Tratamiento contable y tributario de bienes donados del exterior e internamiento aduanero para ONGs en Perú

Tratamiento contable y tributario de bienes donados del exterior e internamiento aduanero para ONGs

Las organizaciones no gubernamentales (ONGs) en el Perú reciben con frecuencia bienes donados del exterior para ejecutar proyectos sociales, educativos, de salud, nutrición, desarrollo comunitario o atención de emergencias. Sin embargo, una donación internacional no termina cuando el donante embarca los bienes: el verdadero reto comienza con su internamiento aduanero, su adecuada valorización, el registro contable, el cumplimiento de obligaciones tributarias y el control posterior sobre su uso y destino.

Desde la perspectiva de auditoría, este tema es especialmente sensible porque involucra riesgos de subvaluación, registro incompleto, contingencias aduaneras, reparos tributarios, observaciones de cooperantes y debilidades en el control interno. En la práctica peruana, hemos observado casos en los que una ONG recibe equipos médicos, alimentos, computadoras, ropa, vehículos o materiales educativos del exterior, pero no documenta correctamente su valor razonable, no concilia la información con la DAM, o no evidencia el destino final de los bienes.

En este artículo desarrollamos, de manera integral, el tratamiento contable y tributario de bienes donados del exterior e internamiento aduanero para ONGs, con enfoque en la normativa aplicable en Perú, buenas prácticas de auditoría y ejemplos reales.

¿Qué se entiende por bienes donados del exterior?

Son aquellos bienes muebles enviados desde otro país a favor de una ONG domiciliada en el Perú, sin contraprestación, con fines asistenciales, educativos, científicos, culturales, religiosos o de desarrollo social. Estos bienes pueden incluir:

• Medicinas e insumos médicos.
• Alimentos y suplementos nutricionales.
• Equipos de cómputo y mobiliario.
• Maquinaria y herramientas.
• Vehículos para programas sociales.
• Ropa, frazadas y ayuda humanitaria.
• Material bibliográfico y educativo.

Desde el punto de vista financiero, no basta con afirmar que “fueron donados” para omitir su registro. Si la ONG controla el bien, obtiene beneficios de servicio o potencial de uso y puede medir razonablemente su valor, debe reconocerlo contablemente.

Marco contable aplicable a las donaciones en especie

Reconocimiento contable inicial

Aunque las ONGs no persiguen fines de lucro, sus estados financieros deben elaborarse con criterios técnicos consistentes. Para el reconocimiento de bienes donados del exterior, resulta relevante considerar principios de las NIIF plenas o NIIF para las PYMES, según corresponda al marco adoptado por la entidad.

Entre las normas más relacionadas destacan:

• NIC 2 – Inventarios, cuando los bienes recibidos serán distribuidos o consumidos en programas.
• NIC 16 – Propiedades, Planta y Equipo, cuando se trata de activos de uso, como computadoras, ambulancias, mobiliario o maquinaria.
• NIC 20 – Contabilización de las Subvenciones del Gobierno e Información a Revelar sobre Ayudas Gubernamentales, útil por analogía en algunos casos para analizar ayudas no monetarias, aunque no regula específicamente todas las donaciones privadas.
• NIIF 13 – Medición del Valor Razonable, para sustentar la valorización de bienes recibidos sin contraprestación.
• NIC 1 – Presentación de Estados Financieros, respecto a políticas contables, revelaciones y presentación razonable.

En la práctica, el criterio clave es reconocer el activo por su valor razonable a la fecha de recepción, sustentado con documentación suficiente: carta de donación, packing list, factura proforma, declaración del donante, cotizaciones de mercado, documentos de transporte y documentación aduanera.

¿Ingreso, patrimonio o pasivo?

Una pregunta frecuente es si la ONG debe reconocer la donación en especie como ingreso del periodo. La respuesta depende de la naturaleza de la operación y de la política contable adoptada.

En términos generales:

• Si los bienes son de libre disposición para actividades institucionales, suele reconocerse un ingreso por donación.
• Si los bienes están sujetos a restricciones específicas de uso impuestas por el cooperante, la entidad debe evaluar la presentación y revelación adecuada, incluyendo cuentas de patrimonio restringido o ingresos diferidos, según su marco contable y política institucional.
• Si la ONG actúa solo como intermediaria sin control real sobre los bienes, podría no corresponder el reconocimiento pleno como activo propio, sino una revelación o cuenta de orden, según el caso.

Este análisis debe documentarse, porque en auditoría suele revisarse si la sustancia económica coincide con el registro contable.

Asientos contables referenciales

1. Donación de bienes para distribución gratuita (inventarios):

Si una ONG recibe alimentos valorizados en S/ 85,000 para un programa nutricional:

Debe: Inventarios S/ 85,000
Haber: Ingresos por donaciones en especie S/ 85,000

2. Donación de equipos de cómputo para uso institucional:

Si recibe 20 laptops valorizadas en S/ 60,000:

Debe: Propiedades, planta y equipo S/ 60,000
Haber: Ingresos por donaciones en especie S/ 60,000

Posteriormente, corresponderá reconocer la depreciación según la vida útil estimada, conforme a la NIC 16 – Propiedades, Planta y Equipo.

Internamiento aduanero de bienes donados del exterior

Importancia del proceso aduanero

El internamiento aduanero no es un trámite meramente operativo. Es el punto donde se define si la ONG podrá aplicar beneficios, sustentar legalmente el ingreso del bien al país y evitar contingencias por multas, comiso o tributos omitidos.

En Perú, la importación de bienes donados debe observar la normativa aduanera administrada por la SUNAT, así como los requisitos específicos para acceder a inafectaciones o liberaciones cuando correspondan.

Documentación básica usual

Aunque cada operación puede requerir documentos adicionales, normalmente se revisan:

• Carta o certificado de donación emitido por el donante.
• Documento de transporte: conocimiento de embarque, guía aérea o carta porte.
• Packing list o relación detallada de bienes.
• Factura proforma o documento valorizado referencial.
• Declaración Aduanera de Mercancías (DAM).
• Documentos de autorización sectorial, si aplica.
• Constancia o resolución vinculada al régimen o beneficio aplicable.

En auditoría, un error común es que la ONG conserve solo la carta del donante, pero no la DAM ni el sustento de valorización. Sin estos documentos, el registro contable queda débil y la trazabilidad se afecta.

Valor en aduana y su efecto contable

Incluso cuando no existe precio pagado, la aduana requiere una base de valoración. Esa valorización puede provenir de documentos del donante, referencias comerciales, bienes similares o criterios de valoración aceptados por la autoridad aduanera.

Para fines contables, la ONG debe evaluar si el valor reconocido será:

• El valor razonable del bien recibido.
• Más los costos directamente atribuibles para ponerlo en uso o en condición de distribución, como transporte local, desaduanaje, seguro y acondicionamiento.

Por ejemplo, si una ONG recibe sillas de ruedas valorizadas en S/ 40,000 y asume gastos de agencia de aduanas y transporte interno por S/ 3,500, el costo total del inventario o activo podría ascender a S/ 43,500, dependiendo de su destino y política contable.

Tratamiento tributario de los bienes donados del exterior

Impuesto a la Renta

En el caso de ONGs, el tratamiento del Impuesto a la Renta dependerá de su naturaleza jurídica, de si se encuentra acogida a regímenes de exoneración o inafectación y del cumplimiento de los requisitos legales aplicables.

Debe prestarse especial atención al Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo N.° 179-2004-EF. En particular, el artículo 19 regula supuestos de exoneración para determinadas entidades sin fines de lucro, sujeto al cumplimiento de fines específicos y a que las rentas se destinen a sus fines institucionales en el país, entre otros requisitos.

En la práctica, recibir bienes donados no elimina automáticamente el análisis tributario. La ONG debe verificar:

• Si mantiene vigente su condición y requisitos de exoneración.
• Si los bienes se destinan efectivamente a sus fines específicos.
• Si existe documentación que evidencie el uso institucional y no lucrativo.

Si una entidad pierde el cumplimiento de requisitos o destina bienes a fines distintos, podría exponerse a reparos o incluso a la pérdida de beneficios tributarios.

IGV e importación de bienes

Uno de los temas más consultados es si la importación de bienes donados está afecta al IGV. La respuesta no es uniforme: depende del tipo de bien, del beneficiario, del régimen legal aplicable y de si existe una liberación o inafectación específica.

El TUO de la Ley del IGV e ISC, aprobado por el Decreto Supremo N.° 055-99-EF, establece en su artículo 1 que el IGV grava, entre otras operaciones, la importación de bienes. Por tanto, como regla general, la importación está gravada, salvo que exista una disposición específica de exoneración o inafectación.

Por ello, la ONG no debe asumir que toda donación del exterior ingresa libre de tributos. Debe revisar previamente si la operación califica para algún beneficio aduanero o tributario vigente. De lo contrario, podría generarse el pago de:

• IGV de importación.
• Derechos arancelarios.
• IPM u otros conceptos aplicables.
• Gastos de almacenaje y despacho.

Derechos arancelarios y beneficios especiales

Algunas donaciones pueden acceder a tratamientos preferenciales, pero ello exige cumplimiento formal estricto. El beneficio no se presume. Debe gestionarse con la documentación adecuada y, en muchos casos, antes o durante el despacho aduanero.

Desde una perspectiva de control, recomendamos que toda ONG cuente con una matriz de internamiento de donaciones donde se detalle:

• Fecha de arribo.
• Donante.
• Descripción del bien.
• Valor FOB/CIF referencial.
• Régimen aduanero aplicado.
• Tributos pagados o liberados.
• Proyecto beneficiario.
• Ubicación física final.

Control interno y riesgos frecuentes en ONGs

En auditoría de ONGs, los bienes donados del exterior suelen presentar debilidades recurrentes. Las más comunes son:

• Ingreso físico de bienes sin acta de recepción.
• Registro contable basado en montos simbólicos o de S/ 1.
• Falta de conciliación entre DAM, kardex y contabilidad.
• Bienes distribuidos sin padrón de beneficiarios.
• Activos fijos donados sin código patrimonial ni inventario.
• Depreciación no registrada.
• Uso de bienes en actividades no vinculadas al objeto social.
• Ausencia de revelación en notas a los estados financieros.

Estas deficiencias no solo afectan la razonabilidad financiera, sino también la confianza de cooperantes internacionales, directorios, consejos directivos y entidades supervisoras.

Buenas prácticas recomendadas

• Aprobar una política contable de donaciones en especie.
• Documentar la metodología de valorización bajo NIIF 13 – Medición del Valor Razonable.
• Emitir actas de recepción y conformidad.
• Registrar oportunamente los bienes en almacén o activo fijo.
• Conciliar mensualmente contabilidad, logística y proyectos.
• Conservar expediente completo de importación.
• Implementar trazabilidad hasta el beneficiario final.
• Revelar restricciones de uso, saldos y movimientos en notas.

Tabla comparativa: tratamiento según la naturaleza del bien donado

Ejemplo práctico

Donación de equipos médicos para una ONG de salud en Lima

Una ONG peruana dedicada a campañas de salud recibe desde España una donación de 10 concentradores de oxígeno y 15 monitores de signos vitales. El donante remite carta de donación, packing list y valorización total de S/ 120,000. La ONG incurre además en:

• Agencia de aduanas: S/ 4,200
• Transporte local: S/ 1,800
• Acondicionamiento técnico: S/ 3,000

El costo total atribuible asciende a S/ 129,000.

Como los equipos serán utilizados durante varios años en campañas médicas, corresponde registrarlos como Propiedades, Planta y Equipo, conforme a la NIC 16 – Propiedades, Planta y Equipo.

Asiento referencial:

Debe: Propiedades, planta y equipo S/ 129,000
Haber: Ingresos por donaciones en especie S/ 120,000
Haber: Cuentas por pagar / Caja y bancos S/ 9,000

Luego, la ONG debe:

• Asignar códigos patrimoniales a cada equipo.
• Documentar su ubicación en sedes o brigadas médicas.
• Registrar depreciación según vida útil.
• Revelar en notas el origen donado y cualquier restricción de uso.

Si en la importación se pagó IGV u otros tributos, estos deberán analizarse como parte del costo del activo, siempre que no sean recuperables.

Ejemplo práctico

Donación de alimentos para un programa social en Cusco

Una ONG recibe desde Estados Unidos 5,000 unidades de suplementos nutricionales valorizados en S/ 55,000. Los bienes ingresan al país y se destinan a comunidades altoandinas en situación de vulnerabilidad. Además, la ONG asume gastos de internamiento y traslado por S/ 6,500.

En este caso, el valor total a reconocer como inventario sería de S/ 61,500, siempre que dichos costos sean directamente atribuibles.

Registro inicial:

Debe: Inventarios S/ 61,500
Haber: Ingresos por donaciones en especie S/ 55,000
Haber: Caja y bancos / Cuentas por pagar S/ 6,500

Cuando se distribuyan los suplementos a los beneficiarios:

Debe: Gasto de programa social S/ 61,500
Haber: Inventarios S/ 61,500

Para sustentar adecuadamente esta salida, la ONG debe conservar:

• Actas de entrega.
• Padrones de beneficiarios.
• Informes del proyecto.
• Evidencia fotográfica o reportes de campo.

Este punto es clave ante revisiones de cooperantes y auditorías financieras.

Revelaciones en estados financieros

Además del registro contable, la ONG debe evaluar revelaciones suficientes en notas a los estados financieros. Conforme a la NIC 1 – Presentación de Estados Financieros, es recomendable informar:

• Política contable aplicada a donaciones en especie.
• Criterio de valorización utilizado.
• Naturaleza y monto de bienes recibidos.
• Restricciones de uso impuestas por donantes.
• Movimientos de inventarios y activos fijos donados.
• Contingencias aduaneras o tributarias, si existieran.

Una nota bien redactada fortalece la transparencia y reduce observaciones de auditoría.

Enfoque de auditoría: qué revisará un auditor externo

En una auditoría financiera de ONG, la revisión de bienes donados del exterior suele incluir:

• Verificación de existencia física.
• Inspección de DAM, cartas de donación y sustento de valor.
• Conciliación entre documentos aduaneros y contabilidad.
• Evaluación de clasificación entre inventarios y activo fijo.
• Prueba de depreciación o consumo.
• Revisión del destino final y cumplimiento de restricciones.
• Análisis de cumplimiento tributario y aduanero.
• Revisión de revelaciones en notas.

Si la ONG recibe donaciones recurrentes del exterior, conviene realizar revisiones preventivas internas antes del cierre anual. Esto evita ajustes significativos y observaciones en el dictamen.

Conclusión

El tratamiento contable y tributario de los bienes donados del exterior e internamiento aduanero para ONGs exige una visión integral. No se trata solo de recibir ayuda internacional, sino de registrarla correctamente, sustentar su valorización, cumplir con las exigencias aduaneras, evaluar los efectos tributarios y asegurar la trazabilidad de los bienes hasta su uso o entrega final.

En el contexto peruano, una gestión deficiente puede generar contingencias con SUNAT, observaciones de cooperantes y distorsiones en los estados financieros. Por ello, toda ONG debería contar con políticas claras, expedientes completos de importación, controles patrimoniales y soporte documental suficiente para cada donación recibida.

En Carlos Lingan & Asociados S.C., contamos con amplia experiencia en auditoría de ONGs, consultoría contable y asesoría tributaria en Perú. Si su organización necesita apoyo para revisar el tratamiento de donaciones del exterior, internamiento aduanero, control patrimonial o cumplimiento tributario, puede escribirnos a auditor@carloslingan.pe.