Pérdidas extraordinarias por robo o siniestro: cuándo son deducibles del Impuesto a la Renta en Perú

¿Qué son las pérdidas extraordinarias por robo o siniestro?

En la gestión empresarial peruana, una de las consultas más frecuentes en materia tributaria es si las pérdidas ocasionadas por robos, hurtos, incendios, inundaciones, desastres naturales u otros siniestros pueden deducirse para efectos del Impuesto a la Renta. La respuesta corta es: sí, pero no en todos los casos.

La deducibilidad de estas pérdidas depende de que se cumplan los requisitos previstos en la normativa tributaria peruana, especialmente en la Ley del Impuesto a la Renta y su reglamento, además de la adecuada acreditación documental frente a la SUNAT.

Para muchas empresas, no sustentar correctamente una pérdida extraordinaria puede significar que la SUNAT la repare en una fiscalización, incrementando la renta neta imponible y generando contingencias por tributo omitido, intereses y eventualmente sanciones.

En este artículo explicamos cuándo las pérdidas extraordinarias por robo o siniestro son deducibles en Perú, qué documentos deben conservarse, qué diferencias existen entre robo, hurto y merma patrimonial, y cómo registrar estos hechos desde la perspectiva contable y tributaria.

Base legal aplicable en Perú

La principal referencia normativa se encuentra en el Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por Decreto Supremo N.° 179-2004-EF.

En particular, resulta clave el artículo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta, que regula los gastos deducibles para determinar la renta neta de tercera categoría. Dentro de este marco, la deducción de pérdidas extraordinarias se vincula con el principio de causalidad, es decir, con la necesidad de que el gasto o pérdida sea necesario para producir y mantener la fuente de renta.

Asimismo, es relevante el artículo 3 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por Decreto Supremo N.° 122-94-EF, en lo referido a criterios de acreditación y tratamiento de determinados conceptos deducibles.

Desde el punto de vista legal, también puede ser útil considerar la tipificación de delitos patrimoniales en el Código Penal peruano, aprobado por Decreto Legislativo N.° 635, especialmente para diferenciar robo y hurto, ya que ello puede impactar en la forma de sustentar la pérdida ante la administración tributaria.

Marco tributario: cuándo una pérdida extraordinaria puede ser deducible

En términos generales, una pérdida extraordinaria será deducible cuando cumpla simultáneamente con las siguientes condiciones:

• Sea real y fehacientemente acreditable.
• Se origine en un hecho extraordinario o ajeno al giro ordinario esperado, como robo, incendio o siniestro.
• Recaiga sobre bienes vinculados a la generación de renta gravada o al mantenimiento de la fuente productora.
• No se encuentre cubierta o indemnizada totalmente por seguros u otros terceros.
• Se haya agotado razonablemente la posibilidad de recuperación, cuando corresponda.
• Se encuentre debidamente registrada contablemente y sustentada con documentación suficiente.

En la práctica, la SUNAT suele revisar con especial detalle si la empresa actuó con diligencia, si la pérdida fue denunciada oportunamente y si existen pruebas objetivas de la ocurrencia del hecho.

Diferencia entre pérdida deducible y gasto no aceptado por SUNAT

No toda disminución patrimonial es automáticamente deducible. La SUNAT puede desconocer la deducción cuando detecta alguno de los siguientes supuestos:

• Falta de denuncia policial o denuncia presentada de manera tardía sin sustento.
• Ausencia de informes internos, actas, peritajes o evidencia del siniestro.
• Diferencias entre inventarios físicos y contables sin explicación técnica.
• Bienes no vinculados al negocio.
• Pérdidas cubiertas por pólizas de seguro ya indemnizadas.
• Indicios de negligencia grave o falta de control interno.

Por ello, la deducción no depende solo del hecho material del robo o siniestro, sino de la capacidad de la empresa para probarlo y cuantificarlo correctamente.

Robo, hurto y siniestro: diferencias relevantes para efectos tributarios

Requisitos clave para deducir pérdidas por robo o siniestro

1. Vinculación con la generación de renta

El bien perdido o destruido debe estar relacionado con la actividad empresarial. Por ejemplo, mercaderías para la venta, existencias en almacén, maquinaria operativa, equipos de oficina, vehículos de reparto o activos utilizados en la prestación del servicio.

Si el bien no guarda relación con la fuente productora de renta, la SUNAT podría observar la deducción por incumplimiento del principio de causalidad previsto en el artículo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta.

2. Acreditación fehaciente del hecho

Este es uno de los puntos más sensibles en una fiscalización. La empresa debe contar con evidencia suficiente y coherente. Entre los documentos más importantes se encuentran:

• Denuncia policial.
• Atestado policial, de ser emitido.
• Informe de bomberos, en caso de incendio.
• Acta interna de ocurrencia suscrita por responsables.
• Informe del área de seguridad o vigilancia.
• Fotografías, videos o registros de cámaras.
• Inventario valorizado de bienes afectados.
• Informe técnico de daños o inutilización.
• Comunicación a la aseguradora.
• Liquidación del seguro o constancia de no cobertura.

Mientras más robusto sea el expediente de sustento, menor será la contingencia tributaria.

3. Cuantificación razonable de la pérdida

La pérdida debe poder medirse con criterios objetivos. No basta afirmar que “se perdió mercadería”; es necesario determinar qué bienes fueron afectados, en qué cantidad y por qué valor.

En el caso de existencias, lo usual es sustentar el monto con:

• Kárdex valorizado.
• Guías de remisión y comprobantes de compra.
• Inventarios físicos previos y posteriores.
• Costos de adquisición o producción.

En el caso de activos fijos, debe considerarse el valor pendiente de depreciación y la eventual recuperación por seguro.

4. Deducción solo por la parte no cubierta por seguro

Si la empresa cuenta con una póliza que cubre total o parcialmente el daño, la deducción tributaria solo alcanzará a la parte efectivamente no recuperada.

Por ejemplo, si una empresa sufre un incendio que destruye mercadería valorizada en S/ 120,000 y la aseguradora indemniza S/ 90,000, la pérdida potencialmente deducible sería, en principio, S/ 30,000, siempre que se cumplan los demás requisitos.

5. Registro contable adecuado

La pérdida debe reflejarse correctamente en la contabilidad del ejercicio en que ocurra o en que se determine razonablemente su alcance. Un registro tardío o inconsistente puede generar observaciones.

Desde la perspectiva contable, pueden resultar relevantes normas como:

• NIC 2 – Inventarios, para el tratamiento de existencias dañadas, perdidas o destruidas.
• NIC 16 – Propiedades, Planta y Equipo, respecto de activos fijos siniestrados.
• NIC 36 – Deterioro del Valor de los Activos, cuando corresponda evaluar pérdidas por deterioro.
• NIC 37 – Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes, en la evaluación de recuperaciones inciertas o contingencias asociadas.

En auditoría, además, el tratamiento de hechos que afectan estimaciones contables puede requerir procedimientos bajo la NIA 540 (Revisada) – Auditoría de estimaciones contables y de la información a revelar relacionada, así como evidencia suficiente y adecuada conforme a la NIA 500 – Evidencia de Auditoría.

¿La denuncia policial es obligatoria?

En la práctica, sí es altamente recomendable y casi indispensable cuando se trata de robo o hurto. Aunque la norma tributaria no siempre enumera un único documento obligatorio para todos los casos, la ausencia de denuncia policial debilita seriamente la posición de la empresa frente a SUNAT.

La denuncia cumple varias funciones:

• Da fecha cierta al hecho.
• Permite individualizar el tipo de evento.
• Refuerza la veracidad de la pérdida.
• Ayuda a demostrar que la empresa intentó recuperar el bien o activar las vías legales correspondientes.

Si la pérdida corresponde a un siniestro como incendio o inundación, además de la denuncia, conviene contar con partes de bomberos, informes municipales, reportes de Defensa Civil o peritajes técnicos, según el caso.

Ejemplo práctico: robo de mercadería en un almacén de Lima

Una empresa comercializadora de productos ferreteros en Ate detecta que, durante la madrugada, delincuentes ingresaron a su almacén y sustrajeron mercadería valorizada en S/ 85,000. La empresa cuenta con cámaras de seguridad, presenta denuncia policial el mismo día, elabora un acta interna, identifica los bienes faltantes mediante kárdex valorizado y comunica el hecho a su aseguradora.

La póliza solo cubre S/ 50,000 por este tipo de evento, con una franquicia de S/ 5,000. Finalmente, la aseguradora reconoce una indemnización neta de S/ 45,000.

Análisis tributario:

• Pérdida total acreditada: S/ 85,000
• Indemnización recibida: S/ 45,000
• Pérdida no cubierta: S/ 40,000

En este escenario, la empresa podría sustentar como deducible la pérdida no recuperada de S/ 40,000, siempre que el registro contable sea consistente y el hecho esté debidamente documentado.

Ejemplo práctico: incendio en una planta de producción en Arequipa

Una empresa textil sufre un incendio en su área de almacenamiento de insumos. El siniestro destruye telas e insumos por un valor en libros de S/ 210,000. La compañía cuenta con informe de bomberos, reporte técnico del jefe de planta, fotografías, acta notarial de constatación y comunicación inmediata a la aseguradora.

Sin embargo, parte de los bienes afectados no estaba incluida en la póliza actualizada, por lo que solo recibe una indemnización de S/ 130,000.

Tratamiento: la pérdida extraordinaria no cubierta ascendería a S/ 80,000. Si los bienes estaban destinados al proceso productivo y la empresa conserva toda la evidencia, dicho importe podría ser deducible para efectos del Impuesto a la Renta.

Casos en los que SUNAT suele reparar estas pérdidas

En nuestra experiencia de auditoría y consultoría tributaria, la SUNAT suele observar estas deducciones en los siguientes escenarios:

Faltantes de inventario sin evidencia externa

Si la empresa solo presenta una diferencia de inventario al cierre del ejercicio, pero no demuestra un robo, hurto o siniestro específico, la SUNAT puede considerar que no existe prueba suficiente de la pérdida extraordinaria.

Documentación elaborada después de iniciada la fiscalización

Cuando las actas, informes o valorizaciones se preparan tardíamente, la administración tributaria puede cuestionar su fehaciencia.

Seguro no reconocido correctamente

Algunas empresas pretenden deducir el total del bien perdido sin descontar la indemnización del seguro. Este error genera reparos casi automáticos.

Bienes no registrados o sin trazabilidad contable

Si la mercadería o activo no aparece adecuadamente en libros, registros o inventarios, será difícil sostener su existencia previa y, por tanto, su pérdida.

Tratamiento contable y tributario: comparación práctica

¿En qué ejercicio se deduce la pérdida?

Como regla práctica, la pérdida debe imputarse al ejercicio en que ocurre el hecho o en que queda suficientemente determinada, según la naturaleza del evento y la información disponible. No obstante, si existe una recuperación incierta por parte del seguro o de terceros, será importante analizar el caso concreto para evitar distorsiones entre el tratamiento contable y el tributario.

En empresas con auditoría financiera, este punto suele revisarse bajo criterios de corte, estimación y evidencia suficiente, especialmente a la luz de la NIA 560 – Hechos posteriores al cierre y la NIA 580 – Manifestaciones escritas, cuando corresponda.

Buenas prácticas para sustentar la deducción ante SUNAT

• Presentar la denuncia policial o el parte correspondiente de manera inmediata.
• Elaborar un expediente interno del evento con fecha cierta.
• Conciliar inventarios físicos, contables y kárdex.
• Conservar fotografías, videos y reportes de seguridad.
• Solicitar informes técnicos o peritajes cuando el monto sea relevante.
• Documentar la comunicación y liquidación del seguro.
• Registrar contablemente la pérdida y la recuperación en forma separada.
• Contar con políticas de control interno para almacenes, activos y siniestros.

Ejemplo práctico: cuándo no sería deducible

Una distribuidora en Trujillo detecta al cierre del año un faltante de mercadería por S/ 60,000. No existe denuncia policial, no hay evidencia de ingreso forzado, el kárdex tiene inconsistencias y el inventario físico no fue supervisado adecuadamente. La empresa decide registrar el faltante como “robo”.

Resultado probable: la SUNAT podría reparar la deducción por falta de acreditación fehaciente. En este caso, no basta la simple afirmación de la empresa ni el asiento contable. Se requiere evidencia objetiva del hecho y de su cuantificación.

Importancia del control interno y la auditoría

Más allá del efecto tributario, las pérdidas por robo o siniestro suelen revelar debilidades en el sistema de control interno. Entre las más comunes encontramos:

• Falta de segregación de funciones en almacenes.
• Inventarios físicos no periódicos.
• Pólizas de seguro desactualizadas.
• Ausencia de protocolos de respuesta ante incidentes.
• Deficiencias en vigilancia, accesos o monitoreo.

Una auditoría financiera o de control interno puede ayudar a identificar estos riesgos y reducir futuras contingencias. Desde la perspectiva de auditoría, la evaluación del riesgo y la respuesta a riesgos materiales se enmarcan, entre otras, en la NIA 315 (Revisada 2019) – Identificación y valoración de los riesgos de incorrección material y la NIA 330 – Respuestas del auditor a los riesgos valorados.

Preguntas frecuentes sobre pérdidas extraordinarias y SUNAT

¿Una pérdida por hurto simple puede deducirse?

Sí, siempre que la empresa pueda demostrar el hecho, la cuantía de la pérdida y la vinculación con la actividad generadora de renta.

¿Si hay seguro, igual se puede deducir?

Sí, pero solo por la parte no indemnizada o no recuperable.

¿La sola denuncia policial basta?

No. La denuncia ayuda, pero debe complementarse con inventarios, valorizaciones, informes y demás evidencia.

¿Los faltantes de caja por robo también pueden deducirse?

Dependerá del caso concreto, del sustento del hecho y de la relación con la actividad empresarial. La acreditación suele ser más exigente.

¿SUNAT puede desconocer la pérdida aunque exista siniestro real?

Sí. Si la empresa no acredita adecuadamente el monto, la oportunidad, la vinculación o la parte no cubierta por seguro, la deducción puede ser reparada.

Conclusión

Las pérdidas extraordinarias por robo o siniestro sí pueden ser deducibles del Impuesto a la Renta en Perú, pero su aceptación tributaria depende de un elemento fundamental: la acreditación suficiente, oportuna y consistente del hecho y del monto perdido.

En términos prácticos, la empresa debe demostrar que la pérdida fue real, que afectó bienes vinculados a la generación de renta, que no fue totalmente cubierta por seguros y que cuenta con documentación sólida como denuncias, informes técnicos, inventarios valorizados y registros contables adecuados.

Ante una fiscalización de SUNAT, los casos mejor sustentados son aquellos en los que la empresa actuó con rapidez, preservó evidencia y mantuvo un buen sistema de control interno. Por ello, más que un simple registro contable, estas situaciones requieren una estrategia integral contable, tributaria y documental.

Si su empresa ha sufrido una pérdida por robo, incendio, inundación u otro siniestro y necesita evaluar su deducibilidad tributaria, en Carlos Lingan & Asociados S.C. podemos ayudarle a revisar el sustento, cuantificar la contingencia y preparar una posición técnica sólida. Para consultas, escríbanos a auditor@carloslingan.pe.