Cómo auditar proyectos financiados por COSUDE (Cooperación Suiza) en ONGs peruanas

Cómo auditar proyectos financiados por COSUDE en ONGs peruanas

La auditoría de proyectos financiados por COSUDE (Cooperación Suiza para el Desarrollo) en ONGs peruanas exige un enfoque técnico, documentado y orientado tanto al uso adecuado de los fondos como al cumplimiento de los objetivos del convenio. No se trata únicamente de verificar comprobantes de pago o saldos bancarios; también implica evaluar si los recursos fueron ejecutados conforme al presupuesto aprobado, las condiciones del donante, la normativa peruana y los principios de transparencia y rendición de cuentas.

En el contexto peruano, muchas organizaciones no gubernamentales administran fondos de cooperación internacional para programas de desarrollo rural, fortalecimiento institucional, género, agua y saneamiento, seguridad alimentaria, emprendimiento o cambio climático. En estos casos, una auditoría bien ejecutada permite detectar desviaciones, fortalecer controles internos y sustentar reportes confiables ante el cooperante.

En este artículo explicamos cómo auditar proyectos financiados por COSUDE en ONGs peruanas, qué normas considerar, cuáles son los riesgos más frecuentes y qué procedimientos deben aplicarse para emitir una opinión sólida y útil para la organización y el donante.

¿Qué particularidades tienen los proyectos financiados por COSUDE?

Los proyectos financiados por COSUDE suelen contar con condiciones específicas establecidas en convenios, contratos, manuales operativos o cartas de implementación. Por ello, el auditor no puede limitarse a revisar la contabilidad general de la ONG; debe comprender el marco contractual del proyecto y verificar si la ejecución financiera y operativa se alinea con lo pactado.

En la práctica, estos proyectos suelen presentar las siguientes características:

• Presupuestos por componentes o resultados, con líneas de gasto restringidas.
• Fondos con destino específico, que no pueden mezclarse libremente con otros recursos institucionales.
• Exigencia de reportes financieros periódicos, generalmente trimestrales, semestrales o anuales.
• Requisitos de elegibilidad del gasto, incluyendo fechas de ejecución, documentación sustentatoria, aprobaciones previas y relación directa con el proyecto.
• Control sobre adquisiciones y contrataciones, con reglas de competencia, cotizaciones y archivo de evidencia.
• Seguimiento a indicadores y metas, cuando la auditoría incluye revisión de consistencia entre lo financiero y lo programático.

Por ello, la auditoría debe combinar criterios de auditoría financiera, cumplimiento contractual y revisión de control interno.

Marco normativo y técnico aplicable a la auditoría

Para auditar proyectos financiados por cooperación internacional en el Perú, conviene considerar un marco mixto: normas internacionales de auditoría, normas contables, legislación peruana y documentos específicos del donante.

Normas internacionales de auditoría relevantes

• NIA 200 - Objetivos globales del auditor independiente y realización de la auditoría de conformidad con las Normas Internacionales de Auditoría.
• NIA 210 - Acuerdo de los términos del encargo de auditoría.
• NIA 230 - Documentación de auditoría.
• NIA 240 - Responsabilidades del auditor en la auditoría de estados financieros con respecto al fraude.
• NIA 250 - Consideración de las disposiciones legales y reglamentarias en la auditoría de estados financieros.
• NIA 300 - Planificación de la auditoría de estados financieros.
• NIA 315 - Identificación y valoración de los riesgos de incorrección material mediante el conocimiento de la entidad y de su entorno.
• NIA 320 - Importancia relativa o materialidad en la planificación y ejecución de la auditoría.
• NIA 330 - Respuestas del auditor a los riesgos valorados.
• NIA 500 - Evidencia de auditoría.
• NIA 505 - Confirmaciones externas.
• NIA 520 - Procedimientos analíticos.
• NIA 530 - Muestreo de auditoría.
• NIA 550 - Partes vinculadas.
• NIA 560 - Hechos posteriores al cierre.
• NIA 580 - Manifestaciones escritas.
• NIA 700 - Formación de la opinión y emisión del informe de auditoría sobre los estados financieros.
• NIA 705 - Opinión modificada en el informe emitido por un auditor independiente.
• NIA 706 - Párrafos de énfasis y párrafos sobre otras cuestiones en el informe emitido por un auditor independiente.

Normas contables de referencia

• NIC 1 - Presentación de Estados Financieros.
• NIC 20 - Contabilización de las Subvenciones del Gobierno e Información a Revelar sobre Ayudas Gubernamentales, útil como referencia técnica para tratamiento de subvenciones, según corresponda por analogía y política contable.
• NIC 21 - Efectos de las Variaciones en las Tasas de Cambio de la Moneda Extranjera, especialmente si COSUDE desembolsa en moneda extranjera.
• NIC 24 - Información a Revelar sobre Partes Relacionadas.

Normativa peruana relevante

En el Perú, la auditoría de ONGs también debe considerar obligaciones tributarias, laborales y documentarias. Entre las referencias más importantes se encuentran:

• Código Tributario, aprobado por el Decreto Supremo N.° 133-2013-EF. Por ejemplo, el artículo 87 regula obligaciones de los administrados, entre ellas exhibir y conservar libros y documentos.
• Ley del Impuesto a la Renta, Texto Único Ordenado aprobado por Decreto Supremo N.° 179-2004-EF. Debe revisarse el tratamiento tributario de rentas, retenciones y gastos sustentados.
• Ley del IGV e ISC, TUO aprobado por Decreto Supremo N.° 055-99-EF, especialmente para verificar si las operaciones generan o no obligaciones tributarias y si los comprobantes cumplen requisitos formales.
• Reglamento de Comprobantes de Pago, aprobado por Resolución de Superintendencia N.° 007-99/SUNAT, clave para validar sustento documental.
• Ley General de Asociaciones dentro del Código Civil peruano, particularmente las disposiciones aplicables a asociaciones sin fines de lucro.
• Ley N.° 27693, Ley que crea la Unidad de Inteligencia Financiera del Perú, y normativa de prevención de lavado de activos, cuando por políticas del cooperante se requiere debida diligencia reforzada.

Además, el auditor debe revisar los términos de referencia del donante, el convenio de financiamiento, el presupuesto aprobado, las adendas y los manuales internos del proyecto. En la práctica, estos documentos suelen ser más determinantes que la propia contabilidad general para definir si un gasto es elegible o no.

Objetivos de la auditoría de un proyecto COSUDE

Una auditoría de este tipo normalmente busca responder las siguientes preguntas:

• ¿Los fondos recibidos de COSUDE fueron utilizados exclusivamente para los fines del proyecto?
• ¿Los gastos ejecutados son reales, sustentados, autorizados, elegibles y oportunos?
• ¿La información financiera reportada al cooperante concilia con la contabilidad y con la documentación de respaldo?
• ¿La ONG cumplió las cláusulas contractuales, tributarias, laborales y administrativas aplicables?
• ¿Existen debilidades de control interno que puedan afectar la transparencia o la continuidad del financiamiento?

Etapas para auditar proyectos financiados por COSUDE en ONGs peruanas

1. Comprensión del convenio y del alcance del proyecto

El primer paso es leer integralmente el convenio de financiamiento y sus anexos. Este punto es crítico porque muchos hallazgos nacen de una mala interpretación de las reglas del donante.

El auditor debe identificar:

• Periodo auditado.
• Monto total del financiamiento en S/ o moneda extranjera.
• Componentes, actividades y partidas presupuestales.
• Gastos elegibles y no elegibles.
• Requisitos de adquisiciones.
• Porcentajes de cofinanciamiento, si existen.
• Formato de reportes financieros exigidos.
• Condiciones para reprogramaciones presupuestales.
• Cláusulas sobre devolución de fondos no utilizados.

2. Evaluación del control interno del proyecto

Con base en la NIA 315 - Identificación y valoración de los riesgos de incorrección material mediante el conocimiento de la entidad y de su entorno, el auditor debe comprender cómo la ONG administra el proyecto.

Esto incluye revisar:

• Segregación de funciones entre aprobación, ejecución, registro y custodia.
• Controles sobre caja y bancos.
• Uso de cuentas bancarias exclusivas para el proyecto.
• Políticas de compras y contrataciones.
• Aprobación de viáticos, planillas y consultorías.
• Archivo físico y digital de sustentos.
• Conciliaciones bancarias mensuales.
• Control de activos adquiridos con fondos del proyecto.

Si el control interno es débil, el auditor deberá ampliar pruebas sustantivas y aumentar el tamaño de muestra.

3. Determinación de materialidad y evaluación de riesgos

La NIA 320 - Importancia relativa o materialidad en la planificación y ejecución de la auditoría exige definir umbrales de importancia relativa. En proyectos de cooperación, la materialidad no solo es cuantitativa; también puede ser cualitativa. Por ejemplo, un gasto de apenas S/ 2,500 podría ser material si corresponde a un pago prohibido por el convenio.

Riesgos frecuentes en proyectos COSUDE:

• Gastos fuera del periodo financiado.
• Pagos sin sustento suficiente.
• Reclasificaciones para encajar gastos en partidas aprobadas.
• Compras sin cotizaciones requeridas.
• Viáticos sin rendición o con rendición incompleta.
• Honorarios sin entregables verificables.
• Diferencias por tipo de cambio mal aplicadas.
• Uso compartido de recursos entre varios proyectos sin criterios claros de prorrateo.

4. Pruebas de auditoría sobre ingresos del proyecto

El auditor debe verificar los desembolsos recibidos de COSUDE y su adecuado registro contable. Esto implica:

• Conciliar transferencias con extractos bancarios.
• Verificar cartas de desembolso y condiciones de uso.
• Confirmar saldos, si corresponde, aplicando la NIA 505 - Confirmaciones externas.
• Revisar diferencias de cambio según NIC 21 - Efectos de las Variaciones en las Tasas de Cambio de la Moneda Extranjera.
• Comprobar si existen intereses generados en cuentas del proyecto y su tratamiento contractual.

5. Revisión de gastos y elegibilidad

Esta es la fase central de la auditoría. Cada desembolso debe evaluarse bajo cinco criterios: existencia, exactitud, autorización, elegibilidad y relación con el proyecto.

Los procedimientos más comunes son:

• Revisar comprobantes de pago válidos según el Reglamento de Comprobantes de Pago.
• Verificar contratos, órdenes de servicio, órdenes de compra y conformidades.
• Corroborar evidencia de recepción de bienes o prestación efectiva del servicio.
• Comparar el gasto con la línea presupuestal aprobada.
• Evaluar si el gasto fue ejecutado dentro del periodo financiado.
• Validar retenciones tributarias y aportes laborales, cuando correspondan.
• Revisar la razonabilidad del prorrateo de costos compartidos.

6. Auditoría de adquisiciones y contrataciones

En proyectos financiados por cooperación internacional, las compras suelen ser un área de alto riesgo. El auditor debe verificar si la ONG respetó los procedimientos internos y los lineamientos del donante.

7. Revisión de planillas, honorarios y viáticos

En muchas ONGs peruanas, una parte significativa del presupuesto se destina a personal, consultorías y desplazamientos a campo. Por ello, estas partidas merecen procedimientos específicos.

El auditor debe revisar:

• Contratos de trabajo o locación de servicios.
• Términos de referencia y productos entregados.
• Planillas, boletas, recibos por honorarios y constancias de pago.
• Retenciones de quinta o cuarta categoría, de ser aplicables.
• Rendiciones de viáticos con sustento y aprobación.
• Informes de comisión de servicios y evidencia de actividades realizadas.

8. Conciliación entre reportes al donante y contabilidad

Un hallazgo recurrente en auditorías a ONGs es la diferencia entre el reporte financiero enviado al cooperante y la contabilidad institucional. Por ello, debe realizarse una conciliación integral entre:

• Mayor contable del proyecto.
• Balance de comprobación.
• Estado de ejecución presupuestal.
• Reportes remitidos a COSUDE.
• Extractos bancarios y conciliaciones.

Si existen diferencias, el auditor debe identificar si obedecen a ajustes de cierre, reclasificaciones, errores de digitación o gastos observables.

Hallazgos frecuentes en auditorías de proyectos de cooperación

Ejemplo práctico

Auditoría de un proyecto de desarrollo rural en Cajamarca

Una ONG peruana ejecuta un proyecto financiado por COSUDE por S/ 1,250,000 para fortalecer cadenas productivas de pequeños agricultores en Cajamarca. Durante la auditoría se revisa una muestra de gastos por S/ 420,000.

En la revisión se detecta lo siguiente:

• Servicios de capacitación por S/ 38,000 con contrato y pago, pero sin listas de asistencia completas ni informes finales suficientes.
• Compra de equipos por S/ 27,500 con solo una cotización, cuando el manual requería tres.
• Viáticos por S/ 9,800 rendidos con retraso de más de 45 días.
• Diferencia de S/ 6,200 entre el reporte al donante y el mayor contable por una reclasificación no actualizada.

En este escenario, el auditor no solo cuantifica observaciones, sino que evalúa su efecto sobre la elegibilidad del gasto y la confiabilidad del informe financiero. Si la ONG logra sustentar posteriormente la capacitación con evidencia adicional, el riesgo disminuye. Sin embargo, la falta de cotizaciones y la conciliación incompleta pueden mantenerse como hallazgos formales de control y cumplimiento.

Buenas prácticas para una auditoría exitosa en ONGs peruanas

• Mantener una contabilidad por centros de costo o proyectos.
• Usar una cuenta bancaria exclusiva para cada financiamiento relevante.
• Implementar conciliaciones mensuales entre contabilidad, presupuesto y reportes al donante.
• Contar con un archivo digital ordenado por componente, periodo y tipo de gasto.
• Formalizar políticas de compras, viáticos, caja chica y prorrateo de costos compartidos.
• Capacitar al personal administrativo y programático sobre elegibilidad del gasto.
• Realizar revisiones internas previas antes de la auditoría externa.

¿Qué debe contener el informe del auditor?

Dependiendo de los términos de referencia, el informe puede incluir una opinión sobre el estado de ingresos y gastos del proyecto, un reporte de hallazgos de control interno y una carta a la gerencia. En cualquier caso, debe ser coherente con la NIA 700 - Formación de la opinión y emisión del informe de auditoría sobre los estados financieros y, si corresponde, con la NIA 705 - Opinión modificada en el informe emitido por un auditor independiente y la NIA 706 - Párrafos de énfasis y párrafos sobre otras cuestiones en el informe emitido por un auditor independiente.

Un buen informe debe señalar con claridad:

• Alcance del trabajo realizado.
• Criterios utilizados.
• Responsabilidades de la ONG y del auditor.
• Opinión o conclusión.
• Detalle de observaciones, causas, efectos y recomendaciones.

Conclusión

Auditar proyectos financiados por COSUDE en ONGs peruanas requiere mucho más que revisar números. Exige comprender el convenio, evaluar el control interno, verificar la elegibilidad de los gastos, conciliar reportes y asegurar el cumplimiento de las normas del donante y de la legislación peruana. Una auditoría bien planificada no solo protege a la organización frente a observaciones o devoluciones de fondos, sino que también fortalece su credibilidad ante cooperantes, beneficiarios y órganos de gobierno.

En un entorno donde la transparencia y la rendición de cuentas son cada vez más valoradas, las ONGs peruanas deben asumir la auditoría como una herramienta de mejora y sostenibilidad institucional.

Si su organización necesita apoyo para auditar proyectos de cooperación internacional, puede contactarnos en auditor@carloslingan.pe para una evaluación especializada.