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de los periodos tributarios de marzo a diciembre del ejercicio por el cual se paga el ITAN.
• El pago de regularización del Impuesto a la Renta anual, en caso exista saldo no aplicado.

Este punto es fundamental en planeamiento tributario, porque permite convertir el ITAN en una suerte de anticipo recuperable vía compensación, siempre que la empresa gestione adecuadamente su aplicación.

Condiciones para la compensación

Para aplicar el crédito, deben observarse las condiciones establecidas por la norma y los procedimientos de SUNAT. En términos generales:

• El ITAN debe haber sido efectivamente pagado.
• La compensación se aplica dentro de los periodos permitidos.
• Debe existir correcta declaración y sustento del importe utilizado como crédito.

Tabla comparativa: formas de utilización del ITAN

Ejemplo práctico

Una empresa de servicios logísticos paga un ITAN de S/ 18,000 en abril. Durante el año, sus pagos a cuenta del Impuesto a la Renta suman S/ 25,000 entre marzo y diciembre. La empresa podrá aplicar los S/ 18,000 como crédito contra dichos pagos a cuenta, reduciendo o incluso anulando desembolsos futuros hasta agotar el saldo del ITAN.

Si al cierre del ejercicio aún quedara un saldo de ITAN no aplicado, este podría utilizarse contra la regularización anual del Impuesto a la Renta, según corresponda.

¿Se puede solicitar devolución del ITAN?

Sí, en determinados casos el ITAN no compensado puede ser materia de devolución, siempre que se cumplan los requisitos legales y procedimentales establecidos por SUNAT. Esto suele ocurrir cuando el contribuyente no logra absorber completamente el impuesto pagado mediante pagos a cuenta o regularización del Impuesto a la Renta.

Desde una perspectiva de control interno, es recomendable mantener un expediente tributario con:

• Declaración presentada del ITAN.
• Constancias de pago.
• Papeles de trabajo del cálculo de la base imponible.
• Detalle de compensaciones aplicadas mes a mes.
• Conciliación con la declaración jurada anual del Impuesto a la Renta.

Este sustento resulta especialmente importante ante fiscalizaciones o requerimientos de SUNAT.

Errores frecuentes en la determinación del ITAN

En nuestra experiencia de auditoría y consultoría tributaria en Perú, estos son algunos de los errores más comunes:

• No conciliar el balance contable con la base tributaria del ITAN.
• Aplicar deducciones sin sustento legal expreso.
• Omitir activos que sí forman parte de la base imponible.
• No aprovechar oportunamente la compensación contra pagos a cuenta del Impuesto a la Renta.
• Registrar contablemente el ITAN de forma incorrecta, afectando la presentación financiera.

La NIC 12 Impuesto a las Ganancias puede ser relevante para evaluar el adecuado tratamiento contable del impuesto y su presentación, mientras que la NIC 1 Presentación de Estados Financieros exige una exposición razonable y consistente de los saldos tributarios.

Recomendaciones para empresas y ONGs con actividad empresarial

Aunque el ITAN se asocia principalmente con empresas, algunas entidades sin fines de lucro o ONGs que desarrollan actividades empresariales gravadas deben revisar cuidadosamente si generan renta de tercera categoría y si se encuentran dentro del ámbito de aplicación del impuesto.

Recomendamos:

• Revisar anualmente la composición de los activos netos al 31 de diciembre.
• Preparar una conciliación tributaria específica para el ITAN.
• Evaluar con anticipación el impacto en flujo de caja.
• Planificar la compensación mensual contra pagos a cuenta del Impuesto a la Renta.
• Contar con asesoría especializada ante estructuras societarias complejas o activos con tratamiento especial.

Ejemplo práctico

Una asociación civil que administra un centro educativo privado genera rentas empresariales por actividades complementarias y mantiene activos netos imponibles por S/ 4,200,000. Aunque su naturaleza jurídica no es la de una sociedad mercantil tradicional, deberá analizar si, por la generación de renta de tercera categoría y su régimen tributario, se encuentra obligada al ITAN.

Preguntas frecuentes sobre el ITAN

¿El ITAN reemplaza al Impuesto a la Renta?

No. El ITAN es un impuesto independiente, aunque puede utilizarse como crédito contra los pagos a cuenta y la regularización del Impuesto a la Renta.

¿Si una empresa tiene pérdida paga ITAN?

Sí, podría estar obligada si cumple con los supuestos legales y supera el umbral de activos netos, ya que el ITAN se basa en los activos netos y no en la utilidad del ejercicio.

¿Se calcula con información del mismo año o del año anterior?

Se calcula con base en el balance general al 31 de diciembre del ejercicio anterior, conforme al artículo 4 de la Ley N.° 28424.

¿Qué pasa si no se paga el ITAN?

La omisión puede generar intereses moratorios, multas y contingencias tributarias frente a SUNAT, además de observaciones en auditorías financieras y tributarias.

Conclusión

El Impuesto Temporal a los Activos Netos (ITAN) sigue siendo una obligación tributaria relevante para muchas empresas en el Perú. Identificar correctamente a los sujetos obligados, determinar adecuadamente la base imponible, aplicar las deducciones permitidas y aprovechar la compensación contra el Impuesto a la Renta puede marcar una diferencia importante en el cumplimiento tributario y en la gestión financiera de la organización.

Un cálculo incorrecto del ITAN puede generar pagos en exceso o contingencias frente a SUNAT. Por ello, resulta indispensable revisar el balance al cierre, sustentar técnicamente las deducciones y planificar oportunamente la aplicación del crédito tributario.

Si su empresa, ONG o entidad necesita apoyo para revisar el cálculo del ITAN, evaluar contingencias o preparar su estrategia de compensación tributaria, puede contactarnos en auditor@carloslingan.pe.