Devolución del IGV e IPM para ONGs, ENIEX y misiones de cooperación internacional en el Perú

Devolución del IGV e IPM para ONGs, ENIEX y misiones de cooperación internacional en el Perú

En el ámbito de la cooperación técnica internacional, una de las consultas más frecuentes de las organizaciones no gubernamentales de desarrollo (ONGD), las entidades e instituciones extranjeras de cooperación internacional (ENIEX) y las misiones diplomáticas o de cooperación es cómo acceder correctamente al beneficio de devolución del Impuesto General a las Ventas (IGV) y del Impuesto de Promoción Municipal (IPM) por las adquisiciones efectuadas en el país.

Este beneficio puede representar un ahorro importante en proyectos financiados con recursos de cooperación, especialmente cuando se ejecutan programas de salud, educación, nutrición, desarrollo rural, fortalecimiento institucional o ayuda humanitaria en distintas regiones del Perú. Sin embargo, también es un procedimiento que exige orden documental, cumplimiento formal y una adecuada revisión contable y tributaria.

En este artículo explicamos, de manera práctica y con enfoque de auditoría, quiénes pueden solicitar la devolución del IGV e IPM, cuál es la base legal, qué requisitos deben cumplirse, cómo se tramita ante SUNAT y cuáles son los errores más comunes que generan observaciones.

¿Qué es la devolución del IGV e IPM para entidades de cooperación?

La devolución del IGV e IPM es un mecanismo mediante el cual determinadas entidades vinculadas a la cooperación internacional pueden recuperar el impuesto pagado en la compra de bienes, contratación de servicios o ejecución de contratos de construcción, siempre que dichas operaciones estén vinculadas a sus fines institucionales y cumplan los requisitos establecidos por la normativa peruana.

En términos simples, si una ONGD o una ENIEX adquiere bienes o servicios para ejecutar un proyecto de cooperación registrado y paga una factura con IGV, puede solicitar a SUNAT la devolución de ese impuesto, siempre que la compra sea elegible y esté debidamente sustentada.

Este beneficio no opera de manera automática. Requiere una evaluación previa de la condición de la entidad, de la naturaleza del gasto y de la documentación que respalda la operación.

Base legal aplicable en el Perú

La devolución del IGV e IPM para entidades de cooperación internacional en el Perú se sustenta en diversas normas tributarias y de cooperación técnica. Entre las principales destacan:

Normas tributarias y de cooperación

• Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por Decreto Supremo N.° 055-99-EF.
• Reglamento de la Ley del IGV e ISC, aprobado por Decreto Supremo N.° 029-94-EF.
• Decreto Legislativo N.° 783, norma que aprueba disposiciones sobre devolución de impuestos que gravan las adquisiciones con donaciones del exterior e importaciones de misiones diplomáticas, entre otros supuestos especiales.
• Ley N.° 27692, Ley de Creación de la Agencia Peruana de Cooperación Internacional (APCI).
• Reglamento de Infracciones y Sanciones de la APCI y disposiciones vinculadas al registro y supervisión de entidades receptoras de cooperación técnica internacional.
• Código Tributario, aprobado por Decreto Supremo N.° 133-2013-EF, en lo referido a procedimientos, fiscalización y conservación de documentación.

Además, dependiendo del tipo de entidad, pueden resultar aplicables convenios internacionales, acuerdos de cooperación, normas reglamentarias de SUNAT y resoluciones administrativas emitidas para operativizar el procedimiento de devolución.

Importancia del sustento legal específico

Desde una perspectiva de auditoría, no basta con que la entidad sea una ONG o reciba fondos del exterior. Debe verificarse que la entidad se encuentre comprendida en el marco legal que habilita la devolución y que el proyecto o actividad financiada esté formalmente reconocido.

Por ello, antes de presentar una solicitud, es recomendable revisar:

• La vigencia del registro correspondiente ante APCI, cuando aplique.
• La documentación del convenio de cooperación o del financiamiento externo.
• La relación entre el gasto y el objeto institucional o proyecto aprobado.
• La validez tributaria de los comprobantes de pago.

¿Quiénes pueden acceder a la devolución del IGV e IPM?

No todas las entidades sin fines de lucro acceden automáticamente a este beneficio. En la práctica, los principales beneficiarios son los siguientes:

1. ONGD registradas

Las organizaciones no gubernamentales de desarrollo que ejecutan programas o proyectos de cooperación técnica internacional y cuentan con el registro correspondiente pueden acceder a la devolución, siempre que cumplan las condiciones previstas por la normativa aplicable.

2. ENIEX

Las entidades e instituciones extranjeras de cooperación internacional que operan en el Perú y desarrollan actividades de cooperación no reembolsable también pueden encontrarse comprendidas en el beneficio.

3. Misiones y organismos de cooperación internacional

Algunas misiones diplomáticas, organismos internacionales y entidades de cooperación reconocidas por convenios o normas especiales pueden solicitar la devolución del IGV e IPM por adquisiciones destinadas a sus fines oficiales.

4. Instituciones receptoras de donaciones del exterior

En determinados casos, las entidades peruanas que reciben donaciones del exterior para fines asistenciales, educativos, sanitarios o de desarrollo pueden gestionar la devolución por las compras financiadas con dichos recursos, siempre que la normativa específica lo permita.

Requisitos principales para solicitar la devolución

Aunque los requisitos pueden variar según el tipo de entidad y el régimen aplicable, en términos generales SUNAT y las autoridades competentes suelen exigir lo siguiente:

Registro y reconocimiento de la entidad

• Contar con RUC activo y habido.
• Tener personería jurídica vigente.
• Estar inscrita en los registros de APCI, cuando corresponda.
• Contar con convenios, acuerdos o documentos que acrediten la cooperación internacional o la donación del exterior.

Vinculación del gasto con los fines de la entidad

• Las adquisiciones deben destinarse directamente a proyectos, programas o actividades comprendidas en el marco de cooperación.
• No deben corresponder a consumos personales, gastos ajenos al proyecto o adquisiciones para actividades no elegibles.

Comprobantes de pago válidos

• Facturas emitidas conforme al Reglamento de Comprobantes de Pago.
• Comprobantes con identificación correcta de la entidad beneficiaria.
• Detalle suficiente del bien o servicio adquirido.
• IGV e IPM discriminados cuando corresponda.

Medios de pago y trazabilidad

En operaciones de montos significativos, es indispensable acreditar el uso de medios de pago y la trazabilidad bancaria. Esto es especialmente importante en auditoría, ya que SUNAT suele observar adquisiciones cuando no puede verificarse el flujo del dinero.

Documentación de soporte

• Órdenes de compra o servicio.
• Contratos.
• Guías de remisión, cuando aplique.
• Constancias de conformidad del servicio.
• Informes técnicos o reportes de ejecución del proyecto.
• Registro contable oportuno y consistente.

Tabla comparativa: entidades beneficiarias y puntos de control

¿Qué operaciones suelen estar comprendidas?

En la práctica, pueden estar comprendidas adquisiciones como:

• Compra de medicamentos, equipos médicos o materiales educativos.
• Servicios de capacitación para beneficiarios del proyecto.
• Servicios de consultoría técnica vinculados a la ejecución del programa.
• Arrendamientos o servicios logísticos necesarios para el proyecto.
• Contratos de construcción o acondicionamiento de infraestructura social, cuando la normativa lo permita y el gasto esté directamente vinculado.

No obstante, cada adquisición debe revisarse individualmente. Por ejemplo, la compra de mobiliario administrativo para la oficina central podría ser observada si no se demuestra su vinculación directa con el proyecto financiado.

Procedimiento general para solicitar la devolución ante SUNAT

El procedimiento específico puede variar según el régimen y las disposiciones vigentes; sin embargo, de forma general, la entidad debe seguir estas etapas:

1. Revisión interna previa

Antes de presentar la solicitud, es recomendable efectuar una auditoría interna o revisión tributaria que confirme:

• Que la entidad califica como beneficiaria.
• Que los comprobantes cumplen requisitos formales.
• Que las compras están vinculadas al proyecto o actividad elegible.
• Que existe consistencia entre contabilidad, bancos y documentación física o digital.

2. Consolidación de comprobantes

Se debe elaborar una relación detallada de las facturas y demás documentos sustentatorios, identificando:

• Proveedor.
• RUC.
• Número de comprobante.
• Fecha de emisión.
• Base imponible.
• IGV.
• IPM, cuando corresponda.
• Descripción del bien o servicio.
• Proyecto al que se imputa el gasto.

3. Presentación de la solicitud

La entidad presenta la solicitud de devolución conforme al procedimiento establecido por SUNAT, adjuntando la documentación exigida y respetando los formatos, plazos y medios previstos.

4. Revisión por SUNAT

SUNAT puede verificar la procedencia del beneficio, revisar comprobantes, solicitar información adicional e incluso efectuar fiscalizaciones parciales o integrales.

5. Resolución y devolución

Si la solicitud es aprobada, se dispone la devolución del monto correspondiente. Si existen observaciones, la entidad deberá subsanarlas o, de ser el caso, impugnar la decisión conforme a las reglas del Código Tributario.

Errores frecuentes que generan observaciones o rechazo

En nuestra experiencia de auditoría y consultoría a entidades sin fines de lucro en el Perú, los errores más comunes son los siguientes:

Facturas emitidas incorrectamente

Un problema recurrente es que el proveedor emita la factura a nombre de un proyecto, de una sede o de una persona natural, en lugar de emitirla a nombre de la entidad con su RUC correcto. En estos casos, SUNAT puede desconocer el documento como sustento válido.

Gastos sin relación directa con el proyecto

Por ejemplo, una ONG que ejecuta un programa de nutrición infantil en Cajamarca solicita devolución por gastos de representación en Lima sin demostrar su vínculo con el proyecto. Este tipo de gasto suele ser observado.

Falta de trazabilidad bancaria

Si la factura fue registrada, pero el pago no puede vincularse con el proveedor o se realizó en efectivo sin suficiente sustento, aumenta el riesgo de reparo.

Deficiencias contables

Cuando los comprobantes no están registrados oportunamente, existen diferencias entre el registro de compras y la contabilidad, o no se puede identificar el centro de costo o proyecto, la solicitud pierde solidez.

Proveedores con contingencias tributarias

Aunque no siempre determina el rechazo, trabajar con proveedores no habidos, con baja de RUC o con comprobantes observados incrementa significativamente el nivel de riesgo.

Ejemplo práctico: proyecto de salud financiado con cooperación internacional

Una ENIEX ejecuta en Loreto un proyecto de salud materna financiado por una agencia de cooperación extranjera. Durante un trimestre realiza las siguientes adquisiciones:

• Compra de equipos médicos por S/ 118,000 (incluye IGV).
• Servicio de capacitación a promotores de salud por S/ 23,600 (incluye IGV).
• Compra de útiles administrativos para oficina central por S/ 5,900 (incluye IGV).

En la revisión previa a la solicitud de devolución se concluye lo siguiente:

• Los equipos médicos están directamente vinculados al proyecto y cuentan con factura, orden de compra, guía de remisión, conformidad y pago bancarizado.
• La capacitación también califica, pues existe contrato, informe del servicio, lista de participantes y evidencia de ejecución en campo.
• Los útiles administrativos de oficina central generan duda, ya que no se acredita de forma suficiente su uso exclusivo en el proyecto.

En este escenario, lo prudente sería solicitar la devolución solo respecto de las adquisiciones claramente elegibles y dejar fuera el gasto discutible, salvo que pueda documentarse mejor su vinculación. Esta decisión reduce contingencias y mejora la tasa de aprobación.

Tabla comparativa: gasto aceptable vs. gasto observado

Enfoque de auditoría: controles recomendados para ONGs y ENIEX

Para reducir observaciones y fortalecer el cumplimiento tributario, recomendamos implementar los siguientes controles:

Política interna de elegibilidad de gastos

La entidad debe definir por escrito qué tipos de gastos pueden incluirse en solicitudes de devolución y qué documentos mínimos se requieren.

Matriz de revisión documental

Es útil contar con una matriz que verifique, por cada comprobante:

• Validez tributaria.
• Vinculación con el proyecto.
• Aprobación presupuestal.
• Medio de pago.
• Registro contable.
• Evidencia de recepción o conformidad.

Conciliación entre contabilidad, tesorería y proyectos

Las áreas administrativa, contable y técnica deben trabajar coordinadamente. En muchas organizaciones, el área de proyectos conoce el destino real del gasto, pero esa información no llega adecuadamente a contabilidad.

Archivo físico y digital

Dado que SUNAT puede requerir sustento incluso tiempo después de presentada la solicitud, es indispensable mantener expedientes completos y ordenados por período, proyecto y proveedor.

Relación con las Normas Internacionales de Auditoría y NIIF

Aunque la devolución del IGV e IPM es un tema tributario, tiene implicancias directas en auditoría financiera y de cumplimiento.

NIAs aplicables

• NIA 250 - Consideración de las disposiciones legales y reglamentarias en la auditoría de estados financieros: obliga al auditor a considerar el cumplimiento del marco legal aplicable, incluyendo aspectos tributarios relevantes.
• NIA 315 - Identificación y valoración de los riesgos de incorrección material mediante el conocimiento de la entidad y de su entorno: permite identificar riesgos en el reconocimiento de cuentas por cobrar por devoluciones tributarias o contingencias por solicitudes improcedentes.
• NIA 330 - Respuestas del auditor a los riesgos valorados: orienta el diseño de procedimientos sustantivos y de control sobre estas devoluciones.
• NIA 500 - Evidencia de auditoría: exige obtener evidencia suficiente y adecuada sobre la procedencia de los saldos vinculados a devoluciones solicitadas o por solicitar.

NIIF y NIC relacionadas

• NIC 1 - Presentación de Estados Financieros: relevante para la presentación adecuada de cuentas por cobrar, contingencias y revelaciones.
• NIC 37 - Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes: importante cuando existe incertidumbre sobre la recuperación del IGV solicitado o sobre reparos potenciales.
• NIC 20 - Contabilización de las Subvenciones del Gobierno e Información a Revelar sobre Ayudas Gubernamentales: puede ser pertinente según la naturaleza del financiamiento y el tratamiento contable adoptado.

Ejemplo práctico: contingencia detectada en auditoría

Una ONGD que ejecuta proyectos de educación en Ayacucho reconoció en sus estados financieros una cuenta por cobrar a SUNAT de S/ 84,500 por devolución de IGV e IPM. Durante la auditoría se detectó que aproximadamente S/ 19,800 correspondían a facturas por servicios administrativos generales sin evidencia suficiente de afectación al proyecto financiado.

Aplicando la NIA 500 - Evidencia de auditoría y la NIC 37 - Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes, el auditor concluyó que existía incertidumbre sobre la recuperación de ese importe. En consecuencia, recomendó ajustar la cuenta por cobrar o, al menos, revelar adecuadamente la contingencia en notas a los estados financieros.

Este tipo de situaciones demuestra por qué la devolución del IGV no debe verse solo como un trámite administrativo, sino como un proceso que impacta la razonabilidad de la información financiera.

Aspectos legales y de conservación documental

Las entidades deben recordar que la obligación de sustentar sus operaciones no termina con la presentación de la solicitud. El Artículo 87 del Código Tributario, aprobado por Decreto Supremo N.° 133-2013-EF, establece obligaciones de los administrados, entre ellas facilitar las labores de fiscalización y exhibir la documentación sustentatoria. Asimismo, el Artículo 62 del Código Tributario regula la facultad de fiscalización de la Administración Tributaria.

Por ello, toda ONG, ENIEX o misión de cooperación debería contar con una política formal de archivo y custodia documental, tanto en soporte físico como digital.

Recomendaciones finales para una devolución exitosa

• Verifique previamente el marco legal específico aplicable a su entidad.
• Revise que el registro ante APCI y demás acreditaciones estén vigentes.
• Solicite siempre facturas correctas a nombre de la entidad y con su RUC.
• Documente la vinculación de cada gasto con el proyecto de cooperación.
• Evite incluir gastos dudosos o con sustento incompleto.
• Realice conciliaciones periódicas entre contabilidad, tesorería y ejecución de proyectos.
• Efectúe una revisión tributaria o auditoría preventiva antes de presentar la solicitud a SUNAT.

Conclusión

La devolución del IGV e IPM para ONGs, ENIEX y misiones de cooperación internacional en el Perú es un beneficio relevante que puede optimizar el uso de los recursos destinados a proyectos sociales y de desarrollo. No obstante, su aprovechamiento adecuado exige cumplimiento normativo, control interno, documentación robusta y una correcta interpretación tributaria.

Desde la perspectiva de auditoría, las principales contingencias surgen cuando las entidades incluyen gastos no elegibles, no acreditan la trazabilidad de las operaciones o presentan documentación inconsistente. Por ello, una gestión preventiva y técnicamente sustentada resulta clave para reducir observaciones y asegurar la recuperación de los importes solicitados.

Si su organización necesita evaluar la procedencia de una solicitud de devolución del IGV e IPM, implementar controles internos o recibir acompañamiento en una revisión tributaria o auditoría especializada, puede escribirnos a auditor@carloslingan.pe.