Donaciones de alimentos y bienes en desuso a ONGs en Perú: beneficios tributarios y control de almacenes

Donaciones de alimentos y bienes en desuso a ONGs en Perú: por qué este tema importa

En el Perú, muchas empresas mantienen en sus almacenes alimentos próximos a vencer, mercadería inmovilizada, mobiliario reemplazado, equipos en desuso o bienes que ya no forman parte de su operación principal. En lugar de destruirlos o mantenerlos como stock ocioso, una alternativa socialmente responsable y financieramente inteligente es canalizarlos como donaciones a ONGs, asociaciones sin fines de lucro, fundaciones y entidades perceptoras autorizadas.

Sin embargo, donar no es solo entregar bienes. Desde la perspectiva de auditoría, tributación y control interno, estas operaciones deben estar correctamente sustentadas para evitar reparos de la SUNAT, observaciones de auditoría financiera y riesgos de uso indebido de inventarios.

En este artículo desarrollamos, con enfoque práctico para la realidad peruana, los principales beneficios tributarios de las donaciones, los requisitos para su deducción, el tratamiento de alimentos y bienes en desuso, y las mejores prácticas de control de almacenes aplicables tanto a empresas donantes como a ONGs receptoras.

Marco tributario de las donaciones en Perú

El tratamiento tributario de las donaciones en el Perú se encuentra principalmente regulado por la Ley del Impuesto a la Renta y su reglamento. Para fines de deducción, no basta con la intención de donar: la entidad receptora debe cumplir condiciones específicas y la donación debe estar debidamente acreditada.

Deducción de donaciones en el Impuesto a la Renta

De acuerdo con el artículo 37, inciso x) de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobada por el Decreto Supremo N.° 179-2004-EF, son deducibles para determinar la renta neta de tercera categoría los gastos por concepto de donaciones otorgadas a entidades y dependencias del Sector Público Nacional, excepto empresas, y a entidades sin fines de lucro cuyo objeto social comprenda fines de beneficencia, asistencia o bienestar social, educación, culturales, científicos, artísticos, literarios, deportivos, salud, patrimonio histórico cultural indígena y otros de fines semejantes, siempre que dichas entidades cuenten con la calificación previa por parte de la administración tributaria.

Asimismo, el artículo 21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo N.° 122-94-EF, desarrolla las condiciones, límites y formalidades para la deducción de donaciones.

Límite de deducción

La deducción de donaciones no es ilimitada. En términos generales, la normativa establece un tope vinculado a la renta neta del contribuyente. Por ello, antes de ejecutar una donación importante de bienes o alimentos, es indispensable proyectar el efecto tributario para determinar qué parte será efectivamente deducible y qué parte podría convertirse en un gasto no aceptado tributariamente.

En la práctica, esto significa que una empresa puede donar mercadería valorizada en S/ 150,000, pero solo una parte podría ser deducible si excede el límite legal aplicable en el ejercicio.

Requisito clave: la ONG debe estar calificada como perceptora de donaciones

Uno de los errores más frecuentes es asumir que cualquier ONG puede recibir donaciones con efecto tributario para el donante. No es así. Para que la empresa pueda sustentar la deducción, la entidad receptora debe estar inscrita o calificada por SUNAT como perceptora de donaciones, según corresponda al marco vigente.

Si la empresa entrega bienes a una asociación no calificada, la salida de inventario puede tener un sustento social o institucional, pero no necesariamente generará el beneficio tributario esperado.

Donación de alimentos: beneficio social y prevención de pérdidas

La donación de alimentos es especialmente relevante en sectores como retail, agroindustria, manufactura, distribución farmacéutica no restringida, restaurantes, hoteles y consumo masivo. En estos casos, una adecuada política de donaciones permite reducir mermas económicas y atender necesidades sociales urgentes.

¿Qué alimentos pueden donarse?

Desde una perspectiva operativa, pueden donarse alimentos aptos para consumo humano, correctamente almacenados y dentro de condiciones sanitarias adecuadas. No basta con que no estén vencidos; también deben conservar trazabilidad, empaque razonable y condiciones de inocuidad.

Por ejemplo, una cadena de supermercados en Lima puede donar conservas, menestras envasadas, arroz, leche evaporada y productos de panificación del día, siempre que existan procedimientos para verificar fecha de vencimiento, integridad del empaque y cadena de custodia.

Riesgos frecuentes en la donación de alimentos

• Salida de productos vencidos o próximos a vencer sin evaluación sanitaria.
• Falta de actas de entrega y recepción.
• Diferencias entre el kardex y la mercadería efectivamente entregada.
• Valorización incorrecta del inventario donado.
• Ausencia de evidencia sobre el destino final de la ayuda.

Desde auditoría, estos riesgos pueden derivar en observaciones por debilidad de control interno, contingencias tributarias o incluso cuestionamientos reputacionales.

Donación de bienes en desuso: tratamiento contable y tributario

Además de alimentos, muchas empresas donan bienes en desuso como escritorios, sillas, computadoras, estanterías, equipos de oficina, útiles, ropa institucional, activos menores o mercadería obsoleta pero aún utilizable.

¿Qué se entiende por bienes en desuso?

Son bienes que han dejado de ser útiles para la operación del donante, pero que todavía pueden ser aprovechados por terceros. No necesariamente son bienes inservibles. Un escritorio reemplazado en una oficina corporativa de San Isidro puede ser plenamente útil para una ONG en Cajamarca. Del mismo modo, computadoras dadas de baja por renovación tecnológica pueden seguir sirviendo para labores administrativas o educativas.

Diferencia entre bien en desuso y desmedro

Esta diferencia es fundamental. Si el bien realmente ha perdido utilidad total o representa un desmedro, no corresponde simular una donación para obtener una salida formal del almacén. La sustancia económica debe coincidir con el tratamiento documentario.

Normas contables aplicables a las donaciones y al control de inventarios

NIC 2 Inventarios

La NIC 2 Inventarios regula el reconocimiento y medición de inventarios. Cuando una empresa dona mercaderías o alimentos, debe dar de baja esos inventarios al importe en libros correspondiente, reconociendo el efecto contable según la naturaleza de la operación y la política contable aplicable.

Esto exige que el valor de salida no sea arbitrario. Si en el kardex valorizado un lote de alimentos figura por S/ 18,500, ese debe ser el punto de partida para el registro contable y tributario, no un valor comercial estimado sin sustento.

NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo

Cuando se donan activos fijos, resulta aplicable la NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo. Antes de la donación, la entidad debe evaluar el importe en libros del activo, su depreciación acumulada y, de ser el caso, la baja contable correspondiente.

Por ejemplo, si una empresa dona 20 escritorios cuyo valor neto en libros asciende a S/ 6,000, la salida debe reflejar la baja del activo y no registrarse como si se tratara de inventario.

NIA 315 y NIA 330 en el control interno de donaciones

Desde la perspectiva de auditoría, la NIA 315 Identificación y valoración de los riesgos de incorrección material mediante el conocimiento de la entidad y de su entorno y la NIA 330 Respuestas del auditor a los riesgos valorados son especialmente relevantes. Las donaciones de bienes pueden representar un riesgo de apropiación indebida, salidas no autorizadas o manipulación de inventarios si no existen controles adecuados.

En entidades con alto volumen de mercadería, el auditor suele revisar autorizaciones, trazabilidad de salidas, conciliación con kardex, evidencia fotográfica y conformidad de la ONG receptora.

Documentación mínima para sustentar una donación

Uno de los pilares para acceder a beneficios tributarios y superar una revisión de auditoría es la documentación. Una donación mal documentada puede ser observada incluso si el bien efectivamente llegó a una población vulnerable.

Documentos recomendables del lado del donante

• Acuerdo interno de directorio, gerencia o administración aprobando la donación.
• Informe de almacén detallando bienes, cantidades, estado de conservación y valorización.
• Copia de la constancia o calificación de la entidad perceptora de donaciones.
• Acta de entrega y recepción firmada por ambas partes.
• Guía de remisión, cuando corresponda al traslado.
• Registro contable de la baja del inventario o activo.
• Evidencia fotográfica o documental del destino de los bienes.

Documentos recomendables del lado de la ONG receptora

• Carta de solicitud o aceptación de la donación.
• Acta de recepción con detalle de bienes recibidos.
• Ingreso al almacén o registro patrimonial, según la naturaleza del bien.
• Control de distribución a beneficiarios finales.
• Reporte de uso, consumo o asignación del bien donado.

Control de almacenes en donaciones: enfoque para empresas y ONGs

El control de almacenes no solo sirve para evitar pérdidas. En el caso de las donaciones, también permite demostrar transparencia, integridad de la información financiera y cumplimiento tributario.

Controles clave en la empresa donante

Controles clave en la ONG receptora

Ejemplo práctico: donación de alimentos por una empresa de consumo masivo

Una empresa distribuidora de alimentos en Lima detecta en su almacén un lote de conservas y menestras con valor en libros de S/ 42,000, aún apto para consumo y con cuatro meses de vigencia antes del vencimiento. La gerencia decide donarlo a una ONG que opera comedores populares en Villa El Salvador y Huaycán.

Para hacerlo correctamente, la empresa:

1. Verifica que la ONG esté calificada como perceptora de donaciones.
2. Solicita a almacén un reporte de lotes, fechas de vencimiento y costo.
3. Emite una aprobación formal de la donación.
4. Coordina el traslado con guía de remisión.
5. Obtiene acta de recepción firmada por la ONG.
6. Registra la baja del inventario según la NIC 2 Inventarios.
7. Archiva evidencia fotográfica de la distribución final.

Resultado: la empresa reduce costos de almacenamiento, evita potenciales pérdidas por vencimiento, fortalece su responsabilidad social y sustenta adecuadamente el beneficio tributario, dentro del límite legal aplicable.

Ejemplo práctico: donación de bienes en desuso por una empresa de servicios

Una empresa de consultoría en Arequipa renueva su mobiliario y equipos de oficina. Como resultado, tiene 15 escritorios, 30 sillas y 10 computadoras con un valor neto en libros total de S/ 18,500. Una asociación civil que brinda capacitación técnica a jóvenes solicita apoyo.

La empresa, antes de donar, realiza lo siguiente:

1. Inventario detallado de bienes con código patrimonial.
2. Evaluación del estado operativo de cada equipo.
3. Borrado seguro de información en las computadoras.
4. Aprobación gerencial de la baja y donación.
5. Acta de entrega con relación individual de bienes.
6. Registro contable de la baja conforme a la NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo.

La ONG, por su parte, incorpora los bienes a su control patrimonial y asigna las computadoras a su aula de formación digital. Este tipo de operación, bien documentada, suele ser mejor valorada en procesos de auditoría y rendición de cuentas ante cooperantes.

Errores frecuentes que generan contingencias tributarias y observaciones de auditoría

• Donar a entidades no calificadas y asumir que el gasto será deducible.
• No sustentar el valor de los bienes donados con registros contables o kardex.
• Confundir bienes en desuso con desmedros no aptos para aprovechamiento.
• No emitir actas de entrega ni conservar evidencia de recepción.
• Retirar bienes del almacén sin autorización formal.
• No conciliar la salida física con los registros contables.
• En ONGs, no demostrar el destino final de los bienes recibidos.

Estos errores son comunes en empresas familiares, pequeñas cadenas comerciales y organizaciones sociales con controles administrativos limitados. No obstante, pueden prevenirse con procedimientos simples y consistentes.

Buenas prácticas para una política interna de donaciones

Toda empresa que realice donaciones recurrentes debería contar con una política interna que incluya:

• Criterios para seleccionar entidades beneficiarias.
• Validación tributaria y legal de la entidad receptora.
• Procedimiento de evaluación del estado de los bienes.
• Niveles de autorización según monto o tipo de activo.
• Formatos estandarizados de actas y reportes.
• Controles de transporte, recepción y archivo documentario.
• Seguimiento del impacto social de la donación.

En el caso de las ONGs, también resulta recomendable establecer políticas de recepción, almacenamiento, distribución y rendición de bienes donados, especialmente cuando administran alimentos, medicinas, ropa o activos financiados por empresas y cooperantes internacionales.

Conclusión

Las donaciones de alimentos y bienes en desuso a ONGs en Perú pueden generar un triple beneficio: apoyo social concreto, optimización de recursos empresariales y aprovechamiento de beneficios tributarios permitidos por la ley. Sin embargo, para que ello ocurra sin contingencias, es indispensable alinear la operación con la Ley del Impuesto a la Renta, documentar adecuadamente cada etapa y fortalecer el control de almacenes tanto en la empresa donante como en la organización receptora.

Desde una mirada de auditoría, la clave está en la trazabilidad: qué se donó, a quién se donó, cómo se valorizó, cómo salió del almacén y cuál fue su destino final. Cuando estos elementos están debidamente controlados, la donación deja de ser un riesgo y se convierte en una práctica de alto valor social y financiero.

Si su empresa u ONG necesita revisar el sustento tributario, el tratamiento contable o los controles internos aplicables a donaciones de inventarios, alimentos o activos en desuso, puede escribirnos a auditor@carloslingan.pe.