NIC 24: Partes relacionadas — Información a revelar

¿Qué es la NIC 24 y por qué es importante?

La NIC 24: Información a Revelar sobre Partes Relacionadas tiene como objetivo asegurar que los estados financieros contengan la información necesaria para advertir si la situación financiera, el rendimiento y los flujos de efectivo de una entidad pueden haber sido afectados por la existencia de partes relacionadas, así como por transacciones y saldos pendientes con ellas.

En términos simples, esta norma busca transparencia. En la práctica, muchas decisiones empresariales no se toman entre partes independientes. Por ejemplo, una empresa puede vender mercadería a una compañía del mismo grupo, otorgar préstamos a sus accionistas o alquilar un inmueble de un gerente. Si estas operaciones no se revelan correctamente, los usuarios de los estados financieros podrían interpretar erróneamente los resultados del negocio.

En el contexto peruano, este tema es especialmente relevante en grupos empresariales familiares, empresas constructoras, comercializadoras, entidades sin fines de lucro vinculadas a fundadores o directivos y compañías que comparten administración, financiamiento o activos con otras empresas del mismo entorno económico.

Objetivo y alcance de la NIC 24

La NIC 24 exige revelar:

• Las relaciones entre una controladora y sus subsidiarias, incluso si no hubo transacciones entre ellas.
• La compensación del personal clave de la gerencia.
• Las transacciones con partes relacionadas.
• Los saldos pendientes, incluyendo compromisos, derivados de esas transacciones.

La norma aplica tanto a entidades con fines de lucro como a otras organizaciones que preparan estados financieros bajo NIIF. En Perú, esto incluye empresas que reportan bajo NIIF completas, así como entidades que, por exigencia regulatoria, contractual o de gobierno corporativo, deben presentar información financiera con revelaciones robustas.

¿Quiénes son partes relacionadas según la NIC 24?

Uno de los mayores retos en la aplicación de esta norma es identificar correctamente quién califica como parte relacionada. La NIC 24 establece que una persona o entidad es parte relacionada con la entidad que informa si existe control, control conjunto, influencia significativa o si ambas están bajo una dirección común relevante.

Personas consideradas partes relacionadas

Una persona o un familiar cercano de esa persona es parte relacionada si:

• Tiene control o control conjunto sobre la entidad.
• Tiene influencia significativa sobre la entidad.
• Es miembro del personal clave de la gerencia de la entidad o de su controladora.

Los familiares cercanos pueden incluir cónyuge, conviviente, hijos, dependientes y otros familiares que puedan influir o ser influidos en sus relaciones con la entidad.

Entidades consideradas partes relacionadas

Una entidad es parte relacionada si, entre otros supuestos:

• Forma parte del mismo grupo económico.
• Es una asociada o negocio conjunto de la entidad.
• Ambas entidades son negocios conjuntos de una misma tercera parte.
• Una entidad es negocio conjunto de una tercera entidad y la otra es asociada de esa tercera entidad.
• La entidad está controlada o controlada conjuntamente por una persona identificada como parte relacionada.
• Una persona con control o influencia significativa sobre la entidad también tiene influencia significativa sobre otra entidad, o es personal clave de la gerencia de esta.

No toda relación comercial frecuente constituye una parte relacionada. Por ejemplo, un proveedor importante, un banco con el que se tiene deuda o una entidad pública no son automáticamente partes relacionadas solo por el volumen de operaciones.

Tabla comparativa: parte relacionada vs. tercero independiente

¿Qué información exige revelar la NIC 24?

La revelación debe permitir al lector entender la naturaleza de la relación y el efecto financiero de las operaciones. No basta con mencionar que hubo transacciones; se debe explicar su importe, condiciones y saldos pendientes.

1. Relación entre controladora y subsidiarias

La entidad debe revelar el nombre de su controladora y, si fuera diferente, el de la controladora principal del grupo. Si ni la controladora ni la controladora principal elaboran estados financieros disponibles para uso público, debe revelarse el nombre de la siguiente controladora más próxima que sí lo haga.

2. Compensación del personal clave de la gerencia

La NIC 24 exige revelar la compensación total del personal clave de la gerencia, desagregada en categorías como:

• Beneficios a corto plazo.
• Beneficios post-empleo.
• Otros beneficios a largo plazo.
• Beneficios por terminación.
• Pagos basados en acciones.

En una empresa peruana mediana, esto podría incluir sueldos, bonos, gratificaciones, aportes a ESSALUD, seguros privados, indemnizaciones y otros beneficios otorgados a gerentes y directores ejecutivos.

3. Transacciones con partes relacionadas

Si hubo transacciones entre partes relacionadas, la entidad debe revelar, como mínimo:

• La naturaleza de la relación.
• El importe de las transacciones.
• El importe de los saldos pendientes, incluidos términos y condiciones.
• Si los saldos están garantizados y la naturaleza de la contraprestación.
• Las correcciones de valor por cuentas de cobro dudoso relacionadas con esos saldos.
• El gasto reconocido durante el periodo por deudas incobrables o de dudoso cobro con partes relacionadas.

Estas revelaciones suelen agruparse por categorías de partes relacionadas: matriz, subsidiarias, asociadas, negocios conjuntos, personal clave de la gerencia y otras partes relacionadas.

Ejemplo práctico: préstamo del accionista a una empresa peruana

Supongamos que una empresa comercial de Trujillo recibe de su accionista mayoritario un préstamo de S/ 500,000 para capital de trabajo, pactado a una tasa preferencial del 4% anual, cuando la tasa de mercado sería 10%.

En este caso, la operación no solo debe reconocerse contablemente según la NIIF aplicable, sino también revelarse bajo la NIC 24 por tratarse de una transacción con parte relacionada. La nota debería explicar:

• Que el acreedor es el accionista controlador.
• El monto del préstamo: S/ 500,000.
• La tasa pactada y si existe o no garantía.
• El saldo pendiente al cierre del ejercicio.
• Las condiciones de pago.

Si la empresa omite esta información, un usuario de los estados financieros podría pensar que obtuvo financiamiento en condiciones normales de mercado, cuando en realidad recibió apoyo financiero de una parte vinculada.

Ejemplo práctico: alquiler de inmueble del gerente general

Una empresa de servicios en Lima alquila su oficina principal a una persona natural que, a su vez, es su gerente general. El alquiler mensual asciende a S/ 12,000.

Aunque el monto no sea material por sí solo, la naturaleza de la operación puede ser relevante. La empresa debería evaluar y revelar:

• La relación con la parte relacionada.
• El gasto anual por alquiler: S/ 144,000.
• Si el contrato se pactó a valor de mercado.
• Los saldos por pagar al cierre, si existieran.

Este tipo de situaciones es común en empresas familiares peruanas, donde los inmuebles, vehículos o maquinarias pertenecen a socios o gerentes y luego son usados por la empresa.

Relación con la normativa tributaria peruana

Aunque la NIC 24 es una norma contable de revelación y no una norma tributaria, en Perú su aplicación se conecta con temas fiscales sensibles, especialmente cuando existen operaciones entre vinculadas.

El Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por Decreto Supremo N.° 179-2004-EF, regula el valor de mercado y las reglas de vinculación económica. En particular, el artículo 32 establece el principio de valor de mercado para la enajenación de bienes, prestación de servicios y cualquier otro tipo de transacción; mientras que el artículo 32-A regula los precios de transferencia en operaciones entre partes vinculadas y con sujetos domiciliados en territorios no cooperantes o de baja o nula imposición.

Esto significa que una operación revelada bajo NIC 24 también puede requerir análisis tributario adicional. Por ejemplo:

• Préstamos sin intereses entre vinculadas.
• Servicios administrativos facturados entre empresas del grupo.
• Ventas de inventarios a precios inferiores al mercado.
• Cesión de activos entre empresas relacionadas.

Desde el punto de vista de auditoría, no basta con verificar que la nota exista. También debe evaluarse si la información es consistente con contratos, libros contables, actas societarias y documentación tributaria.

Errores frecuentes en la aplicación de la NIC 24

1. No identificar adecuadamente a las partes relacionadas

Muchas empresas limitan su análisis a accionistas y empresas del grupo, pero olvidan revisar familiares cercanos, directores, gerentes, negocios conjuntos o entidades controladas por personas clave.

2. Omitir transacciones sin factura o de naturaleza no comercial

Es común que existan préstamos informales, uso de vehículos, pagos personales asumidos por la empresa o cesión de inmuebles sin contrato formal. Si existe una transacción o saldo con parte relacionada, debe evaluarse su revelación.

3. Revelar de forma genérica

Frases como “la empresa realizó operaciones con vinculadas en condiciones normales” son insuficientes si no se detallan montos, naturaleza, saldos y condiciones relevantes.

4. No revelar la compensación del personal clave

Algunas entidades solo muestran remuneraciones de directores, pero omiten bonos, beneficios post-empleo o pagos extraordinarios a gerentes clave.

5. Inconsistencias entre notas y documentación de respaldo

En auditoría, es frecuente encontrar diferencias entre lo revelado en notas y lo que consta en contratos, mayores contables o registros societarios. Estas inconsistencias pueden generar observaciones, ajustes o salvedades dependiendo de su materialidad.

Tabla comparativa: revelación insuficiente vs. revelación adecuada

Implicancias de auditoría bajo las NIAs

Desde la perspectiva del auditor, las partes relacionadas representan un área de riesgo por la posibilidad de omisión, fraude o presentación sesgada. En este punto resulta especialmente relevante la NIA 550: Partes Relacionadas, que establece las responsabilidades del auditor respecto de las relaciones y transacciones con partes relacionadas en una auditoría de estados financieros.

Asimismo, puede vincularse con la NIA 315: Identificación y Valoración de los Riesgos de Incorrección Material mediante el Conocimiento de la Entidad y de su Entorno y la NIA 240: Responsabilidades del Auditor en la Auditoría de Estados Financieros con Respecto al Fraude, dado que ciertas operaciones con partes relacionadas pueden utilizarse para manipular resultados, ocultar pasivos o trasladar beneficios entre entidades.

En una auditoría en Perú, los procedimientos habituales incluyen:

• Revisión de libros societarios y estructura accionaria.
• Indagaciones con gerencia y gobierno corporativo.
• Inspección de contratos con accionistas, directores y empresas vinculadas.
• Revisión de mayores contables inusuales al cierre.
• Evaluación de transacciones fuera del curso normal del negocio.

Buenas prácticas para cumplir con la NIC 24

Implementar un registro actualizado de partes relacionadas

La empresa debe mantener un listado formal de accionistas, directores, gerentes, empresas vinculadas y familiares cercanos relevantes, actualizado periódicamente.

Formalizar contratos y condiciones

Las operaciones con partes relacionadas deben documentarse adecuadamente: préstamos, arrendamientos, prestación de servicios, cesión de activos y cualquier otra transacción significativa.

Conciliar información contable, legal y tributaria

Las notas a los estados financieros deben ser consistentes con la contabilidad, los contratos, las actas de directorio o junta, y la documentación de soporte para efectos tributarios.

Evaluar materialidad cuantitativa y cualitativa

No solo importa el monto. Una operación pequeña puede ser material por su naturaleza, por ejemplo, un pago al gerente general, una garantía otorgada al accionista o una condonación de deuda a una empresa vinculada.

Ejemplo práctico: ONG y operaciones con miembros del consejo directivo

En una asociación sin fines de lucro en Perú, un miembro del consejo directivo es propietario de una imprenta que presta servicios para campañas institucionales por S/ 95,000 al año.

Aunque la operación pueda haberse realizado a precio de mercado, la entidad debería revelar la relación y el monto contratado si resulta relevante para los usuarios de los estados financieros. En auditorías de ONGs, este punto es especialmente sensible porque cooperantes, donantes y entidades supervisoras esperan altos estándares de transparencia y gobierno institucional.

Además, si la contratación fue aprobada por el consejo directivo, conviene que la entidad conserve actas, cotizaciones comparativas y evidencia de que el proceso fue objetivo, a fin de mitigar cuestionamientos reputacionales y de control interno.

Conclusión

La NIC 24: Información a Revelar sobre Partes Relacionadas no se limita a una nota formal en los estados financieros. Su correcta aplicación permite transparentar relaciones económicas que podrían influir en las decisiones empresariales, en los resultados reportados y en la percepción de terceros como bancos, inversionistas, SUNAT, donantes o socios.

En el entorno peruano, donde abundan los grupos empresariales familiares, las operaciones entre vinculadas y las estructuras con administración compartida, identificar y revelar adecuadamente las partes relacionadas es una práctica esencial de buen gobierno corporativo y cumplimiento financiero.

Una revelación completa, consistente y bien documentada reduce riesgos de observaciones de auditoría, contingencias tributarias y cuestionamientos de terceros. Si su empresa u organización necesita revisar sus notas a los estados financieros, evaluar operaciones con vinculadas o fortalecer sus políticas contables y de auditoría, puede escribirnos a auditor@carloslingan.pe.