Exoneración del Impuesto a la Renta para ONGs y asociaciones sin fines de lucro en Perú: guía completa del Art. 19 inciso b de la LIR

Exoneración del Impuesto a la Renta para ONGs y asociaciones sin fines de lucro en Perú

En el Perú, muchas organizaciones no gubernamentales, asociaciones civiles, fundaciones y entidades sin fines de lucro desarrollan actividades de asistencia social, educación, cultura, salud, investigación, deporte, medio ambiente o apoyo comunitario. Sin embargo, una de las consultas más frecuentes en auditoría y asesoría tributaria es la siguiente: ¿cuándo una ONG o asociación puede acceder a la exoneración del Impuesto a la Renta?

La respuesta se encuentra principalmente en el artículo 19, inciso b), de la Ley del Impuesto a la Renta. No obstante, en la práctica, no basta con que la entidad se autodenomine “sin fines de lucro”. La exoneración exige cumplir condiciones formales, estatutarias, operativas y documentarias que SUNAT suele revisar con especial detalle.

En este artículo explicamos, de manera práctica y con enfoque peruano, cómo funciona este beneficio tributario, qué requisitos deben cumplirse, qué errores generan contingencias y cómo una adecuada auditoría puede ayudar a sostener la exoneración.

Marco legal aplicable en Perú

El punto de partida es el Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por Decreto Supremo N.° 179-2004-EF. En particular, el artículo 19, inciso b) regula la exoneración aplicable a determinadas entidades sin fines de lucro.

De forma complementaria, también deben revisarse:

• Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por Decreto Supremo N.° 122-94-EF.
• Código Tributario, cuyo Texto Único Ordenado fue aprobado por Decreto Supremo N.° 133-2013-EF, especialmente en materia de fiscalización, infracciones y obligación de sustentar operaciones.
• Código Civil peruano, en lo relativo a asociaciones, fundaciones y actos estatutarios.
• Normativa registral de SUNARP para la inscripción de estatutos, modificaciones y representación legal.

Desde la perspectiva de control y transparencia financiera, también resultan relevantes las normas de auditoría y contabilidad, entre ellas:

• NIA 250 – Consideración de las disposiciones legales y reglamentarias en la auditoría de estados financieros.
• NIA 315 – Identificación y valoración de los riesgos de incorrección material mediante el conocimiento de la entidad y su entorno.
• NIA 330 – Respuestas del auditor a los riesgos valorados.
• NIC 1 – Presentación de Estados Financieros.
• NIC 20 – Contabilización de las subvenciones del gobierno e información a revelar sobre ayudas gubernamentales, cuando corresponda.

¿Qué señala el artículo 19 inciso b) de la LIR?

En términos prácticos, el artículo 19, inciso b), de la Ley del Impuesto a la Renta establece la exoneración para las rentas de fundaciones afectas y asociaciones sin fines de lucro, siempre que cumplan determinados requisitos vinculados con:

• Su finalidad estatutaria.
• El destino de sus rentas.
• La prohibición de distribuir utilidades directa o indirectamente.
• La previsión estatutaria del destino del patrimonio en caso de disolución.

Es decir, la norma no se enfoca solo en la forma jurídica de la entidad, sino en su comportamiento real. Una asociación puede estar inscrita como “sin fines de lucro”, pero si en la práctica beneficia patrimonialmente a sus asociados, directivos o terceros vinculados, podría perder la exoneración.

Requisitos para acceder y mantener la exoneración

1. La entidad debe ser una asociación o fundación comprendida en la norma

No toda persona jurídica sin fines de lucro califica automáticamente. SUNAT revisa la naturaleza jurídica, el estatuto, los fines institucionales y la actividad real desarrollada.

En el caso de una ONG peruana que ejecuta proyectos de nutrición infantil en Ayacucho financiados por cooperación internacional, será clave que su estatuto refleje con claridad esa finalidad social y que sus operaciones coincidan con ella.

2. Los fines deben estar comprendidos en el artículo 19 inciso b)

La exoneración aplica cuando la entidad persigue fines como beneficencia, asistencia social, educación, cultura, ciencia, arte, literatura, deporte, política, gremiales y/o vivienda, entre otros previstos por la norma, siempre sin propósito de lucro.

Aquí un punto importante: no basta con redactar fines amplios o genéricos. Mientras más preciso sea el estatuto, menor será el riesgo de observación. Por ejemplo, una asociación que promueve capacitación técnica para mujeres emprendedoras en Cajamarca tendrá mejor sustento si su objeto social describe actividades educativas y de promoción social concretas.

3. Las rentas deben destinarse a sus fines específicos en el país

Uno de los requisitos centrales es que las rentas se apliquen al cumplimiento de sus fines institucionales en el Perú. Esto implica que los excedentes no pueden repartirse ni desviarse a propósitos ajenos al objeto social.

Por ejemplo, si una asociación cultural en Lima obtiene ingresos por talleres, donaciones y eventos, dichos recursos deben financiar actividades culturales, infraestructura, programas, becas, publicaciones o gastos necesarios para ese fin. Si se destinan a préstamos informales a directivos o a pagos no sustentados, la contingencia tributaria es inmediata.

4. No puede haber distribución directa ni indirecta de rentas

Este es uno de los aspectos más fiscalizados. La distribución no solo ocurre cuando se reparten utilidades de manera explícita. También puede configurarse de forma indirecta, por ejemplo, mediante:

• Sueldos excesivos a directivos sin sustento de mercado.
• Pagos a empresas vinculadas por servicios no acreditados.
• Uso personal de vehículos, inmuebles o fondos de la asociación.
• Reembolsos sin comprobantes de pago ni rendición documentada.
• Préstamos a asociados o representantes legales.

En auditoría de ONGs, este punto suele ser crítico porque muchas entidades tienen buena intención social, pero controles internos débiles.

5. El estatuto debe prever el destino del patrimonio en caso de disolución

La norma exige que, en caso de disolución, el patrimonio se destine a fines similares a los contemplados en el artículo 19 inciso b). Este requisito debe estar expresamente incorporado en el estatuto inscrito en SUNARP.

Si el estatuto guarda silencio o permite distribuir el patrimonio entre asociados, la exoneración puede ser cuestionada.

6. Inscripción y actualización ante SUNAT

Además del cumplimiento sustancial, es indispensable mantener actualizada la información registral y tributaria. En la práctica, SUNAT suele revisar:

• Ficha RUC actualizada.
• Representante legal vigente.
• Estatuto inscrito y sus modificaciones.
• Libros contables al día.
• Declaraciones juradas presentadas oportunamente.
• Documentación de proyectos, convenios y donaciones.

Tabla comparativa: entidad exonerada vs. entidad con riesgo tributario

¿La exoneración significa que la ONG no tiene ninguna obligación tributaria?

No. Este es un error frecuente. La exoneración del Impuesto a la Renta no elimina otras obligaciones formales o materiales. La entidad puede seguir obligada, según el caso, a:

• Emitir comprobantes de pago.
• Presentar declaraciones mensuales o anuales.
• Retener y pagar tributos vinculados a planillas.
• Cumplir obligaciones de ESSALUD, ONP o AFP.
• Aplicar IGV cuando corresponda por determinadas operaciones.
• Sustentar fehacientemente gastos, compras y desembolsos.

Por ejemplo, una asociación educativa exonerada del Impuesto a la Renta igualmente debe cumplir con la retención de quinta categoría de sus trabajadores si corresponde, así como con las obligaciones laborales y previsionales respectivas.

Contingencias frecuentes detectadas en auditoría de ONGs

Pagos sin sustento suficiente

En varias organizaciones se observan gastos rendidos con recibos internos, cotizaciones sin contrato, o entregas a rendir que permanecen abiertas por meses. Desde el punto de vista tributario y de control interno, esto debilita la posición de la entidad frente a SUNAT.

Confusión entre patrimonio institucional y recursos personales

Es relativamente común en entidades pequeñas que el presidente, tesorero o director ejecutivo use su cuenta personal para recibir o pagar fondos del proyecto. Aunque se haga por “facilidad operativa”, esta práctica genera alto riesgo de reparos, observaciones por trazabilidad e incluso cuestionamientos sobre distribución indirecta de rentas.

Actividades económicas no alineadas al objeto social

Si una asociación realiza actividades comerciales permanentes que no guardan relación con sus fines institucionales, SUNAT podría revisar si realmente corresponde la exoneración o si existen rentas gravadas.

Por ejemplo, si una asociación deportiva administra un local y lo alquila de manera intensiva para eventos privados ajenos a su finalidad, sin adecuada segregación contable ni análisis tributario, podría generarse contingencia.

Estatutos desactualizados

Muchas asociaciones fueron constituidas hace más de 10 o 15 años y nunca adecuaron sus estatutos a las exigencias actuales de control y transparencia. En una fiscalización, una redacción ambigua puede jugar en contra de la entidad.

Ejemplo práctico: asociación de apoyo social en Lima Metropolitana

Una asociación sin fines de lucro recibe durante el año ingresos por:

• Donaciones del exterior: S/ 450,000
• Aportes locales: S/ 80,000
• Ingresos por una actividad benéfica: S/ 35,000

Durante el mismo periodo ejecuta:

• Programas de alimentación infantil: S/ 300,000
• Capacitaciones comunitarias: S/ 90,000
• Gastos administrativos sustentados: S/ 110,000
• Compra de equipos para el programa: S/ 40,000

Al cierre del ejercicio queda un excedente de S/ 25,000. Ese excedente, por sí mismo, no implica pérdida de la exoneración, siempre que permanezca en la entidad y se destine posteriormente al cumplimiento de sus fines institucionales.

El problema surgiría si ese monto se reparte entre asociados, se entrega como “bono extraordinario” sin sustento a directivos o se utiliza para gastos personales. En ese escenario, SUNAT podría cuestionar la exoneración e incluso determinar deuda tributaria, intereses y sanciones.

Ejemplo práctico: riesgo por distribución indirecta

Supongamos que una ONG de desarrollo rural en Cusco contrata a una empresa de consultoría vinculada a uno de sus directivos por S/ 120,000 anuales. Durante una revisión se detecta que:

• No existe proceso de selección documentado.
• Los informes entregados son genéricos.
• El precio supera claramente el valor de mercado.
• Parte del servicio se duplicó con funciones del personal interno.

En este caso, SUNAT podría sostener que existe un beneficio indirecto a favor del vinculado, afectando el requisito de no distribución de rentas. Desde la óptica de auditoría, también existiría una señal de alerta bajo la NIA 240 – Responsabilidades del auditor en la auditoría de estados financieros con respecto al fraude, especialmente por riesgo de transacciones con partes vinculadas sin adecuada transparencia.

¿Cómo ayuda una auditoría a sostener la exoneración?

La auditoría financiera y la revisión tributaria preventiva son herramientas clave para las ONGs y asociaciones sin fines de lucro. No se trata solo de “cumplir por cumplir”, sino de demostrar con evidencia que la entidad administra correctamente recursos que, muchas veces, provienen de cooperación internacional, donantes, benefactores o programas sociales.

Aspectos que una auditoría suele revisar

• Coherencia entre estatuto, actividades ejecutadas y destino de fondos.
• Existencia de políticas de aprobación de gastos y rendiciones.
• Revisión de pagos a directivos y partes vinculadas.
• Evaluación del control interno sobre caja, bancos y adquisiciones.
• Trazabilidad de donaciones, subvenciones y convenios.
• Cumplimiento de obligaciones tributarias y laborales.
• Presentación razonable de estados financieros conforme a la NIC 1 – Presentación de Estados Financieros.

Además, bajo la NIA 250 – Consideración de las disposiciones legales y reglamentarias en la auditoría de estados financieros, el auditor debe considerar el cumplimiento normativo que pueda tener efecto material en los estados financieros o en la continuidad operativa de la entidad.

Buenas prácticas para mantener la exoneración

Preguntas frecuentes sobre la exoneración del artículo 19 inciso b)

¿Una asociación exonerada puede generar ingresos?

Sí. El hecho de percibir ingresos no elimina automáticamente la exoneración. Lo relevante es cómo se originan, cómo se registran y en qué se utilizan. Si se destinan a los fines institucionales y se cumplen los requisitos legales, la exoneración puede mantenerse.

¿Puede pagar remuneraciones a su personal?

Sí. Una entidad sin fines de lucro puede contratar trabajadores, consultores y personal técnico. Lo importante es que los pagos sean reales, razonables, necesarios y debidamente sustentados.

¿El excedente anual equivale a utilidad gravada?

No necesariamente. En una entidad sin fines de lucro puede existir excedente contable o financiero. La clave es que no sea distribuido y que se aplique al objeto institucional.

¿SUNAT puede retirar la exoneración?

SUNAT puede fiscalizar y cuestionar su procedencia si detecta incumplimientos. Por eso, más que “tener” una exoneración en el papel, la organización debe sostenerla con evidencia.

Recomendación profesional para ONGs y asociaciones en Perú

Desde una perspectiva de auditoría, la mejor defensa frente a una fiscalización no es improvisar documentos cuando SUNAT ya inició revisión. La mejor defensa es contar, desde el inicio, con:

• Estatuto correctamente estructurado.
• Contabilidad ordenada y conciliada.
• Políticas internas de aprobación y rendición de gastos.
• Contratos y expedientes de soporte por proyecto.
• Revisión periódica de riesgos tributarios y laborales.

Esto es especialmente importante en organizaciones que manejan cooperación internacional, subvenciones, donaciones restringidas o múltiples sedes operativas en el país.

Conclusión

La exoneración del Impuesto a la Renta para ONGs y asociaciones sin fines de lucro en Perú, regulada por el artículo 19 inciso b) de la Ley del Impuesto a la Renta, representa un beneficio tributario valioso, pero también una responsabilidad. No basta con constituirse como asociación o fundación: es indispensable demostrar que la entidad persigue fines comprendidos por la norma, que destina sus rentas a dichos fines en el país, que no distribuye beneficios directa ni indirectamente y que su estatuto regula correctamente el destino del patrimonio en caso de disolución.

En la práctica, las mayores contingencias no suelen originarse en la finalidad social de la organización, sino en debilidades de control interno, documentación insuficiente, pagos a vinculados sin sustento o estatutos desactualizados. Por ello, una revisión preventiva de auditoría y cumplimiento tributario puede marcar la diferencia entre una entidad sólida y una organización expuesta a reparos de SUNAT.

Si su ONG, asociación civil o entidad sin fines de lucro necesita evaluar el cumplimiento del artículo 19 inciso b) de la LIR, revisar su estatuto, fortalecer su control interno o preparar una auditoría tributaria preventiva, puede escribirnos a auditor@carloslingan.pe.