Queja ante el Tribunal Fiscal y la Defensoría del Contribuyente: cuándo presentarla ante excesos de SUNAT

Queja ante el Tribunal Fiscal y la Defensoría del Contribuyente: cuándo presentarla ante excesos de SUNAT

En la práctica tributaria peruana, no toda actuación de la SUNAT debe impugnarse mediante reclamación o apelación. Existen situaciones en las que el problema no es el fondo del tributo, sino el exceso, demora, irregularidad o actuación indebida de la administración tributaria durante un procedimiento de cobranza, fiscalización o atención al contribuyente. En esos casos, el ordenamiento peruano prevé mecanismos específicos de tutela, entre ellos la queja ante el Tribunal Fiscal y la intervención de la Defensoría del Contribuyente y Usuario Aduanero.

Conocer la diferencia entre ambos mecanismos es clave para actuar a tiempo, reducir contingencias y evitar que una actuación arbitraria genere perjuicios económicos, embargos innecesarios o afectaciones operativas en la empresa. Esto resulta especialmente relevante para MYPES, asociaciones, fundaciones, ONGs y empresas familiares, que muchas veces no cuentan con un equipo tributario interno.

En este artículo explicamos cuándo corresponde presentar una queja ante el Tribunal Fiscal, cuándo conviene acudir a la Defensoría del Contribuyente, qué base legal aplica en el Perú, cuáles son los supuestos más frecuentes y cómo documentar adecuadamente el caso.

¿Qué se entiende por “excesos de SUNAT”?

Cuando hablamos de “excesos” de SUNAT nos referimos a actuaciones que, sin necesariamente discutir aún el monto del tributo, vulneran derechos del contribuyente o se apartan del procedimiento legalmente establecido. Algunos ejemplos frecuentes son:

• Embargos trabados sin respetar límites o formalidades.
• Demoras injustificadas en resolver solicitudes o devolver expedientes.
• Cobranza coactiva iniciada pese a existir causal de suspensión.
• Requerimientos desproporcionados o emitidos fuera del marco de fiscalización.
• Negativa a recibir escritos o documentación.
• Actuaciones materiales que impiden el normal ejercicio del derecho de defensa.

En el ámbito peruano, estos supuestos suelen generar costos importantes. Por ejemplo, una empresa comercial de Trujillo con cuentas embargadas por S/ 85,000 puede ver paralizada su cadena de pagos a proveedores, aun cuando existan fundamentos para suspender la cobranza. En estos casos, la reacción legal oportuna es determinante.

Marco legal aplicable en el Perú

La principal base normativa para la queja tributaria se encuentra en el Texto Único Ordenado del Código Tributario, aprobado por Decreto Supremo N.° 133-2013-EF. En particular, debe revisarse el artículo 155 del Código Tributario, que regula la queja por actuaciones o procedimientos que afecten directamente o infrinjan lo establecido en dicho código.

Asimismo, resultan relevantes:

• Artículo 92 del Código Tributario, sobre derechos de los administrados tributarios.
• Artículo 115 del Código Tributario, referido a la cobranza coactiva.
• Artículo 119 del Código Tributario, sobre suspensión y conclusión del procedimiento de cobranza coactiva.
• Ley N.° 27444, Ley del Procedimiento Administrativo General, especialmente sus principios del debido procedimiento, razonabilidad e impulso de oficio; entre ellos, el artículo IV del Título Preliminar y las reglas generales del procedimiento administrativo.

En cuanto a la Defensoría del Contribuyente y Usuario Aduanero, su intervención se orienta a canalizar quejas y propuestas frente a problemas en la atención, orientación o actuación administrativa, con un enfoque más protector y de facilitación, aunque no sustituye los recursos impugnatorios ni la queja formal ante el Tribunal Fiscal.

¿Qué es la queja ante el Tribunal Fiscal?

La queja ante el Tribunal Fiscal es un mecanismo procedimental mediante el cual el contribuyente solicita que se corrija una actuación indebida de la SUNAT o del ejecutor coactivo, cuando dicha actuación afecta sus derechos o infringe el procedimiento previsto en el Código Tributario.

No se trata de un recurso para discutir si el tributo está bien o mal determinado. Para eso existen la reclamación y la apelación. La queja, en cambio, busca que se encauce correctamente el procedimiento.

¿Cuándo procede la queja?

De manera general, la queja procede cuando existe una actuación concreta e irregular dentro de un procedimiento tributario o de cobranza. Algunos supuestos comunes son:

• Inicio o continuación de cobranza coactiva pese a que la deuda no es exigible.
• Embargo sobre cuentas o bienes sin observar límites legales.
• Negativa de la SUNAT a elevar un expediente o tramitar un escrito.
• Demora irrazonable en cumplir una resolución del Tribunal Fiscal.
• Actos del ejecutor coactivo que exceden sus facultades.
• Requerimientos o actuaciones de fiscalización que vulneran el derecho de defensa.

¿Qué no se puede discutir vía queja?

No corresponde usar la queja para cuestionar directamente:

• La determinación del impuesto contenida en una resolución de determinación.
• La imposición de una multa en cuanto a su fondo.
• La interpretación sustantiva de una norma tributaria, cuando corresponde interponer reclamación o apelación.

Por ejemplo, si SUNAT determina un reparo al Impuesto a la Renta por S/ 120,000 y usted considera que el reparo es incorrecto, el camino regular es la reclamación, no la queja. Pero si, además, durante la fiscalización SUNAT se niega a incorporar pruebas presentadas oportunamente o ejecuta medidas fuera del procedimiento, allí sí podría evaluarse una queja.

¿Qué es la Defensoría del Contribuyente y Usuario Aduanero?

La Defensoría del Contribuyente y Usuario Aduanero es una instancia orientada a proteger los derechos de los contribuyentes y usuarios aduaneros frente a problemas de atención, orientación, tramitación o actuación administrativa. Su naturaleza es más preventiva, correctiva y facilitadora que contenciosa.

Acudir a la Defensoría puede ser útil cuando el contribuyente enfrenta:

• Falta de respuesta a gestiones administrativas.
• Maltrato o atención inadecuada.
• Dificultades reiteradas para realizar trámites.
• Problemas operativos en sistemas o canales que afectan derechos.
• Necesidad de intervención para encauzar una actuación administrativa desproporcionada.

Es importante entender que la Defensoría no reemplaza los procedimientos formales previstos en el Código Tributario. Sin embargo, en muchos casos ayuda a destrabar situaciones prácticas antes de que el perjuicio escale.

Diferencias entre la queja ante el Tribunal Fiscal y la Defensoría del Contribuyente

Supuestos frecuentes en los que sí conviene presentar una queja ante el Tribunal Fiscal

1. Cobranza coactiva iniciada indebidamente

Uno de los casos más comunes en Perú ocurre cuando SUNAT inicia cobranza coactiva pese a que la deuda aún no es exigible o existe una causal de suspensión. Conforme al artículo 115 del Código Tributario, la cobranza coactiva procede respecto de deudas exigibles. Además, el artículo 119 del Código Tributario regula supuestos de suspensión o conclusión del procedimiento.

Si, por ejemplo, una empresa presentó oportunamente una reclamación y aun así se dicta un embargo sobre su cuenta corriente por S/ 42,000, podría evaluarse la presentación de una queja, pues el problema no es solo la deuda, sino la actuación procedimental indebida.

2. Embargos desproporcionados o defectuosos

También procede analizar la queja cuando el ejecutor coactivo traba medidas de embargo sin respetar formalidades, bienes inembargables o criterios de razonabilidad. En la práctica, esto puede ocurrir con retenciones bancarias, inscripciones sobre bienes o intervenciones en recaudación.

Si una MYPE de servicios con ventas mensuales de S/ 60,000 sufre una retención total de fondos que compromete planillas y obligaciones esenciales, corresponde revisar si la medida fue emitida dentro del marco legal y si resulta proporcional al monto exigido.

3. Demora en elevar expedientes o dar trámite a escritos

Cuando la administración no remite el expediente, no incorpora documentos presentados o dilata indebidamente el trámite, puede afectarse el derecho de defensa reconocido en el artículo 92 del Código Tributario y en los principios del debido procedimiento de la Ley N.° 27444.

4. Incumplimiento de resoluciones del Tribunal Fiscal

Si el Tribunal Fiscal ya emitió una resolución y la SUNAT no la ejecuta adecuadamente o demora irrazonablemente su cumplimiento, la queja puede ser una herramienta eficaz para exigir el encauzamiento del procedimiento.

Supuestos en los que conviene acudir primero a la Defensoría del Contribuyente

1. Problemas reiterados de atención o acceso

Si el contribuyente no logra presentar documentación, recibe respuestas contradictorias o enfrenta trabas operativas en plataformas y canales de atención, la Defensoría puede intervenir para facilitar la solución.

2. Demoras administrativas no necesariamente contenciosas

Por ejemplo, una asociación civil en Lima solicita la actualización de datos y, pese a cumplir con todos los requisitos, el trámite permanece paralizado durante semanas sin una justificación clara. Antes de escalar el caso por otras vías, la Defensoría puede ayudar a destrabarlo.

3. Afectación de derechos por trato inadecuado o falta de orientación

En contribuyentes no especializados, como pequeños negocios familiares o ONGs, una mala orientación puede generar incumplimientos posteriores. La intervención de la Defensoría es valiosa cuando el problema central es la relación administrativa y no una controversia jurídica compleja.

Ejemplo práctico: empresa con embargo pese a deuda impugnada

Una empresa de distribución en Chiclayo recibe una Resolución de Ejecución Coactiva por una deuda de S/ 95,000 vinculada a IGV e Impuesto a la Renta. Sin embargo, la empresa había presentado dentro de plazo una reclamación contra los valores emitidos por SUNAT. Pese a ello, se ordena la retención de fondos en su cuenta bancaria y se inmovilizan S/ 38,500.

Análisis:

• Si la reclamación fue presentada oportunamente y la deuda no era exigible, la cobranza coactiva podría resultar improcedente.
• En este escenario, corresponde evaluar una queja ante el Tribunal Fiscal por actuación indebida dentro del procedimiento de cobranza.
• Adicionalmente, puede gestionarse una actuación paralela ante la propia SUNAT para levantar la medida, adjuntando el cargo de reclamación y la documentación de sustento.

Resultado esperado: que se ordene encauzar el procedimiento y se deje sin efecto la actuación irregular, según corresponda.

Ejemplo práctico: contribuyente con trabas operativas y falta de respuesta

Un estudio profesional en Arequipa intenta actualizar su información en registros y presentar documentación vinculada a un trámite administrativo. Durante tres semanas recibe respuestas contradictorias por distintos canales, no se registra correctamente su solicitud y nadie le brinda una solución clara. El perjuicio económico todavía no se traduce en una cobranza o embargo, pero sí afecta su operatividad y cumplimiento.

Análisis:

• Aún no existe necesariamente una actuación impugnable vía queja tributaria formal.
• El problema principal es de atención, orientación y gestión administrativa.
• En este caso, conviene acudir a la Defensoría del Contribuyente y Usuario Aduanero para canalizar la incidencia y buscar una solución rápida.

Cómo preparar una queja sólida ante el Tribunal Fiscal

Una queja bien sustentada aumenta significativamente la posibilidad de obtener una respuesta favorable. Recomendamos incluir:

• Identificación completa del contribuyente y RUC.
• Descripción cronológica de los hechos.
• Identificación precisa del acto u omisión de SUNAT que genera la afectación.
• Fundamento legal, citando el artículo 155 del Código Tributario y otras normas aplicables.
• Pruebas documentales: cargos de presentación, resoluciones, constancias, estados de cuenta, comunicaciones y notificaciones.
• Explicación concreta del perjuicio ocasionado.
• Petitorio claro: por ejemplo, que se suspenda la cobranza, se levante el embargo o se dé trámite al escrito presentado.

En la práctica peruana, muchas quejas fracasan no porque el contribuyente no tenga razón, sino porque no logra delimitar el acto irregular ni demostrar documentalmente el exceso.

Buenas prácticas para empresas y contribuyentes

Documente todo desde el primer día

Guarde cargos, capturas de pantalla, constancias de presentación, correos y notificaciones. Si el caso escala, esa trazabilidad será decisiva.

No confunda queja con reclamación

La queja no reemplaza los recursos impugnatorios de fondo. Si existe una resolución de determinación o multa que desea cuestionar, revise inmediatamente los plazos de reclamación.

Evalúe el impacto financiero

Cuando existe embargo o cobranza, cuantifique el perjuicio real: fondos retenidos, pagos paralizados, planillas comprometidas o contratos afectados. Esto ayuda a sustentar urgencia y razonabilidad.

Busque asesoría especializada

Un análisis técnico temprano puede evitar errores de estrategia. En muchos casos, la diferencia entre presentar una queja, una reclamación o acudir a la Defensoría define el resultado del caso.

Relación con normas contables y de control interno

Aunque la queja tributaria es un tema legal y procedimental, sus efectos pueden impactar directamente en la información financiera. Por ejemplo, un embargo bancario o una contingencia de cobranza puede requerir evaluación contable bajo la NIC 37 - Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes, según la probabilidad y estimación del riesgo.

Asimismo, desde una perspectiva de auditoría, resulta relevante considerar la NIA 250 - Consideración de las disposiciones legales y reglamentarias en la auditoría de estados financieros, así como la NIA 315 - Identificación y valoración de los riesgos de incorrección material mediante el entendimiento de la entidad y su entorno, especialmente cuando actuaciones de SUNAT revelan debilidades en cumplimiento tributario o control documental.

Errores comunes al enfrentar excesos de SUNAT

Conclusión

La queja ante el Tribunal Fiscal y la intervención de la Defensoría del Contribuyente y Usuario Aduanero son herramientas distintas pero complementarias frente a excesos de SUNAT. La primera resulta adecuada cuando existe una actuación procedimental indebida que vulnera el Código Tributario, especialmente en cobranza coactiva, embargos, fiscalizaciones o trámites que afectan el derecho de defensa. La segunda es especialmente útil cuando el problema se relaciona con atención, orientación, trabas administrativas o gestión operativa.

Elegir correctamente la vía no solo protege los derechos del contribuyente, sino que puede evitar pérdidas financieras, paralización operativa y contingencias mayores. En un entorno tributario cada vez más exigente, actuar con criterio técnico y evidencia documentada es esencial.

Si su empresa, ONG o negocio atraviesa una situación similar y necesita evaluar la estrategia adecuada frente a actuaciones indebidas de SUNAT, puede escribirnos a auditor@carloslingan.pe para una revisión especializada de su caso.